Раздел 6 «Учет затрат на производство»

Цели: систематизировать и закрепить знания, полученные студентами при изучении правил документального оформления затрат на производство продукции, работ услуг, правилах организации учета затрат, отражения их на счетах бухгалтерского учета.

Задачи:

· углубленное изучение положений нормативных документов, определяющих правила документального оформления и отражения в текущем учете и отчетности затрат на производство продукции (работ, услуг).

· углубленное изучение классификации затрат на производство продукции (работ, услуг) по элементам и статьям затрат, определение объектов учета затрат и калькулирования себестоимости.

· изучение правил составления разработочных (группировочных) таблиц, накопительных ведомостей учета прямых и косвенных затрат.

· углубленное изучение методов распределения косвенных затрат по объектам учета затрат и калькулирования себестоимости.

· углубленное изучение правил документального оформления брака в производстве и затрат, связанных с его исправлением.

· углубленное изучение счетов, используемых для учета затрат и правил отражения на них прямых затрат основного и вспомогательного производства, косвенных затрат, потерь от брака и др.

 

Теоретическая часть:

Основные затраты составляют большую часть себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). К таким расходам относятся: сырье и материалы; возвратные отходы (вычитаются); покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих.

Преобладающая часть основных затрат - прямые затраты, т.е. те, которые включаются в себестоимость конкретного вида продукции на основании первичных документов и в калькуляциях выделяются отдельными статьями.

Сырье и основные материалы, израсходованные на производство продукции (работ, услуг), включаются в себестоимость на основании лимитно-заборных карт, требований, накладных. Первичные документы предварительно группируются по направлениям расходов материалов, и данные, которые в них содержатся, отражаются в ведомости распределения расхода материалов по каждому структурному подразделению организации. Оценивается расход материальных ценностей в зависимости от принятой в организации методологии.

На основании ведомостей распределения материальных затрат на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:

Дт 20 «Основное производство» Кт 10 «Материалы».

В этом случае в себестоимость конкретного вида продукции включаются фактически произведенные конкретные материальные затраты.

Если из одного вида материальных ценностей производятся несколько видов изделий, то расход материалов распределяется между себестоимостями каждого вида продукции. Такое распределение может производиться пропорционально расходу материальных ценностей по нормам, установленным на единицу продукции; установленному коэффициенту расхода; количеству или весу изготовленной продукции и т.д.

Стоимость возвратных отходов уменьшает затраты на производство продукции. Обычно возвратные отходы приходуются на склад по накладным, оцениваются по ценам возможного использования и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дт 10 «Материалы» Кт 20 «Основное производство».

В себестоимости конкретных видов продукции возвратные отходы отражаются прямым (по документам) или косвенным способами (после дополнительных расчетов).

Покупные изделия и полуфабрикаты, услуги сторонних организаций, как правило, предназначены для изготовления конкретных видов продукции, поэтому в себестоимость этих видов они включаются на основании расходных документов.

В себестоимость конкретного вида продукции технологическое топливо и энергия включаются, исходя из первичных документов или показаний измерительных приборов (счетчиков). Если прямое отнесение невозможно, то затраты топлива и энергии распределяются косвенным путем пропорционально количеству часов работы оборудования с учетом его мощности или норм расхода энергоресурсов на единицу продукции.

Заработная плата основная и дополнительная производственных рабочих включается в себестоимость конкретного вида продукции (работ, услуг) по данным табелей учета использования рабочего времени, нарядов, рапортов, ведомостей и др. На основании первичных документов, сгруппированных по направлениям затрат, составляются ведомости распределения заработной платы по каждому структурному подразделению. Согласно этим распределительным ведомостям, на счетах делаются записи:

Дт 20 «Основное производство» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отчисления на социальные нужды включаются в себестоимость продукции в установленных законодательством процентах от начисленной заработной платы. Расчет таких отчислений производится в ведомостях распределения заработной платы по направлениям произведенных затрат.

