Вопрос 5. Учёт инвентаризации основных средств

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 20Следующая ⇒

Проведение инвентаризации основных средств осуществляется в соответствии с Методическимиуказаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применяться с учетом постановления Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

Инвентаризация основных средств осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц. Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров

аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией

в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (находящиеся в дальних рейсах автомашины, морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

По результатам инвентаризации оформляются инвентаризационные описи, а при обнаружении несоответствия фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета – сличительные ведомости.

Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств.

Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного лица или лиц.

До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, берется расписка.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) - в годовом бухгалтерском отчете.

При выявлении излишков или недостач объектов основных средств материально ответственныелица должны дать им соответствующие объяснения.

Если при инвентаризации обнаруживаются не учтенные объекты основных средств (излишки), то такие объекты ставятся на учет и зачисляются в доходы организации проводкой:

______________________________________.

Первоначальная стоимость таких объектов складывается из рыночной цены, определенной на момент инвентаризации.

Если при инвентаризации обнаруживается недостача или порча основных средств, то такие объекты списываются с учета по первоначальной стоимости.

В соответствии с законом недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на счета учета затрат на производство и/или на расходы на продажу, сверх норм - на счет виновных лиц. Так как по основным средствам утвержденных норм естественной убыли не существует, то все их недостачи должны рассматриваться как сверхнормативные и относиться на виновных лиц.

Если установлено виновное лицо недостачи или порчи основных средств, то по распоряжению руководителя недостача или порча объекта по остаточной или рыночной стоимости списывается на виновное лицо.

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании убытков с них, то недостача или порча основных средств по остаточной стоимости списывается на расходы организации.

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. В документах, представляемых для оформления списания недостач, должны быть решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц либо отказ на взыскание ущерба с виновных лиц. Такие решения могут быть получены как до, так и после или во время инвентаризации.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Бухгалтерские проводки при учёте результатов инвентаризации основных средств

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
	Списывается сумма амортизации на день инвентаризации
	Списана сумма остаточной стоимости
	Списана остаточная стоимость на расходы организации, т.к. виновное лицо не найдено или отказано судом
	Списана остаточная стоимость на виновное лицо
или

	Списана сумма разницы на виновное лицо между рыночной стоимостью объекта и его остаточной стоимостью

Виновное лицо погашает свою задолженность

либо единовременным внесением в кассу всей суммы долга (Дебет 50 Кредит 73/2),

либо ежемесячно равными долями удерживается из его заработной платы (Дебет 70 Кредит 73/2).

Разница между рыночной стоимостью и остаточной стоимостью основных средств

при погашении основного долга присоединяется к доходам организации (Дебет 98 Кредит 91).

Если порча имущества произошла по вине сторонней организации,

по результатам инвентаризации сумма остаточной стоимости (рыночной) списывается на виновную организацию, при этом предъявляется претензия на сумму задолженности: Дебет 76/2 Кредит 94.

Пример 11.

Задание: сформулировать операции и составить проводки по результатам проведенной в организации инвентаризации основных средств и возмещению ущерба виновным лицом.

Условие:

Организацией выявлена недостача объекта основных средств при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи объекта, исходя из рыночных цен в сумме, превышающей остаточную стоимость объекта.

Решение примера 11:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств, выявленного при инвентаризации	01-2	01-1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту списания		01-2
3.	Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС		01-2
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2
5.	Отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба	73-2	98-4
6.	Внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба		73-2
7.	Учтена в составе внереализациооных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактичекой суммой ущерба ( по мере погашения ущерба)	98-4	91-1
8.	Определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата)	91-9

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач основных средств, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи основных средств производится на счет 91 ≪ Прочие доходыи расходы≫.

Пример 12.

Задание: сформулировать операции и составить проводки по результатам проведенной в организации инвентаризации основных средств при отсутствии виновного лица.

Условие:

Организацией выявлена недостача объекта основных средств при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности исков.

Решение примера 12:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств, выявленного при инвентаризации	01-2	01-1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту списания		01-2
3.	Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС		01-2
4.	Списан ущерб от недостачи объекта ОС (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)	91-2
5.	Определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата)		91-9

В этих случаях организация хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор.

