Лекция 7: учет расчетов с подотчетными лицами и по другим операциям

1) Учет расчетов с подотчетными лицами

2) Учет расчетов по авансам выданным и полученным

3) Учет расчетов с бюджетом и по другим платежам

Вопр.

Работники строит организацй в целях выполнения производственной программы на основании оформленных документов мб отправлены в командировку. Учет командировочных расходов регламентируется инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах РБ, которая утверждена постановлением минфина РБ №35 от 12.04.2000 с соотв измен.

Для направления работников в командировку необходимо оформить ряд документов.

Руководитель учреждения издаёт приказ, в котором указываются должность, ФИО, цель, сроки командировки и др необходимая информация. На основании приказа работнику выдаётся командировочное удостоверение.

Командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Не является служебной командировкой поедка работников в пределах населенного пункта, где располагается наниматель.

В командировочном удостоверении должны быть указаны ФИО командируемого, пункт и дата отправления, пункт и дата прибытия, заверенные печатью организации, направившей работника и принимающей стороной.

Печати дб поставлены четко, так как эти сведения необходимы для расчета командировочных.

Приказ руководителя строительной организации является основанием для выдачи аванса и возмещения работнику расходов, когда он был отправлен в служебную командировку.

Организации также целесообразно издать приказ о назначении лица, которое ответственно за выдачу командировочных удостоверений (обычно секретарь).

Также необходимо вести учет регистрации командировочных удостоверений. Для этого заводится журнал регистрации командировочных удостоверений, который ведется в хронологической последовательности. Журнал регистрации оформляется по решению нанимателя.

Существуют категории работников, кот не могут быть направлены в служебную командировку:

1) Беременные женщины

2) Женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет

Срок командировки определяется в приказе к направлению командировки с учетом времени, которое необходимо для выполнения служебного задания.

Срок непрерывного командирования на территорию радиоактивного загрязнения не может превышать одного года. Направляя работников в служебную командировку если время направления больше 30 календарных дней, то необходимо согласие работника. Срок фактического пребывания в служебной командировке определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места прибывания.

Днем выбытия в служебную командировку считается день отправления ТС (поезда, самолета, автобусы) из места постоянной работы командируемого работника, а днем прибытия – день приезда указанного транспорта к месту постоянной работы. При отправлении транспорта до 24 часов включительно днем выбытия считаются текущие сутки, а с 0 часов и позднее – последующие сутки.

За работником, направленным в командировку, сохраняется место работы и ЗП в течение всего срока служебной командировки, но не ниже среднего заработка за все рабочие дни недели в соответствии с графиком по месту постоянной работы. На работников, находящихся в служебной командировке, распространяется режим рабочего времени и времени отдыха, установленного по месту служебной командировки.

Строительные организации вправе самостоятельно разрабатывать локальные документы по оформлению работников, направленных в командировку. В частности, может быть оформлено задание на служебную командировку.

Задание подписывается командированным работником и утверждается нанимателем. В ряде случаев необходимо письменное согласие работника нас служебную командировку: срок превышает 30 календарных дней, женщины, имеющие детей от 3 до 14 лет, инвалиды и в других случаях.

При отправлении работника в командировку и при оформлении приказа распоряжения в распорядительном документе о командировании должны быть указаны: ФИО командируемого работника, должность, наименование его структурного подразделения, место командировки, срок поездки, цел поездки. При командировании работника в другую местность, которая находится на незначительном расстоянии от места основной работы, в приказе необходимо указать, может ли работник ежедневно возвращаться из места служебной командировки к месту жительства или пребывания с учетом расстояния транспортного сообщения, характера выполняемого задания, так как указанная информация влияет на размер возмещения командированному работнику соответствующих расходов.

В случае если работник командирован для выполнения работы в свой выходной день или обязывается нанимателем в этот день выехать в служебную командировку, то в приказе целесообразно указать дату дня отдыха, предоставляемого взамен.

