Вопрос 5. Учет финансовых вложений в ценные бумаги.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 " Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 " Паи и акции";

58-2 " Долговые ценные бумаги";

58-3 " Предоставленные займы";

58-4 " Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 " Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 " Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 " Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 " Финансовые вложения" и кредиту счета 51 " Расчетные счета" или 52 " Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 " Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 " Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 " Финансовые вложения" ).

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 " Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 " Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 " Финансовые вложения" ).

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 " Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 " Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 " Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 " Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 " Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 " Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 " Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 " Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 " Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 " Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 " Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 " Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 " Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 " Финансовые вложения" обособленно.

Виды ценных бумаг (ст.143 ГК РФ). Это - государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги, простое и двойное складское свидетельство жилищный сертификат, закладная, инвестиционный пай, опционные свидетельства на акции и облигации.

Формирование стоимости ценных бумаг в бухгалтерском учете.

Перечень возможных затрат по приобретению ценных бумаг представляет собой:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

· суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

· вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

· расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Рассмотрим формирование стоимости ценных бумаг на примере.

Пример 1

Организация за счет заемных средств приобретает через посредника на вторичном внебиржевом рынке 100 простых акций 2-й эмиссии эмитента " А".

Договорная стоимость акций составляет 100 000 руб., вознаграждение посредника - 1800 руб., включая НДС - 18%, затраты по перерегистрации акций в реестре акционеров относятся за счет покупателя и составляют 900 руб., включая НДС - 18%.

Заем взят 1 января 200_ года на три месяца, договор купли-продажи заключен и оплачен в январе того же года, тогда же подписан акт приема-передачи услуг посредника (оплачены в апреле) и оплачены услуги специализированного регистратора. Запись в реестре акционеров сделана 3 февраля 200_ года. Проценты по займу в размере 1500 руб. должны уплачиваться ежемесячно в последний день месяца (фактически были оплачены 5 февраля 200_ года).

В бухгалтерском учете операции, связанные с приобретением акций (формирование их стоимости), отразятся следующим образом.

Январь

Дебет 51 Кредит 66 - 100 000 руб. - получены заемные средства;

Дебет 76 (субсчет " Авансы выданные", аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ) Кредит 51 - 100 000 руб. -оплачена стоимость акций продавцу;

Дебет 76 (аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ) Кредит 76 (аналитический признак " Расчеты с посредником) - 1525 руб. (1800 руб. х 100: 118) - стоимость услуг посредника отнесена на стоимость акций на основании акта приема-передачи;

Дебет 19 (аналитический признак " НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг" ) Кредит 76 (аналитический признак " Расчеты с посредником" ) - 275 руб. (1800 руб. х 18: 118) - выделен НДС по услугам посредника*(3);

Дебет 76 (аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ) Кредит 76 (аналитический признак " Расчеты со специализированным регистратором" ) - 763 руб. (900 руб. х 100: 118) - стоимость услуг специализированного регистратора отнесена на стоимость акций;

Дебет 19 (аналитический признак " НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг" ) Кредит 76 (аналитический признак " Расчеты со специализированным регистратором" ) - 137 руб. (900 руб. х 18: 118) - выделен НДС по услугам специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак " Расчеты со специализированным регистратором" ) Кредит 51 - 900 руб. - оплачены услуги специализированного регистратора;

Дебет 76 (аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ) Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за январь.

Февраль

Дебет 58 Кредит 76 (субсчет " Авансы выданные", аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ),

Кредит 76 (аналитический признак " Расходы по приобретению ценных бумаг" ),

Кредит 19 (аналитический признак " НДС по услугам, связанным с приобретением ценных бумаг" ) - 104 200 руб. (100 000 руб. + 1525 руб. + 763 руб. + 1500 руб. + 300 руб. + 150 руб.) - оприходованы ценные бумаги на основании выписки из реестра акционеров;

Дебет 66 Кредит 51 - 1500 руб. - оплачены проценты по заемным средствам за январь;

Дебет 91 Кредит 66 - 1500 руб. - начислены проценты по заемным средствам в соответствии с условиями договора займа за февраль.

⇐ Предыдущая 12