В данном случае отнесенная на финансовые результаты сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков организации для целей налогообложения прибыли.

Пример 13.

Задание: сформулировать операции и составить проводки по результатам проведенной в организации инвентаризации основных средств при наличии виновного лица, которому вынесен оправдательный приговор.

Условие:

Организацией выявлена недостача объекта основных средств при наличии виновного лица, но в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор.

Решение примера 13:

№ п/п	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Списана первоначальная стоимость недостающего объекта основных средств, выявленного при инвентаризации	01-2	01-1
2.	Списана сумма амортизации, начисленная по объекту ОС к моменту списания		01-2
3.	Списана остаточная стоимость недостающего объекта ОС		01-2
4.	Фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо	73-2
5.	Списана на финансовые результаты недостача объекта ОС в связи с оправданием судом виновного лица	91-2	73-2
6.	Определен финансовый результат (убыток)		91-9

В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты организации и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.

Пример 14.

Задание: Требуется отразить на счетах результаты инвентаризации основных средств.

Условие: На 1 октября текущего года в организации была проведена инвентаризация, при которой было выявлено:

1) Порча оборудования в основном цехе. Первоначальная стоимость 980000 руб., сумма амортизация на 1 октября 740000 руб. Установлено, что порча оборудования произошла по вине ОАО «Электросети», поэтому была предъявлена претензия на сумму 350000 руб. ОАО «Электросети» оплатили выставленный счет 25 октября.

2) Недостача основных средств в ремонтном цехе. Первоначальная стоимость 75000 руб., сумма амортизация на 1 октября 60000 руб. Установлено виновное лицо, на которое списана недостача по рыночной цене 23000 руб. По распоряжению руководителя недостача взыскивается единовременно – наличными.

3) Неучтенный объект основных средств в заводоуправлении. Первоначальная стоимость 63000 руб., рыночная стоимость на 1 октября 70000 руб.

Решение примера 14:

№ п/п	Содержание операции	Сумма (руб.)	Дебет	Кредит
1.

2.

3.
4.

5.

6.
7.
8.

Вопросы для повторения

Задание 1. Решить тест.

1. ПБУ 6/2001 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации:

а) об основных средствах;

б) об основных средствах и инвестициях в материальные ценности;

в) о производственных запасах.

2. Какая стоимость используется для расчета амортизации основных средств?

а) первоначальная;

б) остаточная;

в) восстановительная;

г) рыночная.

3. Какой записью на счетах отражают начисление амортизации по основным средствам бухгалтерии:

а) Дебет 26 Кредит 02;

б) Дебет 25 Кредит 02;

в) Дебет 01 Кредит 02.

4. Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого объект основных средств:

а) не требует капитального ремонта;

б) приносит экономические выгоды (доход) организации;

в) учитывается на балансе организации.

5. По объектам основных средств амортизация начисляется одним из способов:

а) линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; в течение 10 лет равными суммами с момента ввода объекта в эксплуатацию;

б) линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ);

в) уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования; в течение 10 лет равными суммами с момента ввода объекта в эксплуатацию; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

6. Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется исходя из:

а) первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

б) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

в) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода; натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде.

7. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из:

а) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств; коэффициента ускорения;

б) первоначальной стоимости объекта; нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта основных средств; коэффициента ускорения;

в) первоначальной стоимости объекта; натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде; коэффициента ускорения.

8. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется исходя из:

а) срока полезного использования объекта; соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока его полезного использования;

б) первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта; соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока его полезного использования;

в) остаточной стоимости объекта основных средств; соотношения числа лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта и суммы чисел лет срока его полезного использования.

9. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется исходя из:

а) первоначальной (восстановительной) стоимости объекта; натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде; соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования;

б) остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного периода; натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде; соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования;

в) натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде; коэффициента ускорения; соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

10. Метод, предполагающий использование остаточной стоимости основных средств для определения годовой суммы амортизации:

а) метод списания стоимости пропорционально объему продукции;

б) метод уменьшаемого остатка;

в) линейный метод;

г) метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

11. Применение одного из способов начисления амортизации по группе объектов основных средств производится:

а) в течение всего срока эксплуатации объекта, от момента выбора соответствующего способа начисления амортизации до конца срока полезного использования объекта;

б) в течение одного календарного года;

в) в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

12. Изменяется ли срок полезного использования в процессе эксплуатации определенного объекта? Варианты ответов:

а) нет;

б) да, если в процессе эксплуатации данного объекта были проведены работы по восстановлению (модернизация, реконструкция, техническое перевооружение), в результате которых произошло повышение или улучшение первоначальных показателей;

в) в зависимости от положений принятой учетной политики.

13. Амортизационные отчисления по приобретенному объекту основных средств начисляются:

а) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету;

б) со дня, следующего за днем принятия объекта к учету;

в) с первого числа месяца, следующего за месяцем оформления акта приемки-передачи.

14. В течение отчетного года амортизация основных средств начисляется ежемесячно исходя из:

а) из годовой нормы амортизации;

б) месячной нормы амортизации;

в) первоначальной стоимости объекта.

15. Начисляется ли амортизация после полного погашения объектов основных средств? Варианты ответов:

а) начисляется;

б) начисляется в ускоренном размере;

в) начисляется;

г) начисляется в пониженном размере.

Задание 2. Ответить на вопросы:

1. Привести примеры основных средств.

2. Дать понятие основных средств.

3. Назвать четыре условия для принятия объектов в состав основных средств.

4. Какие объекты не относятся к основным средствам?

5. Дать понятие инвентарного объекта, привести примеры.

6. Какие виды оценки применяются для учета основных средств?

7. Дать понятие первоначальной стоимости.

8. Назвать состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость.

9. Дать понятие остаточной стоимости.

10. На какую величину первоначальная стоимость больше остаточной по одному и тому же объекту?

11. Назовите документы по движению основных средств.

12. Дайте характеристику акта приемки-передачи.

13. На каком счете формируется первоначальная стоимость основных средств? Дайте его характеристику.

14. В чем отличие в учете поступления объектов требующих и не требующих монтажа?

15. Какая проводка составляется при постановке основных средств на учет?

16. Дайте характеристику счета 01.

17. В каких случаях может изменяться первоначальная стоимость?

18. Для чего начисляется амортизация?

19. Какими методами амортизация начисляется?

20. Дайте характеристику методам начисления амортизации?

21. Что такое срок полезного использования?

22. Как рассчитать норму амортизации?

23. Назовите виды ремонта?

24. Отличие текущего ремонта от капитального?

25. Способы учета затрат на ремонт?

26. Когда затраты на ремонт сразу списываются на себестоимость продукции?

27. В каком случае применяется счет 97?

28. Когда используется счет 96?

29. Как создается резерв на ремонт основных средств?

30. В каком случае счет 96 может иметь остаток на конец года?

31. На каком счете учитываются доходы и расходы от выбытия основных средств?

32. Какими проводками списывается первоначальная стоимость основных средств при их выбытии?

33. Дать понятие договора аренды?

34. Дать понятие арендодателя.

35. Какими способами сожжет определяться арендная плата?

36. Особенности учета текущей аренды у арендатора?

37. Права и обязанности арендодателя?

38. На каком счете отражается выкуп арендованного имущества арендатором?

39. Дайте понятие лизинга.

40. Назовите виды лизинга?

41. Чем отличается финансовый лизинг от операционного лизинга?

42. Назовите особенности возвратного лизинга?

43. Назовите особенности сделок по приобретению земельных участков?

44. В каком случае амортизация начисляется и отражается по дебету счета 08?

Тема 2. Учет нематериальных активов

Характеристика темы:

Учет амортизации нематериальных активов.

Синтетический учет выбытия нематериальных активов.

Учет операций, связанных с предоставлением (получением) прав на использование объектов интеллектуальной собственности.

Практические занятия. Решение задач по усвоению учета поступления нематериальных активов, амортизации и выбытия нематериальных активов.

Самостоятельная работа. Решение задач по усвоению учета поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.

План изучения темы:

1. Учет амортизации нематериальных активов.

2. Учет выбытия нематериальных активов.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