В случае, если в командировку отправляется руководитель организации, то оформление документов осуществляется на общих основаниях. Одним из основных документов, посредством которого оформляется направление работников в командировку, является командировочное удостоверение, к заполнению которого предъявляются следующие требования. В нем должно быть указано: ФИО, должность, место работы, пункт назначения, наименование организации, срок служебной командировки, цель и распорядительный документ, на основании которого работник направлен в командировку. Командировочное удостоверение выдается каждому работнику. Срок фактического пребывания в служебной командировке определяется по отметкам о дне прибытия и выбытия, но в случае, если работник был командирован в несколько организаций, которые находятся в различных пунктах назначения, то отметки о прибытии и выбытии делаются в каждом пункте назначения. Печать должна быть заверена подписью соответствующего должностного лица. В некоторых случаях руководитель организации продлевает дни нахождения работника в командировке. Кроме того, срок служебной командировки может быть продлен и на время болезни работника в командировке. В этом случае руководитель издает соответствующий приказ, в котором указываются причины продления командировки.

Одним из локальных документов по оформлению командировочных поездок является составление работником отчета о командировке. В соответствии с ним работник должен доложить руководителю о результатах поездки. В основном такие отчеты представляют ИТР, АХП, управленческий персонал. При отправлении работника в командировку ему возмещаются расходы, которые в пределах РБ установлены в следующих размерах:

1) Суточные – 60.000 рублей за каждый день командировки, за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов.

2) Суточные при однодневных служебных командировках и командировках в другую местность, которые находятся на незначительном расстоянии от места основной работы, - 30.000 рублей за проживание вне места жительства для покрытия дополнительных личных расходов.

3) Без представления подлинных документов, которые подтверждают оплату расходов по найму жилого помещения – 20.000 рублей в сутки.

Кроме того, наниматель обязан возместить командированному работнику расходы: В состав таких расходов входят расходы по проезду транспортом общего пользования по фактическим затратам на основании подлинных проездных документов. При этом командированному работнику возмещаются также и расходы, связанные с оформлением проездных документов, то есть бронирование билетов, комиссионные сборы, а также расходы за пользование постельными принадлежностями и наборы питания, которые включены в цену проездного документа.

Не подлежит возмещению оплата следующих расходов: когда командировочный работник имеет право бесплатного проезда, оплата проезда обеспечивается транспортом самой строительной организации и в других случаях.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются работником на основании подлинных документов, то есть чеков с приложенными счетами, а в том случае, если работник проживает у ИП, то необходима квитанция к приходному ордеру и договор.

Если представлены подлинные документы, подтверждающие оплату, то фактические расходы возмещаются в полном размере, а возмещение расходов на проживание в номерах высшей категории допускается с разрешения нанимателя с учетом характера задания, выполняемого работником. Если документы не представлены, то оплата производится в сумме 20.000 рублей в сутки.

Работнику также оплачиваются и суточные. Они необходимы для покрытия дополнительных личных расходов за проживание вне места жительства, например расходов на питание работника.

Примечание: перед направлением работника в командировку ему выдается аванс, который рассчитывается исходя из действующих норм возмещения расходов.

Размер возмещения суточных устанавливается МинФином РБ (см.выше).

В том случае, если работник вовремя командировки заболел, то ему также возмещаются суточные за период временной нетрудоспособности, в том числе во время стационарного лечения.

В бухучете при выдаче из кассы денежных средств на командировочные расходы делается запись (аванс выдан рабочим основного производства для выполнения работ на объекте 110-кв жил дом в г Гомеле) – Д71-К50.

После представления первичных документов, а именно командировочного удостоверения с соотв отметками о прибытии и выбытии, первичными документами, подтверждающими факт проживания рабочих в бухучете делается запись: Д20-К71.

Таким образом, при предоставлении необходиых документов, в зависимости от направления затрат и др расходов, в бухучете делаются записи: Д20, 23, 25, 26, 29-К71. В том случае, если работники организации были направлены в командировку для приобретения основных средств, в бухучете делаются записи: Д08 -К71.

За счет подотчетных сумм могут приобретаться и различные хозяйственные принадлежности, например, замки, канцтовары. Основанием для оприходования в подотчет этих ТМЦ являются чеки, копии чеков, ТТН, доверенность, счет-фактура и тд. В бухучете при оприходовании ТМЦ делается запись Д10-К71 на сумму НДС Д18-К71.

В дальнейшем расходы по приобретению ТМЦ списываются в зависимости от их назначения. Напрмер, приобретены ТМЦ для дальнейшего использования в подсобных и вспомогательных производствах – Д23-К71.

Аналитический учет подотчетных сумм необходимо вести в разрезе каждого подотчетного лица, при автоматизированной форме учета- в карточке по 71 счету. При этом необходимо обратить внимание на наличие просроченой деб задолженности по сч.71.

Вопр.

