ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ ПМ 02

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ ПМ 02

«Ведение бухгалтерского учета источников формирования имущества, выполнение работ по инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации»

Курс лекций

МДК.02.01Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации

Введение

В процессе хозяйственной деятельности предприятия (организации) совершают множество различных операций, в результате которыхимущество последовательно сменяет свои формы: деньги превращаются вматериалы, материалы – в готовую продукцию, продукция– снова в деньги, и так далее до бесконечности.

При этом у организации могут возникать различные долги (обязательства), а в случае успешной деятельности – может образовываться прибыль.

Как правило, часть имущества предприятия (организации) формируется за счет средств, вложенных в данное предприятие его владельцами (собственниками – учредителями, акционерами), – то есть за счет собственного капитала.

Однако, как правило, капитала владельцев зачастую не хватает для ведения бизнеса в планируемых масштабах, поэтому возникает необходимость привлечения денег в виде займов от знакомых, от других предприятия (организации), от банков и т.п.

Также, если предприятие (организация) получает какие-либо ценности, работы, услуги на условиях отсрочки или рассрочки платежа, у него (нее) возникает задолженность перед поставщиком этих ценностей.

Поэтому у любого предприятия (организации) часть имущества – иногда большая часть – формируется за счет обязательств организации перед другими организациями, физическими лицами, своими работниками, то есть за счет заемных средств. Предприятий (организаций), работающих совсем без привлечения заемных средств, не бывает.

Таким образом, источниками формирования имущества организации являются собственные и заемные средства.

УЧЕТ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Начисление заработной платы

Доплаты и надбавки за отклонения от нормальных условий труда

Оплата труда совместителей

Совместительство - выполнение работником другой регулярной оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время.

С работником, принятым по совместительству, работодатель обязан заключит трудовой договор, в котором будет указано, что данная работа является совместительством. Работа по совместительству может выполняться работником как по месту его основной работы, так и в других организациях (ст. 282ТК РФ).

Продолжительность рабочего времени, устанавливаемого работодателем для лиц, работающих по совместительству, установлена ст. 284ТК РФ. Как правило, она не должна превышать 4 часов в день. В дни, когда по основному месту работы работник свободен от исполнения трудовых обязанностей, он может работать по совместительству полный рабочий день (смену). В течение одного месяца (другого учетного периода) продолжительность рабочего времени при работе по совместительству не должна превышать половины месячной нормы рабочего времени (нормы рабочего времени за другой учетный период), установленной для соответствующей категории работников.

Оплата труда совместителей производится пропорционально отработанному времени в зависимости от выработки либо на других условиях, определенных трудовым договором. Начисление заработной платы производится на основании табеля учета рабочего времени.

Оплата труда работников, занятых на тяжелых и вредных работах

Порядок оплаты труда работников, занятых на тяжелых работах, работах, связанных с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, определен в ст. 147 ТК РФ. Оплата устанавливается в повышенном размере по отношению к нормальным условиям.

Перечень тяжелых работ, работ с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.

Оплата сверхурочных работ

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени, ежедневной работы (смены), а также работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период.

Ст. 99 ТК РФ установлен ряд особенностей и ограничений при привлечении к сверхурочным работам (с согласия и без согласия работника), а также оплате сверхурочных работ. Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Работодатель обязан обеспечить точный учет продолжительности сверхурочной работы каждого работника.

В соответствии со ст. 152 ТК РФ сверхурочная работа оплачивается за первые 2 часа работы не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Конкретные размеры оплаты за сверхурочную работу могут определяться коллективным или трудовым договором. Однако, по желанию работника, сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Оплата труда в выходные и праздничные дни

Всем работникам предоставляются выходные дни (еженедельный непрерывный отдых). При пятидневной рабочей неделе работникам предоставляется 2 выходных дня в неделю, при шестидневной рабочей неделе - 1 выходной день ( ст. 111 ТК РФ).

При непрерывном производстве выходные дни могут предоставляться по правилам внутреннего трудового распорядка организации.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни, как правило, запрещена (ст. 113 ТК РФ). Однако законодательство разрешает привлекать к работе работников с их письменного согласия в исключительных случаях по письменному распоряжению работодателя.

Порядок оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни установлен в ст. 153 ТК РФ. Оплата производится:

1) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

2) работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам, - в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

3) работникам, получающим месячный оклад, - в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Оплата нерабочих праздничных дней рабочим-сдельщикам производится в соответствии со ст. 112 ТК РФ по нормам, установленным в организации.

