Учет дополнительных капитальных объектов

В этом варианте приобретаемые вместе с земельным участком дополнительные объекты, имеющие фундаментальные основания, первоначально планируются покупателем к собственному хозяйственному использованию. При этом возможны два варианта.

Первый вариант - земельный участок с имеющимися дополнительными капитальными объектами приобретается исключительно для их сноса, расчистки участка и строительства на их месте нового объекта. Основной целью покупки является получение права собственности на земельный участок.

Второй вариант - в качестве дополнительного капитального объекта выступает объект незавершенного строительства. Покупатель преследует цель получить права собственности на недостроенный объект для его возведения. Здесь объектами договоров купли-продажи являются отдельно земельный участок, отдельно незавершенное строительство, а также проектно-сметная документация. При условии непрерывности строительно-монтажного процесса, осуществляемого на приобретаемом земельном участке, возникает необходимость корректировки договоров строительного подряда, заключенного прежним собственником с подрядной организацией (пример 2.4).

ПРИМЕР 2.4:

Организация " Олимп" приобретает в собственность земельный участок в черте города стоимостью 5000000 руб. под строительство многоуровневого паркинга. Однако на приобретаемом участке находятся остатки двухэтажного сгоревшего магазина, ранее числившегося в учете продавца в качестве объекта основных средств, стоимость которого определена бывшим собственником в сумме 1180000 руб., в том числе НДС, и переуступается покупателю по отдельному договору купли-продажи. Стоимость демонтажа определена специализированной организацией в сумме 944000 руб., в том числе НДС (18 %) 144000. В учете сделаны записи:

Д-т сч. 08-1 " Приобретение земельных участков"

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

Отражена стоимость участка по договору купли-продажи;

Д-т сч. 01 " Основные средства", субсч. " Земельные участки"

К-т сч. 08-1 " Приобретение земельных участков"

Руб.

Принятие земельного участка к учету после государственной регистрации.

На месте сгоревшего магазина предполагается строительство паркинга. Таким образом, затраты, связанные со сносом, включаются в себестоимость его строительства на основании п. 12 ПБУ 6/01.

Приобретаемые остатки здания вместе с земельным участком, на котором они расположены, в учете покупателя не признаются объектами основных средств и не участвуют в формировании налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций. Следовательно, стоимость приобретенных дополнительных капитальных сооружений и затрат по их демонтажу самостоятельного объекта основных средств в учете покупателя не формируют. Данные затраты необходимо аккумулировать на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы" вместе с другими затратами по возведению паркинга. По окончании процесса строительства свуммарная величина затрат будет списана единовременно в дебет счета 01 " Основные средства":

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 " Строительство объектов основных средств (паркинга)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

Отражена стоимость остатков магазина, приобретенных по договору купли-продажи;

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы", субсч. 4 " Строительство объектов основных средств (паркинга)",

К-т сч. 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Руб.

Отражена стоимость демонтажа, выполненного подрядной специализированной организацией;

Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (паркинга)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

Выделен НДС из стоимости продаваемой недвижимости (остатков магазина).

Услуги предполагаемого к строительству объекта - паркинга подлежат обложению НДС на общих основаниях. Следовательно, НДС, уплаченный продавцу в составе цены дополнительного капитального сооружения, следует учитывать отдельно:

Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (паркинга)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

Выделен НДС со стоимости демонтажа;

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " НДС",

К-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (паркинга)"

Руб.

Принят к вычету НДС, уплаченный продавцу;

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " НДС",

К-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (паркинга)"

Руб.

Принят к вычету НДС, уплаченный в составе стоимости демонтажа;

Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 " Расчетные счета"

6180000 руб. (5000000+1000000 - 180000)

Оплата продавцу земельного участка и остатков магазина;

Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 " Расчетные счета"

Руб.

Оплата демонтажа.

Принципиально иная ситуация возникает при покупке земельного участка с незавершенным строительством в целях его дальнейшего завершения. На основании ст. 219 Гражданского кодекса РФ перед сделкой купли-продажи объекта незавершенного строительства данный объект должен пройти процедуру государственной регистрации. [8, 24] Рассмотрим данную ситуацию на примере 2.5.