При выполнении объема СМР принимает участие бльшое кол-во юридических лиц, которые в зависимости от функциональных обязанностей при выполнении производственной программы могут выступать в роли заказчиков, генподрядчиков, субподрядчиков. В свою очередь, строительные организации могут переислять авансы поставщикам при приобретении материалов. Порядок расчетов за выполненные строительные работы указывается в договоре стротиельного подряда, к которому прилагается график платежей, который является неотъемлемой частью договора. Основанием для расчета за выполненые строительные работы является подписанная уполномоченными представителями заказчика и подрядчика справка о стоиомсти выполненных работ и затратах С-3, котрая составляется на основании акта сдачи приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ.

Справка о стоимости работ составляется генподрядчиком, который предъявляет заказчику единую справку, в которой указаны работы, выполненные собственными силами и с ривлечением субподрядчика.

В договоре стороны могут согласовывать и условия о перечислении авансов, когда заказчик обязауется полностью или частично оплатить работу до ее выполнения.

Авансы подразделяются на 2 вида:

1) Целевой аванс

2) Текущий аванс

Целевой аванс перечисляется в основном на приобретение материалов. % перечисления аванса оговаривается в договоре.

В случаеЮ если объект финансируется за счет бюджетных средств, то полученные бюджетные средства в виде целевых авансов должны быть отработаны в течение 3 месяцев с даты их полуения, а неиспользованные или использованные подрядчиком не по назначению целвые авансы подлежат возврату заказчику по его требованию с уплатой процентов за пользование чужими денежными средствами.

Суммы? при заполнении справки выполненных работ С-3 должны быть отражены в соотв разделе справки, в котором предусмотрено проведение зачета ранее полученного целевого аванса.

Таким образом, заказчик обязан расчитать соотв штрафные санкции за нецелевое использование или неиспользование целевого аванса. Размер процентов определяется в соотв со ставкой рефинансирования нацбанка РБ на день исполнения обязательств.

В том случае, если объект возводится без привлечения бюджетных среств, то в договоре также предусматриваются соответствующие взыскания.

Текущий аванс перечисляется под выполнение СМР в периоде, который принят за расчетный. По объектам, которые финансируюстя за счет бюджетных средств:

1) Размер текущего аванса ограничен законодательством и составляет не более 50% стоимости строительных работ, которые планируются к выполнению в расчетном периоде

2) При невыполнении графика производства работ по вине подрядчика необходимо определить сумму неотработанного аванса, который рассчитывается как произведение стоимости фактически ывполненных работ на установленный договором процент авансирования

3) Текущий аванс считается полностью отработнным, если строительные работы, предусмотренные графиком, выполнены в полном объеме

4) Неотработанный аванс определяется как разница между суммами аванса, фактически полученными подрядчиками за выполнение работ в периоде, который был принят за расчетный и суммами отработанного аванса.

5) Такой неотработанный аванс признается чужими денежными средствами, за который подрядчик выплачивает проценты.

Если объект возводится без привлечения бюджетных средств, то в договоре могут быть предусмотрены и другие условия перечисления текущего аванса и санкции за его неотработку.

Если выделяются целевые авансы, то при заявке на выделение аванса подрядчик указывает наименование, количество, стоимость, а также поставщика или изготовителя приобретаемых материалов. При этом заказчик в праве с согласия подрядчика перечислять авансы непосредственно изготовителям материалов или поставщикам, если эти условия оговорены договором.

При финансировании с привлечением бюджетных средств, целевые авансы могут быть выданы только для закупки материалов, перечень которых предусмотрен законодательством.

В соответствии с письмом минархитектуры и строительтства РБ от 3 апр 2013 №…, «о порядке расчета процентов за пользование чужими денежными средствами при несвоевременной отработке текущих авансов. Указано, что по объектам, которые финансируются с привлечением бюджетных средств, размер текущего аванса не должен превышать 50% стоимости строительных работ, которые планируются к выполнению в текущем (расчетном) месяце.

Так как строиельные организации могут полуать и перечислять одновременно как целевые, так и текущие авансы, то в аналитичческом учете необходимо их вести раздельно и соответственно раздельно начислять проценты.

Поскольку сумма выплачиваемого текущего аванса рассчитывается от стоимости работ, которые планируются к выполнению в расчетном месяце за вычетом суммы целевого аванса, которая предполагается к освоению в этом месяце, то для сопоставления показателей сумма отработанного текущего аванса должна рассчитываться как стоимость фактически выполненных работ, которые уменьшены на сумму фактически отработанного целевого аванса.

Подрядчик, как было же сказано выше, за пользование чужими денежными средствами уплачивает в бюджет, а не заказчику, из которого осуществляется финансирование строительных работ, проценты, которые начислены на сумму неотработанного аванса в размере ставки рефинансирования нацбанка, действующей на день подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, которые были выполнены в периоде, принятом за расчетный.

Период пользования чужими денежными средствами определяется с даты получения аванса до даты подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ, выполненных в периоде, который был принят за расчетный, огда выдавался аванс.

Таким образом, на основании изложенного, проценты на сумму денежных средств, которые признаны неотрабоатнныем авансом, начисляются со дня получения аванса по день прекращения пользования ими. А днем прекращения пользования является день пожписания акта сдачи-приемки работ.

Проценты, которые рассчитываются по ставке финансирования, действующей на день зачета при расчете суммы процентов, принимается точное колчество дней в году. Конкретные размеры авансов и их проценты, сроки, порядок, периодчиность перечисления определяются в дооворе в зависимости от особенностей объекта, выполняемой производственной программы, условий строитльства и тд.

По общему правилу текущий аванс должен быть перечислен подрядчику до наступления расчетного месяца для финансирования затрат подрядчика на приобретение материалов, за аренду СМиМ.

В случае перечисления подрядчику текущего аванса в расчетном месяце для выполнения работ в этом же месяце, переисленные денежные средства могут считаться авансом только с согласия подрядчика.

Полученные бюджетные средства в виде целевых авансов, как было указано выше, должны быть отработаны в течение 3 месяцев с даты их получения (если иные условия не оговорены в договоре).

На основании изложенного при оплате работ, которые были выполнены в первом и втором месяцах целевой аванс зачитывается в сумме стоимости строительных материалов, которые были приобретены за счет целевого аванса и фактически использованы в первом и втором расчетном месяцах. В том случае, если материалы были приобретены за счет целевого аванса, а фактически не были использованы при строительтсве в течение 3 месяцев с даты получения аванса, то сумма целевого аванса, которая не была зачтена в счет оплаты вполненных работ в 1 и 2 расчетных месяцах, засчитывается в счет оплаты выполненных работ в 3 месяце.

Пример

Договором строительного подряда предусмотрена выплата подрядчику текущих авансов в размере 50 процентов от стоимости работ, которые планируются к выполнению в расчетном месяце. В январе 2015 года подрядчику был перечислен целевой аванс на приобретение материалов в размере 720 млн. рублей с планируемым освоением в феврале 400 млн. руб. Стоимость работ, которые предполагаются к выполнению в соотв с графиком производства работ в феврале составляет 1 400 млн руб. 20 января 2015 года подрядчику был перечислен текущий аванс за февраль в размере 500 млн. руб., то есть (1 400 млн. отнимаем 400 млн.) *0, 5 = 500 млн.р. фактический целевой аванс был освоен и отработан в феврале в сумме 300 млн. рублей. Стоимость работ, которые были выполнены в феврале, составила 700 млн. руб. акт был подписан 5.03.2013 года. Оплата работ, выполненных в феврале не должна производиться, так как в счет оплаты засчитывается отработанная часть целевого аванса, а на оставшуюся сумму – часть текущего аванса. То есть стоиомсть работ, выполненных в феврале = 700 млн.р.-300 млн.р. (факт целевой аванс)- 400 млн (часть текущего аванса), при этом за подрядчиком числится остаток незачтенного текущего аванса в сумме 100 млн рублей, то есть 500 млн – 400 млн. и часть целевого аванса, в сумме 420 млн, то есть 720 млн – 300 млн. Поэтому необходимо произвести расчет проентов за пользование чужими денежными средствами.

Для этого:

1) Сумма текущего аванса, которые необходимо было получить под фактическое выполнение в феврале, составила 200 мон. Руб. То есть (700 млн-300 млн)*0, 5.

2) Фактический текущий аванс на февраль был получен в сумме 500 млн рублей, из него отработано 200, который был рассчитан в пункте 1, было не отработано 300 млн рублей, то есть 500-200млн.

3) В Оплату работ, выполненных в феврале был зачтен текущий аванс в сумме 400 млн рублей, из которых 200 млн (пункт 1) были признаны отработанным текущим авансом и 200 млн рублей – часть неотрботанного текущего аванса. (из 300 млн рублей в соотв с пунктом 2).

Таким образом, сумма процентов за пользование чужими денежными средствами от суммы текущего аванса, не отработанного, но зачтенного в счет выполненных работ в феврале 2015 года, составляет 200 млн*25%/365 дней*45 дней = 6 164 384 рубля. 45 дней с 20.01.2015 по 5.03.2015.

В бухучете на сумму рассчитанных штрафных санкций у заказчика делаются записи Д76/3 (расчеты по претензиям) – К90- начислены штрафные санкции на сумму штрафа

Д51-К76/3 – на рс поступили ден средтсва.

У подрядчика будет сделана запись Д90/10 – К76, 68 – отражено признание суммы процентов за пользование чужими денежными средствами.

Д76/3, 68-К51 – перечислены ден средства заказчику либо в соотв бюджет, за счет которого осуществлялось финансирование.

Вопр.

Большинство строительных организаций являются плательщиками налогов в бюджет. Налоги рассчитываются в зависимости от налогооблагаемой базы и в соответствии с налоговым кодексом и инструкциями по начислению, относятся на соответствующие счета. Например, подоходный налог удерживается из заработной платы, НДС исчисляется из выручки от реализации, налог на прибыль исчисляется за счет прибыли, остающейся в организации и после уже исчисленной суммы НДС. Поэтому большое значение при организации бухучета уделяется правильному и своевременному исчислению, а также перечислению налогов в бюджет.

Расчеты налогов производятся в налоговых декларациях, которые представляются в налоговые органы, в сроки, установленные в соответствии с законодательством.

Ежегодно перед составлением годовой бухотчетности необходимо провести инвентаризацию всех статей баланса, в том числе сделать сверку по платежам в бюджет и внебюджетным средствам.

Для этих целей налоговые органы предоставляют соответствующие расчеты или акты сверки, в которых указаны суммы начисленных за год налогов в бюджет и перечисленные суммы. Также, при наличии, и суммы штрафных санкций.

Таким образом, задолженность или сальдо по сч.68 в строительной организации должны соответствовать данным, указанным в акте сверки, которые предоставлены налоговыми органами.

НДС

Для учета расчетов по налогам в бюджет предусмотрен счет 68 ( активно-пассивный ), к которому в соответствии с планом счетов открываются следующие субсчета.

68/1 – расчеты по налогам и сборам, исчисляемые из выручки от реализации товаров, работ, услуг

68/2

68/3

68/4

68/5

Большинство строительных организаций являются плательщиками НДС, для расчета налогооблагаемой базы которого принимается выручка от реализации. Ставка НДС регламентируется законодательными актами и составляет 20%, за исключением строительства льготируемых объектов, например строительство жилых домов. В соовт с планом счетов, НДС учитывается на субсчете 68/2, в бухучете делаются записи: Д90/2-К68/2 (строит организ самостят разраб рабочий план счетов), в котором указываются соответствующие субсчета.

Таким образом, в бухучете при исчислении выручки от реализации, делается запись: Д62-К90/1 – 200 000 (в том числе НДС 20%). для расчета НДС, подлежащего исчислению, необхоимо 200000*20/ 120 =33333. В бухучте на сумму исчисленного НДС делается запись: Д90/2-К68/2 – 33333.

Так как стротельные организаации кроме текущей деятельности, то есть выполнения объема СМР, могут осуществлять инвестиционную и финансовую деятельность, например реализовывать ОС, НеМА, то аналогичным образом происходит исчисление НДС. В бУ делаются записи Д62-К91, Д91-К68.

Примечание: в настоящее время налоговые декларации и расчеты предоставляются посредствам электронного декларирования, то есть у налоговых органов приобретается соответствующая программа, и налоговые декларации по порталу передаются в налоговые органы.

Строительные организации могут также реализовывать материалы. В данном случае эта операция будет учитываться как прочие доходы и расходы от текущей деятельности. Поэтому при исчислении НДС делаются след записи:

Д62-К90

Д90-К68

Строительные организации приобретают материалы, ГСМ, являются потребителями различных приобретенных услуг и тд. В этом случае в БУ используется счет 18 «ндс по приобрет товарам, работам, услугам». В соотв с законом о НДС, сумма НДС отдельной строкой выделяется в первичных документах: ТТН-1, ТН-2, где указываются: сумма НДС, ставка НДС, итого с НДС.

В первичных документах указанные реквизиты проставляются отдельно по каждой позиции материалов, а в платежных документах при оплате указываются общей суммой.

При реализации работ и услуг, обороты по которым освобождены от уплаты НДС, проставляется «без НДС».

Для учета сумм НДС строительные организации в праве вести книгу покупок, где указываются наименование поставщика услуг, сумма без НДС, ставка НДС, итого с НДС и на основании этих данных в БУ делаются записи по начислению НДС при приобретении товаров, работ, услуг. В этой книге также делаются отметки с датой перечисления денежных средств поставщикам за оказанные услуги.

В бухучете при приобретении ТМЦ, услуг производственного характера делаются записи: например, приобретены материалы от поставщиков: Д10-К60 100 000, ставка НДС 20%, Сумма НДС 20 000, итого с НДС 120 000. На сумму НДС Д18-К60 20 000.

Строительным организациям могут быть также оказаны и услуги производственного характера и непроизводственного. В этом случае в БУ делаются записи: например, водоканал трест оказал услуги по снабжению водой 90-квартирный жилой дом Малиновка. Д20-К60 100 000, на сумму НДС Д18-К60 20 000.

В основу расчета НДС заложен зачетный метод НДС, в соответствии с которым в налоговой декларации подсчитываются суммы по выполненным работам и услугам по НДС и по приобретенным ТМЦ, работам и услугам – отражается НДС. Разница и составляет сумму к доначислению, которая отражается с + или к уменьшению ндс, кот отражается с -. При этом отдельной строкой отражается также и суммы перечисленного налога в бюджет.

Налоговая декларация предоставляется ежеквартально до 20 числа месяца следующего за отчетным, а перечисления в бюджет производятся не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.

При перечислении суммы налога в бюджет в БУ делается запись Д68-К51.

Налоговая декларация предоставляется нарастающим итогом с начала года.

Выплачивается из выручки.

Включаются в себестоимость

Строительные организации являются плательщиками налогов, которые включаются в себестоимость СМР и либо включаются в налогооблагаемую базу, либо не включаются.

Налог на недвижимость

С 1 января 2014 года произошли значительные изменения при расчете налога на недвижимость. Для целей исчисления налога на недвижимость обложению налогом подлежат капитальные строения, здания сооружения, которые классифицируются как здания и сооружения и могут быть отражены в бухучете на следующих счетах: 01, 03, 08, 10, 41, 43, 47 и тд.

В бухучете при исчислении налога на недвижимость делаются записи Д20, 23, 25, 26, 29-К68. Кроме того, налог на недвижимость, который исчисляется от стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства, в бухучете отражается в составе расходов, формирующих прибыль или убыток, а в налоговом учете не включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении. В налоговом кодексе закреплено право местных советов депутатов увеличивать либо уменьшать, но не более чем в 2 раза ставки налоги на недвижимость отдельным категориям плательщиков. То есть к ставке налога применяются повышающие или понижающие коэффициенты. В настоящее время общеустановленная ставка налога на недвижимость составляет 1%.

Если на балансе числится объект незавершенного строительства, по которому истек нормативный срок строительства, то в отношении еэтого объекта применяется ставка налога на недвижимость в размере 2%.

В связи с тем, что с 2014 года перечень налогооблагаемых объектов расширился, то налогооблагаемую базу следует исчислять не тольлко от остаточной стоимости как по основным средствам, а, например, если объект основных средств учитывался на сч.41, то налоговая база определяется исходя из его стомости, отраженной в бухучете.

С 1 января 2015 года налогом на недвижимость не облагаются объекты, которые классифицируются как сборно-разборные и передвижные независимо от того, на каком счете они учитываются.

Уплата налога на недвижимость организациями производится по их выбору:

1) Либо один раз в год в размере годовой суммы налога до 22 марта включительно отчетного календарного года

2) Либо ежеквартально в размере ¼ годовой суммы налога до 22 числа включительно 3-го месяца каждого квартала

Выбранный способ уплаты налога указывается в декларации путем проставления соответствующей отметки на титульном листе.

Например, у строительной организации в составе долгосрочных активов числится объект основных средств. На 1 января текущего года его стоимость составляет 2 000 000 рублей. Прав на льготы организация не имеет. Согласно решению местного совета депутатов ставка налога увеличивается в 1, 5 раза. В текущем году организацией было принято решение уплачивать налог на недвижимость раз в год. Таким образом, годовая сумма налога: 2 000 000*1%*1, 5=30 000 рублей. Данную сумму налога необходимо уплатить не позднее 22 марта текущего года.