Данные из ведомостей переносятся в сводный регистр для обобщения всех затрат на производство продукции (работ и услуг). После расчетов на счетах делаются записи:

Дт 20 «Основное производство» Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Общая схема учета затрат на производство:

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ. Все учетные работы и процедуры можно условно разделить на четыре этапа.

На первом этапе все фактические затраты в течение отчетного месяца на основании первичных документов по расходу материалов, начислению и распределению оплаты труда, начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, по расходам денежных средств и пр. отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

Д-т 20 «Основное производство» - по прямым затратам на изготовление продукции (работ или услуг);

Д-т 25 « Общепроизводственные расходы » - по расходам на обслуживание и управление отдельным структурным подразделением (цехом, производством, мастерской);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - по расходам на общее обслуживание и управление организацией;

Д-т 28 «Брак в производстве» - на потери от изготовления бракованной продукции;

К-т 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

На втором этапе распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26, эти расходы сначала распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ и услуг и относятся в дебет счета 20 «Основное производство» (или 90 «Продажи»).

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 «Брак в производстве» выявляются окончательные потери от брака. Такие потери определяются путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и возмещениями, удержанными с виновников брака. Окончательные потери от брака, определенные по счету 28, списываются:

Д-т 20 «Основное производство»

К-т-28 «Брак в производстве».

Таким образом, после завершения трех этапов на счете 20 «Основное производство» собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный месяц.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции, т.е. устанавливаются и оцениваются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость остатков незавершенного производства остается как сальдо на конец месяца (или начало следующего) на счете 20 «Основное производство» по каждому виду продукции. Затем по данным о фактических затратах, произведенных за месяц, изменениях остатков незавершенного производства и затратах, уменьшающих фактические расходы, определяют фактическую производственную себестоимость выпущенной из производства готовой продукции. Эта сумма списывается со счета 20 «Основное производство» и отражается бухгалтерской записью:

Дт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или Кт 20 «Основное производство».

Счета учета затрат:

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете используются следующие активные сета:

20 «Основное производство» - по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)

21 «Полуфабрикаты собственного производства» - по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

23 «Вспомогательное производство» - по видам производств

25 «Общепроизводственные расходы» - по отдельным подразделениям организации и статьям расходов

26 «Общехозяйственные расходы» - по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

28 «Брак в производстве» - по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

Счет 20 «Основное производство»:

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

· по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

· по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

· по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

· по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

· по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

· По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

· прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

· косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

· потери от брака.

· По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

· суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция» ( 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др).

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг), а также по подразделениям организации.

Счет 23 «Вспомогательные производства»:

Счет 23 «Вспомогательные производства» предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации.

Этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях);

· возведение (временных) нетитульных сооружений и т.д.

По дебету счета «Вспомогательные производства» отражаются:

· прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

· косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет «Вспомогательные производства» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные расходы»).

По кредиту счета «Вспомогательные производства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Остаток по счету «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»:

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации.

На этом счете могут быть отражены следующие расходы:

· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

· расходы по страхованию указанного имущества;

· расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

· арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве;

· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

· другие аналогичные по назначению расходы.

Общепроизводственные расходы отражаются на счете 25 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы, учтенные на счете «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные расходы» ведется по отдельным подразделениям организации и статьям расходов.

Счет 28 «Брак в производстве»:

Счет «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве.

Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно, то есть затраты на изготовление новой продукции, полуфабрикатов (узлов, деталей) взамен брака ниже, чем расходы по его исправлению.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

В зависимости от того, к какому виду будет отнесен выявленный конкретный факт брака в производстве, зависит его оценка и отражение в бухгалтерском учете.

Выявленный брак фиксируют в первичных документах по учету выработки рабочих (отмечается количество годных деталей и брака). На каждый случай окончательного брака составляется Акт (извещение) о браке.

В связи с тем, что в настоящее время нет унифицированной формы акта о браке, на предприятии должна быть разработана своя форма акта, которая утверждается в учетной политике предприятия. В акте указываются: наименование изделия (детали) и операции, на которой обнаружен брак, причина и виновник его возникновения, стоимость забракованного изделия по цене возможного использования, расходы, связанные с браком, и сумма, подлежащая взысканию с виновника брака.

Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников.

Акт на брак составляется контролером, мастером, бригадиром или другими уполномоченными должностными лицами и подписывается начальником цеха, производителем работ или иным уполномоченным должностным лицом. Работники, виновные в производстве брака, должны быть ознакомлены с актом на брак.

Сдача бракованной продукции на склад оформляется требованием-накладной (форма №М-11), форма которой утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71 а.

Для определения себестоимости неисправимого брака и связанных с ним потерь бухгалтерия составляет специальную ведомость-калькуляцию. В ней указывается цех, где выявлен брак, изделие по которому допущен брак, расход материалов, заработной платы с начислениями, общепроизводственные расходы, стоимость брака по цене возможного использования, удержания с виновников брака и сумма чистых потерь от брака.

По данным ведомости о браке и документах, о расходах на исправление брака, производятся записи на счетах бухгалтерского учета.

По дебету счета «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т.п.).

По кредиту счета «Брак в производстве» отражаются:

· суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования;

· суммы, подлежащие удержанию с виновников брака;

· суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т.п.);

· суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Учет и оценка остатков незавершенного производства:

При определении себестоимости продукции затраты отчет­ного месяца корректируются на разницу в стоимости остатков незавершенного производства на начало и конец месяца. К не­завершенному производству относится продукция, не прошед­шая все стадии производственного процесса, а также неуком­плектованные изделия, не прошедшие технические испытания и не принятые на склад готовой продукции. Не относятся к не­завершенному производству неисправимый брак, материалы в цехах, не начатые обработкой, детали, узлы и изделия по анну­лированным заказам и т.д.

В бухгалтерском учете фактическая величина затрат в неза­вершенном производстве представляет собой величину дебето­вого сальдо по счету 20 «Основное производство».

В конце месяца в производствах, имеющих постоянные переходящие остатки незавершенного производства, для оп­ределения затрат, приходящихся на выпущенную готовую продукцию, необходимо установить количество и стоимость этих остатков.

Количественный учет движения остатков незавершенного производства ведется работниками диспетчерских служб цехов. Для определения стоимости остатков незавершенного производства используются данные оперативного (или оперативно-технического) учета. Однако наиболее точные данные об ос­татках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершен­ного производства.

Оценка остатков незавершенного производства может про­изводиться:

• в единичном производстве - по фактически произведенным затратам;

• в массовом и серийном производстве - по нормативной (пла­новой) производственной себестоимости; по прямым стать­ям затрат; по стоимости фактически израсходованных сы­рья, материалов и полуфабрикатов.

Для такой оценки используют информацию о количестве изделий или деталей, не законченных обработкой, об их место­нахождении и степени готовности. Затем складывают затраты по материалам и заработной плате по нормам и расценкам тех операций обработки, которые изделие (деталь) уже прошло. Та­кой расчет производится по всем не законченным производст­вом изделиям, работам или услугам.

Фактическая себестоимость выпущенной продукции опре­деляется следующим образом: к остаткам незавершенного про­изводства на начало месяца (начальное сальдо по счету 20) при­бавляются затраты за месяц (оборот по дебету счета 20), вычитают возвращенные и списанные суммы (возвратные отходы, потери от брака, простоев и др.) (оборот по кредиту счета 20), а также ос­татки незавершенного производства на конец месяца (конечное сальдо по счету 20).

При небольшом удельном весе и стабильности остатков незавершенного производства общепроизводственные и об­щехозяйственные расходы относятся на остатки незавер­шенного производства в плановом (сметно-нормативном) размере.

Синтетический учет затрат на производство:

На счете 20 « Основное производство» собирается себестоимость производимой продукции. По дебету счета 20 происходит формирование всех затрат, списанных в производство. По кредиту счета 20 происходит списание готовой продукции в корреспонденции со счетом 40.