Доплата за работу в ночное время

Для привлечения работника к ночным работам требуется, чтобы его работа была включена в список ночных работ, определенный коллективным договором или локальным актом работодателя (ст. 96 ТК РФ). В зависимости от системы оплаты труда, установленной на предприятии, работа в ночное время (с 22.00 до 6.00) может оплачиваться в повышенном размере (ст. 154 ТК РФ).

Очередной отпуск

Отпуск – это один из видов времени отдыха, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое может использовать по своему усмотрению.

Работникам могут быть предоставлены следующие виды отпусков:

- ежегодный основной оплачиваемый отпуск;

- ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска;

- отпуска без сохранения заработной платы.

В соответствии со ст.115 ТК РФ основной ежегодной отпуск предоставляется работникам с сохранением места работы и среднего заработка через 6 месяцев с начала работы в данной организации продолжительностью не менее 28 календарных дней. Если на время отпуска приходятся нерабочие праздничные дни, то они добавляются к отпуску, но не оплачиваются.

В соответствии со ст.116-117 ТК РФ для некоторых категорий работников должны быть установлены дополнительные оплачиваемые отпуска:

- работникам с ненормированным рабочим днем;

- работникам, занятым на работах с вредными или опасными условиями труда;

- работникам, имеющим особый характер работы;

- работникам, работающим в районах Крайнего Севера.

Дополнительный отпуск минимум три календарных дня положен сотрудникам с ненормированным рабочим днем (ст. 119 ТК РФ). Дополнительный отпуск предоставляется и для работников организаций Крайнего Севера.

Отпуск без сохранения заработной платы может быть предоставлен по личному заявлению работника с разрешения руководителя по семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам.

На основании приказа (распоряжения) о предоставлении отпуска работнику (ф.Т-6) делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет средней заработной платы по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

В основе расчета отпускных лежит расчет средней заработной платы за 12 предыдущих полных месяца. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е или 31-е число соответствующего месяца включительно (в феврале– по 28-е или 29-е число включительно). Если расчетный период отработан полностью, т о есть все 12 месяцев перед отпуском ни разу не ходил в отпуск, не болел и не ездил в командировку (п. 5 Положения об особенностях расчета среднего заработка (утверждено постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922), то размер отпускных определяется таким образом:

1. Рассчитывается заработная плата, фактически начисленная за расчетный период.

2. Рассчитывается средняя дневная заработная плата путем деления зарплаты на 12 месяцев

и на среднемесячное количество календарных дней – 29, 3. Будьте внимательны: именно 29, 3 дня надо брать в расчет со 2 апреля 2014 года.

3. Рассчитываются отпускные путем умножения средней дневной зарплаты на количество

календарных дней отпуска.

В случае, если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на 29, 3, умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах.

Тогда количество календарных дней, приходящихся на фактически отработанное время в расчетном периоде, считают по формуле:

К = 29, 3 дн. × М + (29, 3 дн.: Кдн1 × Котр1 + 29, 3 дн.: Кдн2… × Котр2…),

где К – количество календарных дней;

М – количество полностью отработанных месяцев в расчетном периоде;

Кдн1, Кдн2… – количество календарных дней в неполных месяцах;

Котр1, Котр2… – количество календарных дней в неполных месяцах, приходящихся на отработанное время.

Отпускные надо выплатить минимум за три календарных дня до начала отдыха (письмо Роструда от 22.03.2012 № 428-6-1).

В целях равномерного включения предстоящих расходов по оплате отпусков в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). Расходы на образование названного резерва являются расходами по обычным видам деятельности и формируют себестоимость реализуемой продукции, работ, услуг (п. 5 и 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Решение о создании этого резерва и порядок зачисления в него средств, размер резерва нужно отразить в учетной политике. Как правило, величина резерва рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из расчета 1/12 годовой суммы:

1) при начислении резерва на оплату отпусков работникам:

Дебет 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит 96;

2) при начислении отпусков работникам, страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на травматизм за счет созданного резерва:

Дебет 96 - Кредит 70, 69.

Если фактические расходы превышают созданный резерв, то они могут сразу относится на счета затрат: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит 70, 69;

либо учтены: Дебет 97 - Кредит 70, 69 с последующим списанием в дебет 96, что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты.

По итогам года организация производит инвентаризацию созданного резерва (п. 3.49, 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49) с уточнением сумм.

Если на конец года резерв использован не полностью, можно:

- перенести остаток на следующий год, если резерв будет создаваться (в части отпусков, не использованных в отчетном году и перенесенных на следующий год);

- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красноесторно»: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 - Кредит 96.

Формирование резерва на оплату отпусков является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если резерв создается, то в течение всего налогового периода затраты на оплату отпусков списываются только за счет резерва и не относятся к текущим расходам на оплату труда.

Организация, решившая создать резерв, должна:

- отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования;

- определить предельную сумму отчислений;

- установить ежемесячный процент отчислений в резерв.

Начисления в резерв нужно относить на те же счета (виды расходов), которые используются для учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников (п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Другими словами, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать как прямые расходы.

Дополнительные отпуска и компенсации за них. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск (ст. 116 ТК РФ) имеют работники:

- занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;

- имеющие особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

- которым предоставление дополнительных отпусков предусмотрено федеральными законами (например, чернобыльцы).

Организации могут коллективными договорами или локальными нормативными актами устанавливать дополнительные отпуска для работников. Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается (ст. 120 ТК РФ).

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении его на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части.Запрещено заменять денежной компенсацией отпуска беременным женщинам и лицам, не достигшим 18 лет, а также тем, кто трудится во вредных условиях.Замена отдыха деньгами является правом, а не обязанностью работодателя.

Учебный отпуск. Работникам, совмещающим работу с обучением, ТК РФ предоставляет определенные гарантии и компенсации только в том случае, если учебное заведение имеет государственную аккредитацию, работник обучается в нем успешно и получает образование соответствующего уровня впервые.

Таким работникам предоставляют дополнительный отпуск с сохранением среднего заработка либо отпуск без сохранения заработной платы. В ст.ст. 173-176 ТК РФ указана продолжительность дополнительного отпуска в зависимости от учебного заведения.

Учебный отпуск предоставляется только после предъявления работником справки-вызова учебного заведения. Формы этой справки утверждены приказом Минобразования России от 13.05.2003 № 2057.

Шаг 4. Сравниваем с МРОТ

Средний дневной заработок, рассчитанный из фактической зарплаты, необходимо сравнить со средним дневным заработком, рассчитанным изМРОТ (ч. 1.1 ст. 14 Закона № 255-ФЗ). По итогам сравнения выбираем большую величину, исходя из которой далее будет рассчитана сумма дневного пособия.

По исполнительным листам.

Наиболее распространенным по исполнительным листам, выданным судом, являются алименты на содержание несовершеннолетних детей. Но они могут удерживаться и по заявлению работника о добровольном перечислении алиментов.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы в денежной и натуральной форме, так и за работу по совместительству.

Взыскание алиментов производится после удержания НДФЛ в следующих размерах:

- на одного ребенка – в размере ¼ заработной платы;

- на двоих детей - в размере 1/3 заработной платы;

- на троих детей и более - в размере 1/2 заработной платы;

Удерживаемая сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму НДФЛ.

Удержание алиментов в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 70- Кредит 76, субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - удержана сумма алиментов по исполнительному листу и расходы на их почтовый перевод.

УЧЕТ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

Возврат кредитов и займов

Возврат займов и кредитов производится в сроки, установленные договором.

Досрочный возврат предусмотрен только для беспроцентных денежных займов. Если заем привлекался на платной основе, то досрочно его можно вернуть только с согласия кредитора (п. 2 ст. 810 ГК РФ), поскольку последний лишается в этом случае части своего дохода (процентов). Это правило действует и в отношении кредитов.

Если в договоре займа срок возврата денежных средств не оговорен (либо определяется моментом востребования), то сумму займа надо вернуть в 30-дневный срок со дня предъявления займодавцем требования об этом, если иное не предусмотрено договором (п. 1 ст. 810 ГК РФ).

Обязанности организации по возврату займа или кредита считаются выполненными при зачислении денежных средств на банковский счет кредитора, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 810 и п. 2 ст. 819 ГК РФ).

Иные способы прекращения обязательств перечислены в гл. 26 ГК РФ «Прекращение обязательств» (Приложение Д).

Когда условиями договора предусмотрено погашение займа или кредита по частям, просрочка возврата очередной их части дает кредитору право требовать досрочного возврата всей оставшейся суммы долга и процентов (п. 2 ст. 811 ГК РФ).

В этой связи правилами бухгалтерского учета предусмотрено срочную задолженность учитывать обособленно от просроченной.

Срочная задолженность - это задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке, а просроченной - с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Просроченная задолженность подлежит обособленному отражению в составе кредитных обязательств на отдельных субсчетах к счетам 66 и 67 (п. 5 и 6 ПБУ 15/01 и План счетов). Организация-заемщик на следующий день после истечения установленного договором срока возврата суммы долга, если такой возврат не был осуществлен или договор не продлен, в обязательном порядке обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную:

Дебет 66 (67), субсчет «Расчеты по срочным кредитам и займам» - Кредит 66 (67), субсчет «Расчеты по просроченным кредитам и займам»

- невозвращенный к установленному сроку заем (кредит) либо его часть переведен в состав просроченных долговых обязательств.

УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА

УЧЁТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Итоговый результат деятельности организации за определенный период называют финансовым результатом. Положительным финансовым результатом является прибыль, отрицательным - убытком. Финансовый результат отражает все стороны деятельности организации и определяется как разница между всеми видами доходов и расходов.

Прибыль является важнейшим экономическим показателем финансово-хозяйственной деятельности организации, характеризующим эффективность её работы. Прибыль - это основной источник формирования имущества предприятия, а также фондов и резервов. При АФХД, предоставлении кредитов и займов, заключении крупных сделок, в первую очередь, обращают внимание именно на этот показатель баланса. На предприятии за счет прибыли осуществляется производственное и социальное развитие, капитальные вложения, инновации.

Однако финансовым результатом может быть и убыток, который получается из-за неоправданно высоких затрат на производство и реализацию продукции, срыва сбыта продукции, нарушения договоров, неэффективного менеджмента, стихийных бедствий и других непредвиденных ситуаций.

Доходы организации

доходы от обычных операционные внереализационные чрезвычайные

видов деятельности доходы доходыдоходы

К90К 91 К91 К99

1. Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от реализации продукции

(работ, услуг) в соответствии с уставной (основой) деятельностью организации.

2. Операционные доходы - это доходы от продажи и выбытия прочего имущества:

основных средств, нематериальных активов, материалов, полуфабрикатов, запчастей

и прочих активов.

3. Внереализационные доходы:

§ Доходы от сдачи имущества в аренду

§ Положительные курсовые разницы

§ Доходы от участия в деятельности других организаций (по вкладам в УК)

§ Дивиденды по акциям

§ Штрафы, пени, неустойки полученные

§ Стоимость безвозмездно полученных активов

§ Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

§ Сумма дооценки активов

§ Невостребованная или просроченная кредиторская задолженность

§ Невостребованная депонированная заработная плата по истечении срока

исковой давности (3 года).

4. Чрезвычайные доходы – поступление денежных средств, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств и стихийных бедствий (страховка, компенсации, субсидии, материальная помощь).

Классификация расходов указана в ПБУ 10/99 «Расходы организации »

Расходы организации

расходы по обычным операционные внереализационные чрезвычайные

видам деятельности расходы расходырасходы

Д90 Д91 Д91 Д99

1. Расходы по обычным видам деятельности - все затраты на производство и реализацию продукции работ, услуг, т.е. полная фактическая себестоимость (материальные затраты, оплата труда, страховые взносы, амортизация основных средств, прочие затраты).

2. Операционные расходы - это все расходы, связанные с продажей и выбытием прочего имущества и имущественных прав: затраты на демонтаж оборудования, заработная

плата, страховые взносы, стоимость материалов и инструментов, транспортировка и т.д.

3. Внереализационные расходы:

§ Штрафы, пени, неустойки уплаченные

§ Отрицательные курсовые разницы

§ Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

§ Сумма дебиторской задолженности, нереальная к взысканию

§ Сумма уценки активов

§ Затраты на аннулированные производственные заказы

§ Некомпенсируемые убытки от хищений и порчи имущества при отсутствии виновных лиц.

4. Чрезвычайные расходы - это расходы, связанные с устранением последствий, аварий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций (теракт).

Классификация доходов и расходов необходима для определения финансовых результатов деятельности организации.

ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ МОДУЛЬ ПМ 02

Курс лекций

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