Показатели продуктов, входящих в продуктовую группу

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 14Следующая ⇒

Показатель	Продукты	По группе
А	Б	В	Г
Выручка, тыс. руб.
Доля в выручке	0, 18	0, 21	0, 53	0, 08
Переменные затраты, тыс. руб.			67, 600
Маржинальный доход, тыс. руб.
Маржинальная доходность, %	33, 84	45, 24	29, 44	27, 73	33, 4

Согласно данным, приведенным в таблице, неблагополучными признаются продукты В и Г, маржинальная доходность которых ниже средней по продуктовой группе.

Рассчитываем произведения m_i ּ γ _i, получаем:

продукт В 0, 53 ּ 29, 44 = 15, 6%,

продукт Г 0, 08 ּ 27, 73 = 2, 21%.

Приходим к выводу, что критическим следует признать продукт В. Продукт Г хотя и имеет самую низкую маржинальную доходность, но его весомость в выручке незначительная.

После того как проанализировали исходное состояние продуктовой группы и выделили «критические» продукты, намечают возможные управленческие решения в отношении этих продуктов.

Прежде всего, исходя из общих целей предприятия, необходимо задать плановые ориентиры. Например, может быть поставлена задача: без существенного изменения выручки довести рентабельность продаж до планового уровня.

Плановое значение маржинальной доходности по продуктовой группе определяют исходя из плановой рентабельности по формуле

m_пл = p_пл + F / B,

где p_пл – плановая рентабельность продаж по продуктовой группе;

F – постоянные затраты по продуктовой группе;

B – выручка по продуктовой группе.

Плановый рост маржинальной доходности по абсолютной величине совпадает с плановым ростом рентабельности:

∆ m = m_пл – m₀ = ∆ p = p_пл – p₀,

где m₀, p₀ – маржинальная доходность и рентабельность в исходном состоянии соответственно.

Среди многих видов управленческих решений остановимся на трех наиболее характерных:

1) подвергнуть «критические» продукты функционально-стоимостному анализу;

2) заменить «критический» продукт в ассортименте на более рентабельный продукт из числа освоенных в производстве;

3) прекратить выпуск низкорентабельного или убыточного продукта.

Рассмотрим содержание перечисленных выше решений и предпосылки их успешной реализации.

Предложение 1. «Подвергнуть «критический(ие)» продукт(ы) ФСА и добиться повышения рентабельности внедрением новых конструктивно-технологических решений, снижающих переменные затраты в производстве».

Прежде всего следует наметить минимально необходимое снижение переменных затрат у «критического» объекта, чтобы выйти на планируемый уровень рентабельности по продуктовой группе. Доля продукта в выручке по продуктовой группе показывает, на сколько процентов изменится рентабельность (маржинальная доходность) продуктовой группы при изменении рентабельности продукта на 1%. Исходя из этого для каждого продукта можно рассчитать необходимый прирост его рентабельности, чтобы довести рентабельность продуктовой группы до планового значения, не изменяя показатели по другим продуктам в группе.

В соответствии с формулированными условиями плановый прирост рентабельности для i-го продукта определяется по формуле

где γ _i – доля i-го продукта в общей выручке от продуктовой группы.

Плановое относительное снижение переменных затрат для i-го продукта, обеспечивающее плановый прирост его рентабельности:

Пример. Обратимся к примеру.

Значение рентабельности по продуктовой группе в ее исходном состоянии 9, 27%. Задано плановое значение рентабельности 12%. Плановый прирост рентабельности 12 – 9, 27 = 2, 73%.

Для «критического» продукта В плановый прирост рентабельности должен составить 2, 73 / 0, 53 = 5, 15%.

Плановое снижение переменных затрат для продукта В равно 5, 15 ּ 95800 / 67600 = 7, 3%.

Если переменные затраты по продукту В по результатам ФСА будут снижены не менее чем на 7, 3%, то тогда плановая рентабельность по продуктовой группе 12% будет обеспечена.

Тем самым поставлено плановое задание перед аналитической командой, которая будет проводить ФСА продукта В.

Одновременно отметим, что постановка ФСА продукта Г не целесообразна. Расчет показывает, что плановое снижение переменных затрат для продукта Г должно составить 47, 7%, что достигнуть практически нереально. Меньшее снижение затрат по продукту Г существенно не скажется на рентабельности продуктовой группы и не окупит расходы на проведение ФСА.

Предложение 2. «заменить «критический» продукт на более рентабельный продукт, освоенный в производстве».

В этом случае встает вопрос о том, какой продукт выбрать в качестве замещающего для «критического» продукта. Делая такой выбор, необходимо учесть по меньшей мере три обстоятельства. Во-первых, спрос на замещающий продукт должен быть достаточным и покрывать намечаемый прирост выпуска этого продукта. Во-вторых, высвобождаемые производственные мощности «критического» продукта (машины, оборудование, оснастка, помещения) должны быть приемлемы для производства замещающего продукта. В-третьих, замещающий продукт должен отличаться высокой рентабельностью, с тем чтобы от расширения его производства повысилась рентабельность всей продуктовой группы. Таким образом, замещающий продукт должен быть материально и технологически аналогичен исключаемому продукту, быть высокорентабельным и ликвидным на рынке.