Таким образом, организации исчисляют налог на недвижимость исходя из наличия на 1 января отчетного года объектов налогообложения, в отношении которого они признаны плательщиками этого налога. Налог на недвижимость, исчисленный за календарный год, отражается в бухучете ежемесячно.

Особое внимание следует уделить операциям по исчислению налога на недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства.

Налог на недвижимость по зданиям отражается в бу в зависимости от направления использования этих зданий.

Например, исчисле налог на недвижимость на здание, которое обслуживает АХП (административно-хоз персонал) Д26-К68.

Для целей налогового учета налог на недвижимость по зданию включается в затраты и учитывается при налогооблажении. Налог на недвижимость, который исчисляется по объектам сверхнормативного незавершенного строительства не увеличивает стоимость этого объекта и зависит от цели строительства.

Например, если объект возводится для собственного использования либо сдачи в аренду, то по окончанию строительства он учитывается либо как объект основных средств на сч.01 либо как объект инвестиционной недвижимости и учитывается на сч.03. По таким объектам исчисление налога на недвижимость по сверхнормативному незавершенному строительству в бухучете отражается записью Д91-К68. В том случае, если объект возводится для дальнейшей реализации с учетом на сч.43, то при исчислении налога на недвижимость по сверхнормативному незавершенному строительству, делается запись Д90-К68.

Земельный налог

Строительные, которые имеют в собственности земельные участки, которые также выступают в роли заказчиков и застройщиков, являются плательщиками земельного налога.

В бухучете суммы земельного налога отражаются в зависимости от принадлежности участков, от их предоставления во временное пользование, от их нахождения в частной собственности и при возведении объектов.

В том случае, если земельные участки находятся в частной собственности, постоянном или временном пользовании, в бухучете делаются записи Д20, 23, 25, 26, 29 – К68.

В том случае если земельные участки предосталены во временное пользование и своевременно не возвращены в соответствии с законодательством, а также самовольно занятые, испоьзуемые не по целевому назначению, то ставка земельного налога увеличивается на коэффициент 10, в бухучете делается запись Д90/10-К68.

Если налог исчисляется за земельные участки, которые находятся в частной собственности, постоянном или временном пользовании и которые заняты объектами незавершенного строительства, делается запись Д08-К68.

Экологический налог

Плательщиками экологического налога являются строительные организации, а объектами налогообложения признаются: выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, хранение и захоронение отходов производства, сброс сточных вод и тд.

Объектами налогообложения не признаются с 1 янв 2014 года выбросы веществ мобильными источниками, в том числе от установленного на них отопительного оборудования.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атосферный воздух, сбросов сточных вод, отходов производства, подлежащих хранению и захоронению и тд.

Ставка устанавливается в размере, зависящем от источников загрязнения. Например, за сброс сточных вод тепло-электростанциями, которые используются в работе, применяется коэффициент 0, 2.

Налоговым периодом экологического налога признаётся календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. При этом сумма экологичсекого налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговые декларации не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

В бухучете при начислении экологического налога делаются записи:

Д20, 25, 23, 26, 29-К68

При перечислении Д68-К51

Подоходный налог

Физические лица, работающие в организациях, являются плательщиками подоходного налога. В настоящее время подоходный налог, удерживаемый из ЗП, составляет 13%.

В бухучете при, удержании подоходного налога из ЗП, делается запись Д70-К68

Вместе с тем, плательщику предоставляются и стандартные налоговые вычеты. В настоящее время существует след градация вычетов:

1) Стандартный налоговый вычет в размере 730 000 рублей в месяц предоставляется плательщикам, чей доход в месяц не превышает 4 420 000 рублей.

2) Стандартный налоговый вычет в размере 210 000 рублей предоставляется плательщикам, которые имеют ребенка до 18 лет (или иждивенца), причем этот вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, которые лишены родительских прав; физическое лицо перестало быть иждивенцем; ребенок достиг 18 лет)

Могут быть предусмотрены и др вычеты. Физическому лицу, работающему в организации, при расчете вычетов при начислении налога, необходимо в бухгалтерию представить соответствующие справки, которые указаны в законодательстве.

Налог на прибыль

Строительные организации при динамично развивающейся финансово-хозяйственной деятельности по результатам работы выявляют финансовый результат – прибыль, а при отрицательном результате – убыток.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 678 9 Следующая ⇒