Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), сущность и порядок взимания

Особенности налогообложения добычи нефти, природного газа и угля.

Налоговой базой при добыче нефти, природного газа и угля является количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (в тысячах кубических метров и в тоннах).

Ставки установлены твердые в рублях. Таким образом, при добыче природного газа, нефти и угля сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки (в рублях) и налоговой базы, определяемой количеством добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (соответственно в тысячах кубических метров и в тоннах).

Рассмотрим особенности налогообложения нефти.

Налогообложению подлежит нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная.

Налоговая ставка – специфическая, установлена в рублях за 1 тонну.

С января 2015 г. ставка НДПИ в отношении нефти увеличена с 493 до 766 рублей за одну тонну. В последующие два года она также будет расти (2016 г. - 857 руб. за тонну, 2017 г. – 919 руб. за тонну). При этом указанная базовая налоговая ставка умножается на коэффициент ( Кц ), характеризующий динамику мировых цен на нефть, а затем полученное произведение уменьшается на величину показателя ( Дм ), характеризующего особенности добычи нефти:

Ставка × Кц - Дм = 766 × Кц - Дм.

В результате определяется конкретная ставка налога за истекший налоговый период (месяц), по итогам деятельности которого возникает обязанность уплачивать НДПИ. Все коэффициенты рассчитываются и округляются до 4-го знака.

Специальный коэффициент Кц налогоплательщик должен рассчитать по следующей формуле:

Кц = (Ц - 15) × Р / 261,

где Ц - средний за месяц уровень цен сорта нефти “Юралс” в долларах США за баррель, Р - средний за тот же период курс доллара США, установленный ЦБ РФ, 15 - минимальная цена за баррель нефти (величина постоянная).

Величина показателя Дм определяется следующим образом (ст. 342.5 НК РФ):

Дм = Кндпи × Кц × (1 - Кд × Кдв × Кв × Кз × Ккан),

где Кндпи = 530 (с 1 января по 31 декабря 2015 года включительно, а с 1 января 2016 года = 559);

Кц - коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть;

Кд - коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти;

Кдв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья;

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр;

Кз - коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр;

Ккан - коэффициент, характеризующий регион добычи и свойства нефти.

Коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв, Ккан определяются налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии с пп. 8-12 и 14-16 п. 1 ст. 342 НК РФ в зависимости от конкретных мест добычи, срока разработки запасов участков недр и степени выработанности запасов, предусмотрено также обложение нефти по ставке 0 рублей.

Таким образом, при расчете НДПИ по нефти учитываются множество факторов: степень выработанности конкретного участка недр, величина запасов конкретного участка недр, степень сложности добычи нефти, степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья, а также мировые цены на нефть. И совершенно очевидно, что последний фактор, т.е. рост мировых цен на нефть, никоим образом не должен учитываться при расчете НДПИ, поскольку для этого существует экспортная пошлина, размер которой напрямую зависит от величины мировых цен на нефть, а НДПИ облагается нефть, реализуемая в том числе и на внутреннем рынке.

С внутренним рынком мировые цены никак не связаны, а при экспорте нефти получается, что каждая тонна пересчитывается на индекс мировых цен дважды.

Теперь остановимся на особенностях налогообложения природного газа и газового конденсата.

С 1 июля 2014 г. введены формулы для расчета ставок НДПИ в отношении газа горючего природного и газового конденсата.

Налоговая ставка - фиксированная, установлена в рублях за 1000 кубических метров или тонну.

При добыче газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья ставка составляет 35 рублей за 1000 куб. м.

При этом к ставке для газа горючего природного применяется показатели Тг (характеризующий расходы на транспортировку газа горючего природного) и Еут (базовое значение единицы условного топлива), а также коэффициент Кс (характеризующий степень сложности добычи газа горючего природного и (или) газового конденсата из залежи углеводородного сырья) (ст. 342.4 НК РФ):

Ставка × Еут × Кс + Тг = 35 × Еут × Кс + Тг.

В случае если полученная сумма оказалась меньше 0, значение налоговой ставки принимается равным 0.

При добыче газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья ставка составляет 42 рубля за 1 тонну.

К газовому конденсату применяются показатель Еут и коэффициент Кс:

Ставка × Еут × Кс = 42 × Еут × Кс.