Д 20 К 02, 10, 16, 70, 69, 76 – списаны постоянные затраты в основное производство.

Д 40 К 20 – списана готовая продукция по фактической стоимости.

Для учета затрат по вспомогательному производству (счет 23), общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов (счет 25), брака в производстве (счет 28), обслуживающих производство хозяйств (счет 29) используются соответствующие счета.

Д 23, 25, 26, 28, 29 К 02, 10, 16, 70, 69, 76 – списаны прочие затраты в производство.

В конце месяца заключительными оборотами закрываются счета 23, 25, 26 и прочие на счет учета основного производства или, если это предусмотрено Учетной политикой на счет 90 «Продажи». Если на предприятии имеются два и более видов продукции, то распределение выше перечисленных счетов производится с помощью коэффициентов распределения пропорционально заработной платы основных производственных рабочих или затрат на материалы.

Д 20 К 23, 25, 26, 28, 29 и пр. – закрытие счетов учета косвенных затрат на счет учета основного производства

Д 90 К 26 и пр. – закрытие счетов учета косвенных затрат на счет учета реализации основных видов продукции, работ, услуг.

 

Практическое задание:

Задание 6.1

На основании всех предыдущих разделов следует произвести объединение всех полученных данных в таблицы 13, 14, 15, 16, распределить общепроизводственные и общехозяйственные затраты.

Таблица 13 – Операции по счету 25

№ табл./ задания.	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Итого:

Таблица 14 – Операции по счету 26

№ табл./ задания.	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Итого:

Таблица 15 – Операции по счету 20.1 «Продукция А»

№ табл./ задания.	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Итого:

 

Таблица 16 – Операции по счету 20.2 «Продукция Б»

№ табл./ задания..	Наименование операции	Дебет	Кредит	Сумма
	Итого:

 

Задание 6.2

Косвенные расходы нуждаются в распределении между двумя видами продукции. Данное распределение необходимо распределить одним из двух наиболее часто используемых вариантов: по заработной плате основных производственных рабочих или по затратам материальных ресурсов основных производств.

Таблица 17 – Расчет коэффициента распределения

Основные производства	Затраты на материальные ресурсы основных производств, руб.	Расчет коэффициента	Коэффициент
Итого:

В таблице 18 произведем расчеты распределения Общепроизводственных затрат

Таблица 18 - Распределение Общепроизводственных затрат

Основные производства	Коэффициент	Общепроизводственные затраты, руб.	Расчет	Суммы, приходящиеся виды продукции, руб.
Итого:

 

Бухгалтерские записи распределения Общепроизводственных затрат смотри в таблице 15.

В таблице 19 произведем расчеты распределения Общехозяйственных затрат

Таблица 19 - Распределение Общехозяйственных затрат

Основные производства	Коэффициент	Общехозяйственные затраты, руб.	Расчет	Суммы, приходящиеся виды продукции, руб.
Итого:

 

Бухгалтерские записи распределения Общепроизводственных затрат смотри в таблице 16.

 

Задание 6.3

Составить и заполнить схемы всех задействованных счетов бухгалтерского учета

 

⇐ Предыдущая12345678Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. IХ.Определение рыночной стоимости затратным подходом
2. Анализ динамики и структуры затрат на производство
3. Ведомость затрат труда, машинного времени
4. Вопрос 1. Состав и учет затрат вспомогательного производства
5. Вопрос 18.Классификация затрат . Калькулирование
6. Выделение и анализ условно-постоянных и условно-переменных затрат себестоимости добычи нефти
7. ГЛАВА 1 ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
8. ГЛАВА 7. РАСЧЕТ ЗАТРАТ НА СООРУЖЕНИЕ И ЭКСПЛУАТАЦИЮ СИСТЕМЫ ТЕПЛОСНАБЖЕНИЯ
9. Группировка затрат по статьям кулькуляции
10. Группировка затрат по статьям. Калькуляция себестоимости продукции
11. Группировка затрат по экономическим элементам. Смета затрат на производство
12. Задачи и классификация затрат в бухгалтерском учете