Общая характеристика и понятие налогового администрирования.

Общая характеристика и понятие налогового администрирования.

Предмет налогового администрирования – это налоговые отношения, связанные с прямым или косвенным взаимодействием фискальных органов (налоговые органы, финансовые, таможенные, ОВД) с обязанными лицами (налогоплательщики, налоговые агенты)

Объект НА-исполнение налоговой обязанности

НА-это регламентированное законами и другими законодат.актами организационная и управленческая деятельность уполномоченных государственных органов по обеспечению возникновения, изменения и прекращения налоговой обязанности и обеспечения поступления налогов в БС РФ.

НА состоит из элементов:

- планирование

- регулирование/руководство – оперативное принятие решений

- учет – учет налогоплательщиков и налоговых агентов и учет поступлений налогов

- контроль – привлечение к ответственности

Источники НА: КРФ (ст.57), НК РФ, другие кодексы и ФЗ (БК, ТК, ЗК), Указы президента

Основные цели и задачи налогового администрирования.

Понятие «налоговое администрирование» раскрывается с двух сторон. Во-первых, это система органов управления (законодательные и административные налоговые органы). В круг их обязанностей входит процедурное обеспечение прохождения налоговой концепции на очередной плановый период: рассмотрение и обсуждение, утверждение в законодательном порядке. Кроме того, они должны составлять отчеты об исполнении налогового бюджета, подвергать их всестороннему анализу. Во-вторых, это совокупность норм и правил, регламентирующих налоговые действия и конкретную налоговую технику, а также определяющих меры ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое администрирование – наиболее социально выраженная сфера управленческих действий. Недостатки налогового администрирования приводят к резкому снижению поступлений налогов в бюджет, увеличивают вероятность налоговых правонарушений, нарушают баланс межбюджетных отношений регионов с федеральным центром и, в конечном итоге, нагнетают социальную напряженность в обществе. Концептуальные просчеты при принятии налоговых законов только усиливают эти недостатки. Между налоговым производством, системой его управления и методологией налогообложения существует жесткая причинно-следственная взаимозависимость. Это фундаментальное положение налоговедения должно учитываться при организации системы управления налогообложением.

Налоговое администрирование – это особая сфера деятельности государства, перед которой стоят следующие задачи:
1. Прогнозирование объемов налоговых поступлений на среднесрочную перспективу на основе прогнозных расчетов роста доходности предприятий, отраслей и всей экономики в целом. На сегодня имеется обширный зарубежный и некоторый отечественный опыт составления таких расчетов.
2. Разработка новых концепций налогообложения, способствующих развитию бизнеса без ущерба для государственных социальных программ.
3. Составление налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в системе внешнеэкономической деятельности.
Выполнение этих задач ускорит адаптацию отечественного налогообложения к рынку.

Современная система НА должна выполнять несколько задач:
1) повышение уровня собираемости налогов,
2) создание справедливой прозрачной системы НА, которое помимо прочего предусматривает также сокращение издержек налогоплательщика на выполнение требований налогового законодательства и создание для него максимально удобных условий по уплате налогов.
3) Обеспечение справедливых и равных условий налогообложения для юридических лиц, работающих в одной сфере хоз. деятельности.
Деятельность налоговых органов в сфере На нацелена на обеспечение полного и своевременного сбора налогов и сборов в соответствии с зак-вом и при условии правильного применения правовых положений, определяющих режим стимулирования и поощрения законопослушных н/п-ов и необходимого контроля и наказания в отношении нарушителей налоговых законов.

Налоговые органы в Российской Федерации, их состав, характеристика, принципы построения, правовой статус налоговых органов.

Налоговые органы – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства Российской Федерации, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет платежей при пользовании недрами, установленных законодательством Российской Федерации.

В данную систему входят:

- федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные по контролю и надзору в области налогов – ФНС

- ее территориальные органы

Принципы построения налоговых органов:

1) строго централизованное вертикальное подчинение. В настоящее время ФНС находится в ведении Минфина

2) Правовой статус налоговых органов определяется: КРФ, НК РФ, Законом о налоговых органах, Постановление правительства №506 от 30.09.2004 «Положение о ФНС»

Общая характеристика структуры налоговых органов.

В настоящее время структура налоговых органов двухуровневая:

I. Центральный аппарат ФНС (сейчас 13 управлений)

- Межрегиональная инспекция по федеральным округам (7 шт)

- Межрегиональная инспекция по крупнейшим налогоплательщика (9шт)

- Межрегиональная инспекция по центральной обработки данных

II. Управления ФНС по субъекту:

- межрегиональные инспекции

- межрайонные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам

-ИФНС по району

Структурно налоговые органы построены по территориальному признаку: Центральный аппарат ФНС РФ руководит работой 82 управлений ФНС, которые образованы в каждом субъекте Российской Федерации. Управлениям подчиняются налоговые инспекции районов и городов, находящихся на территории этого субъекта РФ, в том числе инспекции межрайонного уровня, охватывающие сразу несколько районов. Все налоговые инспекции составляют основное ядро на самом первом (нижнем) уровне структуры налоговых органов.