Исчисленные налоговые ставки округляются до полного рубля

Для каждого вида угля такжепредусмотрены также специфические ставки налога: от 11 руб./т до 57 руб./т.

Ранее для этих видов ресурсов действовала единая ставка в размере 4%. Теперь она используется только при добыче горючих сланцев.

К ставкам применяется коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение цен на уголь. Коэффициенты-дефляторы определяются расчетным способом Минэкономразвития России ежеквартально на каждый следующий квартал на основании информации об изменении цен производителей по каждому виду угля. Информация о коэффициентах-дефляторах публикуется в «Российской газете» не позднее 1-го числа второго месяца квартала, на который они определяются. При этом ранее действовавшие коэффициенты должны последовательно перемножаться.

Предусмотрена возможность использовать вычет путем уменьшения налога на затраты, произведенные для обеспечения безопасности труда на участках недр. При этом установлены следующие виды расходов, которые могут быть приняты к вычету:

– материальные;

– на приобретение и создание амортизируемого имущества;

– на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение объектов основных средств.

В соответствии с НК РФ предприятие вправе выбрать один из двух вариантов:

1) уменьшать сумму НДПИ, исчисленную за налоговый период при добыче угля на участке недр, на сумму указанных расходов, понесенных в налоговом периоде (календарном месяце);

2) учитывать данные расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Выбранный порядок признания расходов, а также перечень их видов необходимо закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом изменить порядок учета расходов предприятие может не ранее чем через пять лет, считая с момента утверждения такого порядка.

Размер налогового вычета ограничен. Он определяется как произведение суммы НДПИ, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт.

Коэффициент Кт определяется для каждого участка недр отдельно в соответствии с порядком, который устанавливается Правительством РФ, с учетом степени метанообильности участка недр и склонности угля к самовозгоранию в пласте.

Значение коэффициента Кт устанавливается предприятием в учетной политике для целей налогообложения и не может превышать 0, 3.

Сборы за пользование объектами животного мира

И за пользование объектами водных биологических ресурсов,

Характеристика и порядок уплаты

С 1 января 2004 вступила в силу глава 25.1 “Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов” НК РФ. Как следует из самого названия, она объединила, по сути, два относительно самостоятельных сбора.

До введения в действие данной главы существовали два отдельных платежа, которые регламентировались разными нормативно-правовыми актами.

Поскольку платежи за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов носят индивидуально-возмездный характер, постольку они получили название сборов.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), сущность и порядок взимания

Налог на добычу полезных ископаемых является крупным федеральным налогом.

Налогоплательщики. Налог на добычу полезных ископаемых обязаны платить организации и индивидуальные предприниматели, которые ведут добычу полезных ископаемых на территории Российской Федерации и ее континентальном шельфе.

Все пользователи недр должны иметь соответствующие разрешения (лицензии). Права и обязанности пользователя недр возникают с момента государственной регистрации лицензии на пользование участками недр.

Постановка на учет (снятие с учета) происходит в уведомительном порядке. Лицензирующие органы передают в налоговые органы соответствующие сведения о предоставлении прав на пользование природными ресурсами. Те, в свою очередь, направляют налогоплательщику уведомление о постановке на учет в налоговом органе. На все эти операции государственным органам отведено 30 дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

Объектом налогообложения НДПИ являются полезные ископаемые, которые добыты на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование и расположенном как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами (если они находятся под российской юрисдикцией). Кроме того, НДПИ облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства. Правда, лишь при том условии, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию. Как правило, извлечение полезных ископаемых из отходов горнодобывающих организаций осуществляют сторонние организации.

Исчерпывающий перечень полезных ископаемых (16 видов), которые облагаются НДПИ, приведен в п. 2 ст. 337 НК РФ:

1) антрацит, уголь каменный, уголь бурый и горючие сланцы;

2) торф;

3) углеводородное сырье: нефть; газовый конденсат; газ горючий природный, в том числе попутный газ;

4) товарные руды: черных металлов; цветных металлов; редких металлов, образующих собственные месторождения; многокомпонентные комплексные руды;

5) полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел);

6) горно-химическое неметаллическое сырье;

7) горнорудное неметаллическое сырье;

8) битуминозные породы;

9) сырье редких металлов;

10) неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии;

11) кондиционный продукт пьезооптического сырья, особо чистого кварцевого сырья и камнесамоцветного сырья (топаз, нефрит, жадеит, родонит, лазурит, аметист, бирюза, агаты, яшма и другие);

12) природные алмазы, другие драгоценные камни из коренных, россыпных и техногенных месторождений, включая необработанные, отсортированные и классифицированные камни (природные алмазы, изумруд, рубин, сапфир, александрит, янтарь);

13) концентраты и другие полупродукты, содержащие драгоценные металлы;

14) соль природная и чистый хлористый натрий;

15) подземные воды, содержащие полезные ископаемые (промышленные воды) и (или) природные лечебные ресурсы (минеральные воды), а также термальные воды;

16) сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

Не являются объектом налогообложения:

- общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им для личного потребления (т.е. не используемые для производственных и технологических нужд, а также не реализуемые на сторону);

- добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания объектов таковыми устанавливается Правительством РФ. К ним относятся научные и учебные полигоны, геологические заповедники, заказники, памятники природы, пещеры и др.;

- полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если их добыча ранее подлежала налогообложению в общеустановленном порядке;

- дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемые при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых (произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы), а при добыче угля, нефти, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья - как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно отдельно по каждому виду полезных ископаемых в отношении всех добытых полезных ископаемых.

Существуют специальные методы определения количества добытых полезных ископаемых. Предусмотрены два метода:

- прямой (с помощью измерительных приборов);

- косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье).

Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.

Метод, выбранный налогоплательщиком, надо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем его можно будет заменить только в одной ситуации: если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.

Расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого также проводится при помощи специальных способов, предусмотренных налоговым законодательством (ст. 340 НК РФ). Можно использовать для этих целей один из трех способов:

1) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого без учета государственных субвенций;

2) исходя из сложившихся у налогоплательщика за налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3) исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Первый и второй способы предусматривают определение налогоплательщиком выручки от реализации полезного ископаемого, полученной за текущий (а при ее отсутствии - предыдущий) месяц, уменьшенной на определенные расходы. Разница между этими способами состоит лишь в том, что один из них (первый) предназначен для организаций, которые получают субвенции из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью полезного ископаемого. Оценивая добытые полезные ископаемые, организации, получающие такие субвенции, должны уменьшить свою выручку на сумму этих бюджетных средств.

Выручка от реализации каждого вида добытого полезного ископаемого определяется исходя из цен реализации (уменьшенных на суммы субвенций из бюджета) без НДС (при реализации на территории России и стран СНГ) и акцизов, а также за вычетом расходов по доставке добытого полезного ископаемого до получателя в зависимости от условий поставки. К таким расходам, в частности, относятся оплаченные таможенные пошлины и сборы, суммы взносов по обязательному страхованию грузов, расходы по транспортировке магистральными трубопроводами и транспортом, расходы на слив, налив, разгрузку и перегрузку, а также стоимость услуг портов и транспортно-экспедиционных компаний.

Стоимость единицы добытого полезного ископаемого можно определить, разделив выручку от реализации этого полезного ископаемого на объем его реализации в натуральном выражении.

Третий способ оценки полезных ископаемых должны применять те налогоплательщики, которые не могут определить выручку от реализации (например, если такой выручки просто нет в силу отсутствия реализации, дальнейшей переработки полезного ископаемого самим налогоплательщиком). Суть способа состоит в том, что стоимость полезного ископаемого принимают равной расчетной стоимости, исходя из прямых и косвенных расходов на основании данных налогового учета. При этом налогоплательщик применяет тот перечень и порядок признания расходов, который он использует для определения налоговой базы по налогу на прибыль (глава 25 НК РФ).

Налоговым периодом для НДПИ признается календарный месяц.

Налоговые ставки установлены по видам полезных ископаемых в размере от 3, 8% (для калийных солей) до 8, 0% (для редких металлов, природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней).

В то же время в отдельных случаях налог на добычу некоторых полезных ископаемых начисляют по ставке 0%, то есть фактически его не уплачивают.

В отношении угля, нефти и природного газа применяется специфические налоговые ставки (в рублях за тонну или 1000 куб. м), и кроме того, к ним применяются специальные коэффициенты (подробнее об этом в след. вопросе).

Порядок исчисления и сроки уплаты НДПИ. НДПИ исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы. Сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяца) по каждому добытому полезному ископаемому.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговую декларацию по НДПИ налогоплательщик обязан представлять с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых. Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

12 Следующая ⇒