Понятие принимаемых и непринимаемых в расчет затрат и доходов

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

При выработке определенного решения необходимо выяснить, какие затраты и доходы имеют отношение к данной проблеме, а какие нет.

Принимаемые в расчет затраты и доходы – это те будущие затраты и доходы, которые подвержены влиянию принятого решения.

К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

Пример:

Предположим, предприятие несколько лет назад загубило (испортило) сырье на сумму 1 тыс. грн. Но оказалось, что сбыть это сырье не представляется возможным и использовать это сырье в будущем также невозможно.

На это сырье поступил только один заказ от покупателя, который готов приобрести продукт, произведенный из этого сырья, но он готов платить не более, чем 2, 5 тыс. грн. При этом дополнительные затраты на переработку этого сырья составляют 2 тыс. грн. Возникает вопрос, целесообразно ли предприятию принять этот заказ.

Расчет показывает, что затраты на выполнение заказа составляют 3 тыс. грн. Однако, т. к. сумма затрат на сырье 1 тыс. грн. останется неизменной независимо от того, будет заказ принят или отвергнут, стоимость сырья не будет учитываться при принятии решения. В расчет принимаем затраты только на переработку. И, таким образом, убедившись, что получить где-то белее выгодный заказ невозможно, предприятию следует принять этот заказ, при этом чистые затраты предприятия уменьшились на 500 грн.

Таким образом, рассматривая вопросы классификации затрат и доходов с точки зрения процесса принятия решения установлен следующий принцип, а именно в ситуации, когда рассматриваемый период времени небольшой, не все затраты и доходы должны приниматься в расчет при принятии решения.

Безвозвратные затраты (затраты истекшего периода) – это стоимость уже приобретенных ресурсов, когда выбор в пользу какой-либо альтернативы не может повлиять на сумму данных затрат. Это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения и которые не могут быть изменены никаким решением в будущем.

К категории безвозвратных затрат относится также остаточная стоимость ранее приобретенного имущества.

Например, если станок был куплен 4 года назад за 10 000 грн. с предполагаемым сроком службы 5 лет и нулевой стоимостью лома, то остаточная стоимость его составит 2000 грн. при равномерном начислении износа.

Эта остаточная стоимость в дальнейшем должна быть списана со счета независимо от того, какой альтернативный вариант действий будет принят в будущем.

Если бы станок был превращен в лом, то по прежнему списанию со счета должны были бы подлежать эти 2000 грн. Эта величина затрат не может быть изменена никаким будущим решением, и поэтому затраты классифицируются как безвозвратные.

Безвозвратные затраты не учитываются при принятии решения, но между ними есть различия, т.к. не все принимаемые в расчет затраты являются безвозвратными.

Например, при сравнении двух альтернативных методов производства может оказаться, что суммы затрат на основные материалы одинаковы для обоих способов. И тогда затраты на основные материалы можно отнести к категории не принимаемых в расчет затрат. Но эти затраты не являются безвозвратными, т. к. они будут понесены в будущем.

Вмененные затраты. Существуют категории затрат, которые необходимо учитывать при принятии решения, и данные о которых обычно невозможно собрать в рамках системы бух. учета.

Информация о затратах, накапливаемая системой бух. учета как правило основывается на сведениях о прошлых платежах или обязательствах, или по платежам в определенное время в будущем.

Но иногда для принятия решения необходимо условно начислять или приписывать затраты, которые может быть не будут представлять собой реальных денежных расходов в будущем. Эти затраты называют вмененными (воображаемыми затратами). Вмененные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбор какого-то альтернативного курса действий требует отказа от другого. Как показано в следующем примере:

Предприятие имеет возможность заключить контракт на производство какой-то специальной детали. Изготовление детали требует 100-часовой обработки на станке Х. Станок работает с полной нагрузкой на производстве продукта А. Поэтому контракт может быть выполнен только за счет уменьшения выпуска продукта А. А это будет означать потерю дохода в 2000 грн.

Выполнение контракта также потребует дополнительных переменных затрат на сумму 10 тыс. грн. Если предприятие заключит контракт, то оно понесет убытки в доходах на 2000 грн. из-за сокращения производства продукта А. Эта сумма является вмененными затратами и должна быть учтена как часть расходов при обсуждении условий контракта. И, таким образом, цена контракта должна быть назначена такой, чтобы покрыть дополнительные затраты в сумме 10 тыс. грн + вмененные затраты в сумме 2 тыс. грн., что в случае заключения контракта предприятием принесет ему выгоду за короткий срок.

Важно, что понятие вмененные затраты применимо только в случае ограниченности ресурсов. Там, где ресурсы неограниченны, нет необходимости жертвовать чем-то, отказываться от чего-то желаемого, как бывает в случае их недостатка.

Если бы в данном примере станок бы работал с мощностью в 80%, то решение о заключении контракта не потребовало бы снижения уровня производства продукта А. Тогда не было бы потери дохода и вмененные затраты были бы равны нулю.

Динамика затрат

Представление о том, как изменяются затраты в зависимости от объема производственной деятельности очень важно для принятия решения.

Уровень производственной деятельности (объем) может измеряться количеством произведенной продукции или реализованных товаров, трудозатратами в часах, километрами пробега, числом осмотренных пациентов или числом зачисленных студентов.

Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные» и «полупостоянные» расходы обычно применяются тогда, когда необходимо охарактеризовать поведение затрат в ответ на изменение уровня (объема) производственной деятельности.

Переменные затраты измеряются прямо пропорционально объему производственной деятельности, т. е. увеличение объема производственной деятельности в два раза вызовет увеличение переменных совокупных затрат также в два раза. Следовательно, совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объема производства, а переменные затраты на 1 ед. продукции являются постоянной величиной.

Примерами переменных затрат являются основные материалы и энергия. Эти затраты находятся в прямой зависимости от изменений объемов производства в определенных пределах.

Постоянные затраты остаются неизменными для различных объемов производства за определенный период времени. Примерами таких затрат явл. амортизационные отчисления по зданиям, заработная плата, выплачиваемая управленческому персоналу, сборы за лизинг (долгосрочную аренду). Совокупные постоянные затраты остаются неизменными для всех уровней или объемов производства, а постоянные затраты на 1 единицу продукции уменьшаются с увеличением объема производства. Необходимо отметить, что постоянные затраты могут изменяться под воздействием других факторов: например, если цены выросли, то и совокупные постоянные затраты также возрастут.

В полупеременные затраты включают как постоянные, так и переменные составляющие. Примером могут являться затраты на материально-техническое обеспечение, которые состоят из постоянных затрат, осуществляемых при любом объеме производства, и переменных, которые находятся в зависимости от объемов производства.

Полупостоянные (ступенчато возрастающие) затраты – они являются постоянными для конкретного объема производства, но в какой то момент они начинают возрастать на определенную постоянную величину.

Постоянные затраты можно отличить от полупостоянных по величине изменения объема производства на какой-то момент, в который происходит ступенчатый прирост полных постоянных затрат. Примером полупостоянных затрат можно считать зарплату контролеров на производстве. Полупостоянные затраты могут быть отнесены или к постоянным или переменным в зависимости от того, каковы частоты ступенчатых приращений и величины приращений каждой точки. Если частота приращений большая, то полупостоянные затраты могут быть аппроксимированы (приближены) к переменным затратам. Если же ступенчатые приращения не часты, и их величины небольшие, то полупостоянные затраты могут быть аппроксимированы к постоянным затратам.

⇐ Предыдущая 12