ПРИМЕР 2.5:

Организация " Монтаж" приобретает земельный участок с незавершенным капитальным строительством - вырытым котлованом и заложенным фундаментом торгового центра. При этом " Монтаж" планирует продолжить возведение центра и в последующем начать его коммерческую эксплуатацию. Вместе с незавершенным объектом продавец передает ООО " Монтаж" всю проектно-сметную документацию, необходимую для продолжения процесса строительства. Общая стоимость приобретения составляет 17700000 руб., в том числе НДС (18%) 2700000 руб. Для упрощения примера бухгалтерские записи, отражающие приобретение земельного участка, не рассматриваются, так как они аналогичны примерам 1 и 2.

Затраты на строительно-монтажные работы, не оформленные актами приема-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), относятся к незавершенным капитальным вложениям. Таким образом, приобрететние объектов незавершенного строительства в соответствии с Планом счетов учитывается на счете 08 " Вложения во внеоборотные активы":

Д-т сч. 08 " Вложения во внеоборотные активы",

субсч. 4 " Строительство объектов основных средств (торговый центр)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

отражена стоимость приобретенного объекта незавершенного строительства.

Таким образом, сформированная в соответствии с текущим уровнем рыночных цен на объекты недвижимости стоимость незавершенного строительства является первым слагаемым в предстоящих затратах по возведению торгового центра;

Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1" НДС при строительстве объектов ОС (торговый центр)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

выделен НДС из стоимости объекта;

Д-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

К-т сч. 51 " Расчетные счета"

Руб.

перевод денежных средств бывшему собственнику;

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " НДС",

К-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость, по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (торговый центр)"

Руб.

подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объекта незавершенного строительства на основании п. 6 ст. 171 НК РФ.

Аналогичным образом происходит учет затрат на достройку торгового центра до момента предъявления его государственной комиссии и прохождения процедуры государственной регистрации.

Данная ситуация относится к случаям приобретения и достройки объекта незавершенного строительства для ведения собственной хозяйственной деятельности организации-покупателя. [10, с. 24]

Рассмотрим также ситуацию, когда объект приобретается и достраивается для последующей перепродажи (пример 2.6).

ПРИМЕР 2.6:

Организация " Монтаж" приобретает земельный участок и недостроенный объект для перепродажи по окончании процесса строительства. Стоимость земельного участка определена в 5 000 000 руб., кадастровая оценка приобретенного участка - 500 000 руб. Стоимость приобретения незавершенного Строительства составляет 17700000 руб., в том числе НДС (18 %) 2 700 000 руб. В последующем планируется перепродажа завершенного строительством торгового центра вместе с земельным участком. В учете сделаны записи:

Д-т сч. 41 " Товары", субсч. " Земельные участки",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

отражена стоимость земельного участка по договору купли-продажи;

Д-т сч. 41 " Товары", субсч. " Торговый центр",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

отражена стоимость приобретенного объекта незавершенного строительства.

Объект приобретается для последующей перепродажи, что исключает возможность его учета на счете 01 " Основные средства". Между тем необходимо помнить, что независимо от перспективы дальнейшей реализации и способов учета права ООО " Монтаж" на земельный участок и незавершенное строительство должны быть зарегистрированы в соответствии с Гражданским кодексом РФ;

Д-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (торговый центр)",

К-т сч. 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Руб.

выделен НДС из стоимости незавершенного строительства, выступающего в качестве товара;

Д-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " НДС",

К-т сч. 19 " Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 1 " НДС при строительстве объектов ОС (торговый центр)"

Руб.

подлежат вычету суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров для перепродажи, на основании п. 6 ст. 171 НК РФ.

Все последующие затраты, связанные с возведением торгового центра, его отделкой, подключением к действующим сетям и прочим, подлежат отражению на счете 41 " Товары":

Д-т сч. 41 " Товары", субсч. " Торговый центр",

К-т сч. 68 " Расчеты по налогам и сборам", субсч. " Земельный налог"

10000 руб. (500000 • 2%).

Являясь собственником земельного участка, ООО " Монтаж" начисляет земельный налог с кадастровой оценки земельного участка. Сумма земельного налога отнесена на увеличение учетной цены объекта.

Процесс аккумулирования затрат следует считать оконченным в момент получения организацией свидетельства на право собственности на возведенное здание. После этого сальдо по счету 41 " Товары", субсчет " Торговый центр" будет представлять собой фактическую себестоимость торгового центра. Учет последующей реализации и определение финансового результата всего проекта в целом аналогично учету торговых операций. [10, с. 28]

 

⇐ Предыдущая1234567Следующая ⇒

Поделиться: