Сокращенные калькуляции для продуктов А и Б

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 14Следующая ⇒

Статья затрат, руб.	Продукт А	Продукт Б
Основные материалы Покупные комплектующие изделия Заработная плата основных рабочих с начислениями Силовая электроэнергия Материалы на упаковку Итого переменных затрат

Рассчитанные показатели:

· маржинальный доход: у продукта А – 2500-1591 = 909 руб., у продукта Б – 3000-1882 = 1118 руб.;

· показатель маржинальной доходности: у продукта А – 909/2500 = 36, 4%, у продукта Б – 1118/3000 = 37, 3%.

Средневзвешенная маржинальная доходность по всей продукции 36, 4ּ 0, 62 + 37, 3ּ 0, 38 = 36, 7%.

Таким образом, худшей маржинальной доходностью характеризуется продукт А, он же занимает большую долю в выпуске.

Рассмотрим вопросы составления полных калькуляций для решения задачи нахождения критического продукта.

При составлении полной калькуляции прямые производственные затраты рассчитываются либо как нормативные, либо как плановые таким же образом как при составлении сокращенной калькуляции.

Наиболее сложной представляется задача распределения косвенных затрат между разными видами продукции, выпускаемой предприятием. Это объясняется тем, что учет косвенных затрат по предприятию ведется по так называемому «котловому методу».

Прежде всего необходимо обоснованно выбрать базу распределения косвенных расходов. База распределения – это основной фактор, предопределяющий размер косвенных расходов в калькуляции изделия.

Базами для пропорционального распределения косвенных расходов могут быть:

• затраты на основные материалы;

• заработная плата основных рабочих;

• затраты на комплектующие изделия;

• сумма прямых производственных затрат;

• отдельные технико-экономические показатели, среди них такие, как трудоемкость в нормо-часах, машиноемкость в машино-часах, масса изделия и др.

Разные косвенные расходы зависят от разных факторов, поэтому для каждой статьи косвенных расходов необходимо подбирать свою, наиболее подходящую базу распределения. Ни одна база распределения не является идеальной. Пропорциональное распределение косвенных расходов – это приближенная модель, и чем комплекснее статья косвенных расходов, тем грубее данная модель. Поэтому можно лишь говорить о предпочтительной базе распределения для каждого конкретного вида косвенных расходов.

Отметим рекомендации логического характера по выбору базы распределения для отдельных статей затрат.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО) довольно часто включаются в калькуляции пропорционально заработной плате основных рабочих. Это простой прием и может быть оправдан тогда, когда все виды выпускаемой предприятием продукции производятся с применением однотипного универсального оборудования. Если же состав оборудования для производства разных продуктов разный, то более надежные результаты дает распределение этих расходов пропорционально машиноемкости в машино-часах. Еще лучше, когда распределение данных расходов ведется не только с учетом машиноемкости, но и стоимости оборудования, т.е. по приведенным машино-часам.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы включают расходы на управление и на содержание помещений. Их распределение пропорционально заработной плате основных рабочих может быть оправдано.

Коммерческие расходы часто рассчитывают пропорционально производственной себестоимости. Тем самым как бы предполагают, что чем больше расходы в производстве, тем больше расходы при продаже. По-видимому, это оправданно, когда продукты достаточно однородны. Однако следует иметь в виду, что часто большую долю в коммерческих расходах занимают расходы по транспортировке готовой продукции и на них, очевидно, большое влияние может оказывать масса перевозимой продукции. Поэтому выбор в качестве базы распределения массы конструкции изделий может дать более надежные результаты.

Практика составления полных калькуляций зависит от характера продукции, сложности производственного процесса и размера предприятия.

На небольших предприятиях с простым производственным циклом составляют сразу общехозяйственную (общезаводскую) калькуляцию на готовый продукт.

На больших и средних предприятиях при производстве сложных изделий по многостадийному циклу составляют сводные калькуляции на продукты. Сначала в производственных цехах составляют бесполуфабрикатные цеховые калькуляции, включающие прямые затраты, РСЭО и общепроизводственные расходы. В бесполуфабрикатные калькуляции не включают полуфабрикаты из смежных цехов. В составе материальных затрат показывают только те материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые поступают в цех со стороны. Объектом калькулирования служит комплект деталей на продукт (продуктовый комплект). Затем все бесполуфабрикатные цеховые калькуляции сводят в общую калькуляцию на готовый продукт.

Пример. Необходимо найти наименее рентабельный продукт из двух продуктов А и Б, выпускаемых предприятием.

Продукты характеризуются следующими показателями:

Цена, руб./шт. Трудоемкость, нормо-час Машиноемкость, Машино-час Масса, кг

Продукт А 2, 3 1, 2

Продукт Б 3, 6 1, 9

Для составления полной калькуляции на каждый продукт необходимо установить процентные соотношения и удельные показатели для распределения следующих косвенных затрат:

1. РСЭО;

2. общепроизводственные расходы;

3. общехозяйственные расходы;

4. коммерческие расходы.

При этом возможны варианты. РСЭО можно распределить либо в процентах от заработной платы основных рабочих, либо по удельным затратам на 1 машино-час.

Коммерческие расходы можно распределить либо в процентах от производственной себестоимости, либо по удельным затратам на 1 кг массы продукта.

Процентные соотношения и удельные нормативы для распределения косвенных затрат определяют на основе анализа данных по предприятию за отчетный период.

Показатели предприятия за отчетный период

Показатель	Значение
Заработная плата основных рабочих, тыс. руб.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, тыс. руб.
Общепроизводственные расходы, тыс. руб.
Общехозяйственные расходы, тыс. руб.
Затраты на производство, тыс. руб.
Коммерческие расходы, тыс. руб.
Трудоемкость продукции, нормо-час
Машиноемкость продукции, машино-час
Масса произведенной готовой продукции, кг

Рассчитанные по показателям деятельности предприятия нормативы для распределения косвенных затрат приведены в следующей таблице.

Нормативы для распределения косвенных затрат

Норматив	Значение
Проценты РСЭО от заработной платы основных рабочих, %
РСЭО на 1 машино-час, руб.	166, 7
Проценты общепроизводственных расходов от заработной платы основных рабочих, %	47, 4
Проценты общехозяйственных расходов от заработной платы основных рабочих, %
Проценты коммерческих расходов от производственных затрат, %	5, 2
Коммерческие расходы на 1 кг массы продукта, руб.	9, 7

С использованием разработанных выше нормативов составляем два варианта полной калькуляции на оба продукта; рассчитываем прибыль и рентабельность продаж.

Варианты полной калькуляции на продукты А и Б

Статья калькуляции, руб.	1-й вариант	2-ой вариант
Продукт А	Продукт Б	Примечание	Продукт А	Продукт Б	Примечание
Основные материалы
Покупные комплектующие изделия
Заработная плата основных рабочих (ЗПОР)
РСЭО			64% ЗПОР			166, 7 руб. на 1 машино-час
Общепроизводственные расходы			47, 4% ЗПОР			47, 4% ЗПОР
Общехозяйственные расходы			42% ЗПОР			42% ЗПОР
Итого производственная себестоимость (ПС)
Коммерческие расходы			5, 2% ПС			9, 7 руб. на 1 кг массы
Итого полная себестоимость
Прибыль
Рентабельность продаж, %	11, 3			12, 4	10, 4

Согласно первому варианту калькуляции меньшей рентабельностью на 0, 7% обладает продукт А, что согласуется с анализом по маржинальной доходности. Согласно второму варианту калькуляции меньшую рентабельность (на 2%) имеет продукт Б.

Этот пример подтверждает возможность получения противоречивых оценок по показателю рентабельности, рассчитанного с помощью полной калькуляции.

ТЕМА ЛЕКЦИИ № 5. ПОДГОТОВКА УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ И ВЫБОР ОБЪЕКТА ПРИ АНАЛИЗЕ ПРОДУКЦИИ

5.1. ВИДЫ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ.

Производственная деятельность предприятий сопровождается принятием управленческих решений на разных уровнях управления. Их можно классифицировать по разным признакам:

1. По важности для предприятия:

- текущие (оперативные) решения, касающиеся действующего производства и направленные на устранение отклонений от нормального хода производства;

- решения принудительного характера, вносящие существенные

-изменения в деятельности предприятия

- решения стратегического характера, вызывающие коренную перестройку деятельности предприятия и рассчитанные на долгосрочную перспективу.

2.В зависимости от обстоятельств, вызывающих необходимость принятия решений:

- плановые;

- внезапные (внеплановые).

3. В зависимости от быстроты реализации:

- решения, приводящие к мгновенному результату;

- решения, для реализации которых требуется время и средства.

4. В зависимости от сложности выполнения:

- решения чисто организационные по одной из функций управления;

- решения комплексные, затрагивающие всю деятельность предприятия.

5. В зависимости от экономических последствий:

- решения, приводящие к изменению текущих производственных затрат;

- решения, приводящие к изменению доходов, текущих затрат и требующие инвестиций.

Стоимостной анализ предполагает подготовку управленческих решений принципиального и стратегического характера, вызывающих изменение затрат и доходов предприятия. Любое управленческое решение вызывает изменение определенного круга затрат, которые называются значимыми затратами (т.е. которые могут быть изменены в связи с принятием решения). К ним не могут быть отнесены прошлые затраты.

В зависимости от объекта стоимостного анализа различают:

- решения по составу, ассортименту, качеству и объема выпуска продукции;

- решения по изменению в парке оборудования и другим элементам основных средств.

Ориентация на принятие решений того или иного направления зависит от результатов финансовой диагностики предприятия.

5.2. Управленческие решения по ассортименту продукции.

Если результаты финансового анализа предприятия показали ухудшение показателей деловой активности и рентабельности, то в этом случае необходимо в первую очередь провести анализ выпускаемой продукции по ассортименту.

Целью анализа является выявление нерентабельной и низкорентабельной продукции и подготовка управленческих решений по изменению ассортимента выпускаемой продукции на ближайшую перспективу.

Стоимостной анализ на этапе подготовки решений устанавливает целесообразность решений, а не их строгое обоснование, т.е. расчеты производятся ориентировочно.

Наиболее характерными вариантами решений по ассортименту выпускаемой продукции являются:

1. Прекращение производства каких-либо изделий и высвобождение мощностей для выпуска новой продукции.

2. Прекращение выпуска низкорентабельных изделий и расширение выпуска высокорентабельной продукции.

3. Производство низкорентабельной и / или убыточной продукции не сворачивать, а подвергнуть ее стоимостному инжинирингу с целью подготовки технических решений, осуществление которых сделает эту продукцию рентабельной.

На практике возможно принятие и других решений, представляющих комбинацию из вышеперечисленных.

5.3. СТОИМОСТНЫЙАнализ ассортиментА продукции

Ассортимент продукции предприятий насчитывает десятки и сотни позиций наименований продуктов. Поэтому стоимостный анализ продукции предприятия начинается с анализа ассортимента, рассматриваемого как совокупность нескольких продуктовых групп.

Продукты объединяются в продуктовые группы по признаку единства используемых материалов и технологии.

При сопоставлении продуктовых групп качественным критерием диагностики обычно служит показатель маржинальной доходности, как отношение маржинального дохода к выручке. Степень критичности оценивается отклонением показателя маржинальной доходности от нижнего допустимого уровня. Одновременно учитывается удельный вес продуктовой группы в общем объеме выручки предприятия. «Критическими» признаются те продуктовые группы, у которых наименьшая маржинальная доходность при существенном удельном весе.

В ряде случаев при анализе продуктовых групп возможен двухступенчатый расчет маржинального дохода. Для этого постоянные затраты подразделяют на специальные и общие. Специальные постоянные затраты могут быть отнесены непосредственно к конкретной продуктовой группе. Специальными постоянными затратами могут быть признаны все или часть общепроизводственных (цеховых) расходов. Остальные и, прежде всего, общехозяйственные расходы считаются общими и распределению между продуктовыми группами не подлежат.

Маржинальный доход, рассчитанный с учетом специальных постоянных затрат, называют «маржинальный доход – два», формула для его определения следующая:

где МД2_i– «маржинальный доход – два» у i-й продуктовой группы;

В_i - выручка по i-й продуктовой группе;

Vi – переменные затраты по i-й продуктовой группе;

F_ci – специальные постоянные затраты по 1-й продуктовой группе.

Доля прибыли в «маржинальном доходе – два» выше, чем в маржинальном доходе, рассчитанном обычным образом.

Пример. Ассортимент предприятия включает три продуктовые группы, показатели которых, а также расчет маржинального дохода и маржинальной доходности приведены в табл.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