Кроме этого, сформировано 7 межрегиональных инспекций ФНС по федеральным округам, 9 специализированных (по видам деятельности), ориентированных на крупнейших налогоплательщиков, и ещё одна аналитическая для обработки данных. Эти инспекции подчинены напрямую центральному аппарату и не имеют отношения к управлениям ФНС – не подчиняют их и не подчиняются им. В самом аппарате ФНС сформированы управления по видам деятельности для руководства и контроля по направлениям – строительство, банки, производство, финансовые рынки и т.д.

Права налоговых органов.

Налоговые органы вправе:
1) требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и ОМСУ, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
2) проводить налоговые проверки;
3) производить выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
4) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой;
5) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
6) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
7) определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;
8) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
9) взыскивать недоимки, а также пени и штрафы;
10) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
11) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных ЮЛ и ФЛ лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
14) предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски: о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения.
3. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.
4. Формы, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, а также порядок их заполнения утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

С Г Г К К Н Н Х Х Х Х Х Х Х Ч

где:

С (1-й знак) — признак отнесения государственного регистрационного номера записи:

к основному государственному регистрационному номеру (ОГРН)* — 1, 5

к иному государственному регистрационному номеру записи — 2

к основному государственному регистрационному номеру индивидуального предпринимателя (ОГРНИП)* — 3

ГГ (со 2-го по 3-й знак) — две последние цифры года внесения записи в государственный реестр

КК (4-й, 5-й знаки) — порядковый номер субъекта Российской Федерации по перечню субъектов Российской Федерации, установленному статьей 65 Конституции Российской Федерации

НН (6-й и 7-й знаки) — код номера межрайонной налоговой инспекции, выдавшей ОГРН юридическому лицу

ХХХХХХХ (с 8-го по 14-й знак) — номер записи, внесенной в государственный реестр в течение года

Последняя – контрольная. От ОГРН отличается тем, что: под номер записи в реестре выделено семь, а не пять цифр; контрольная цифра равна последней цифре остатка от деления предыдущего 14-значного числа на 13, а не на 11

Отказ от госрегистрации:

· Непредоставление необходимых документов

· Предоставление документов в ненадлежащий регистрационный орган

· Несоблюдение нотариальной формы

· Подписание неуполномоченным лицом

· Несоответствие наименования ЮЛ требованиям закона

ЮЛ и ИП заявители несут ответственность за свои неправомерные действия: 1) штраф 5000 руб, 2) ликвидация в случае неоднократного грубого нарушения закона

Например: несоответствие фактического и документарного адреса налогоплательщика (за это ликвидировать нельзя)

Исполнение обязанности по уплате налогов. Требование об уплате налога.

Обязанность по уплате налога возникает с момента появления объекта обложения.

Прекращается:

- уплатой налога

- смертью ФЛ (кроме имущественных налогов: налог на имущество, транспортный, земельный)

-ликвидацией организации

Обязанность по уплате налога исполняется налогоплательщиком самостоятельно

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с настоящим Кодексом решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в следующих случаях:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление денежных средств;

2) возврата местной администрацией либо организацией федеральной почтовой связи налогоплательщику – физическому лицу наличных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджетную систему;

3) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему на соответствующий счет Федерального казначейства;

4) если на день предъявления налогоплательщиком в банк поручения на перечисление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с ГК исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Если обязанность по уплате налога в срок не исполняется, то налогоплательщику направляется требование. Требование должно быть направлено налогоплательщику не позднее 3х месяцев со дня выявления задолженности. Если требование выставляется после налоговой проверки, то выставляется в течении 10 дней.

Требование может быть направлено по почте и по электронным каналам.

Требование должно быть исполнено в течении 8 дней.

Неисполнение обязанности об уплате налога является основанием для применения к налогоплательщику мер принудительного исполнения обязанностей.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

НД представляется каждым нал-ком по каждому налогу, подлежащему уплате этим нал-ком.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде вместе с документами, которые должны прилагаться к налоговой декларации.

Налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, представляют налоговые декларации в электронном виде.

Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации – не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Штраф – 200 руб

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации, которые они обязаны представлять в электронном виде.

Бланки налоговых деклараций предоставляются налоговыми органами бесплатно.

НД может быть представлена нал-ком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

НО не вправе отказать в принятии налоговой декларации, представленной нал-ком по установленной форме, и обязан проставить по просьбе нал-ка на копии налоговой декларации отметку о принятии и дату ее получения при получении НД на бумажном носителе либо передать нал-ку квитанцию о приеме в электронном виде – при получении НД по телекоммуникационным каналам связи.

При отправке НД по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче НД по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки.

Налогоплательщик или его представитель подписывает налоговую декларацию, подтверждая достоверность и полноту сведений, указанных в налоговой декларации.

Налоговая декларация представляется в установленные законодательством сроки.

ФНС не вправе включать в форму налоговой декларации, а НО не вправе требовать от нал-ков включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и (или) уплатой налогов, за исключением:

1) вида документа: первичный (корректирующий); 2) наименования налогового органа;

3) места нахождения организации (ее обособленного подразделения) или места жительства физического лица; 4) ФИО физического лица или полного наименования организации (ее обособленного подразделения); 5) номера контактного телефона налогоплательщика.