При реализации рассматриваемого управленческого решения в показателях продуктовой группы происходят следующие изменения:

1) выручка по продуктовой группе уменьшается на величину выручки от исключаемого продукта и увеличивается на прирост выручки у замещающего продукта;

2) маржинальный доход по продуктовой группе уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта и увеличивается на прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Плановая выручка от продуктовой группы после реализации решения:

В_пл = В₀ – В_иск + ∆ В_зам,

где В₀– выручка от продуктовой группы в исходном состоянии;

В_иск – выручка от исключаемого продукта;

∆ В_зам – прирост выручки у замещающего продукта.

Плановый маржинальный доход по продуктовой группе после реализации решения:

Д_пл = Д₀ – Д_иск + ∆ Д_зам,

где Д₀ – маржинальный доход по продуктовой группе в исходном состоянии;

Д_иск– маржинальный доход от исключаемого продукта;

∆ Д_зам – прирост маржинального дохода у замещающего продукта.

Если допустить, что все высвобождаемые мощности исключаемого продукта будут использованы для дополнительного выпуска замещающего продукта, то прирост выручки у замещающего продукта можно рассчитать по формуле:

где МЧ_иск, МЧ_зам – машиноемкость производства единицы исключаемого и замещающего продукта соответственно, машино-ч;

Ц_иск, Ц_зам – цена за единицу исключаемого и замещающего продукта соответственно.

Прирост маржинального дохода у замещающего продукта:

где V_зам – исходные переменные затраты у замещающего продукта;

В_зам – исходная выручка у замещающего продукта.

Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе:

Плановая рентабельность по продуктовой группе:

где Fпл – плановые постоянные затраты по продуктовой группе, которые либо не изменяются, либо могут несколько сократиться вследствие сокращения номенклатуры.

Пример. Обратимся к примеру.

Предлагается расширить производство продукта Б за счет свертывания производства «критического» продукта В. Исходные данные для проведения расчетов приведены в следующей таблице.

Исходные данные об исключаемом и замещаемом продуктах

Показатель	Продукты	По продуктовой группе
В (исключаемый)	Б (замещающий)
1.Выручка, тыс. руб.
2.Переменные затраты, тыс. руб.
3.Маржинальный доход, тыс. руб.
4.Постоянные затраты, тыс. руб.	-	-
5.Цена, тыс. руб./шт.			-
6.Машиноемкость, машино-ч/шт.			-

Прирост выручки у замещающего продукта Б:

тыс. руб.

Прирост маржинального дохода у замещающего продукта Б:

тыс. руб.

Плановая выручка по продуктовой группе: 181590 – 95800 + 79567 = 165357 тыс. руб.

Плановый маржинальный доход по продуктовой группе: 60660 – 28200 + 35995 = 68455 тыс. руб.

Плановая маржинальная доходность по продуктовой группе: 68455 / 165357 = 41, 4%.

Плановая рентабельность по продуктовой группе:

Таким образом, реализация данного решения позволяет достигнуть показателя рентабельности продаж по продуктовой группе, который превышает намеченный уровень 12%.

Предложение 3. «Прекратить производство низкорентабельных продуктов и освободить мощности под освоение новой продукции».

Результат этого решения зависит от исходного значения рентабельности исключаемого продукта и поведения постоянных затрат.

Постоянные затраты в широком диапазоне изменения выпуска какого-либо продукта изменяются ступенчато. Ступени связаны с дискретным изменением в составе основных фондов, в частности с количеством оборудования. (см. рис. ниже)

Рис. Связь постоянных затрат с выпуском продукта

В нулевой точке, когда выпуск данного продукта прекращен, обнаруживаются так называемые устранимые постоянные затраты (УПЗ) – часть постоянных затрат, которые прекращаются с прекращением выпуска какого-либо продукта.

Прибыль от продуктовой группы в исходном состоянии равна разности между маржинальным доходом и постоянными затратами:

П₀=Д₀-F₀,

где Д₀ – маржинальный доход от продуктовой группы в исходном состоянии;

F₀ – постоянные затраты у продуктовой группы в исходном состоянии.

При прекращении выпуска какого-либо продукта маржинальный доход продуктовой группы уменьшается на величину маржинального дохода исключаемого продукта, а постоянные затраты уменьшаются на величину УПЗ, связанных с этим продуктом.

Плановая прибыль от продуктовой группы после прекращения выпуска исключаемого продукта:

П_пл = (Д₀ - Д_иск) – (F₀ - F_уст) или П_пл = (Д₀ – F₀) – (Д_иск - F_уст) = П₀ – (Д_иск - F_уст),

где Д_иск – маржинальный доход от исключаемого продукта;

F_уст – устранимые постоянные затраты у исключаемого продукта.

Изменение общей прибыли по продуктовой группе зависит от соотношения между маржинальным доходом и устраняемыми постоянными затратами у исключаемого продукта.

Если маржинальный доход равен УПЗ исключаемого продукта, т.е. Д_иск = F_уст, то прибыль не изменится, т.е. П_пл = П₀.

Если Д_иск > F_уст, то прибыль уменьшится, т.е П_пл < П₀.

Если Д_иск < F_уст, то прибыль увеличится, т.е. П_пл > П₀.

Пример. Обратимся к примеру.

Выясним, как изменится прибыль и рентабельность продуктовой группы при исключении низкорентабельных продуктов В и Г.

Положим, что устранимые постоянные затраты для обоих продуктов составляют 12, 5% исходных постоянных затрат, т.е. 0, 125 ּ 43835 = 5479 тыс. руб.

Исходные данные об исключаемых продуктах приведены в табл.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