Упрощенная система налогообложения

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 49Следующая ⇒

Переход к упрощенной системе налогообложения является для организаций и индивидуальных предпринимателей делом добровольным.

В случае перехода на эту систему организации не признаются плательщиками НДС, а вместо налога на прибыль, НДФЛ, налога на имущество и единого социального налога уплачивают единый налог. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется в соответствии с законодательством РФ.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих до 100 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.

Условия перехода организаций на указанную систему – если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 11 млн. руб.

НК РФ установлен перечень организаций, которые не имеют права перехода на упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы или представительства, банки, страховщики, негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, а также ломбарды;

2) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых), игорным бизнесом;

3) нотариусы, занимающиеся частной практикой;

4) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на особый режим налогообложения в форме единого сельскохозяйственного налога, а также являющиеся участниками СРП;

5) организации, в которых более 25% уставного капитала принадлежит другим организациям;

6) организации, стоимость амортизируемого имущества (остаточная стоимость ОС и НМА) которых превышает 100 млн. руб.

В налоговом законодательстве установлен порядок перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенную систему налогообложения. Они, в частности, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения или месту жительства соответствующее заявление в период с 1-го октября по 30 ноября года, предшествующего году перехода на упрощенную систему налогообложения. При этом организации обязаны сообщить в заявлении размер своего дохода за 9 месяцев текущего года.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, до окончания налогового периода не вправе перейти на общий режим.

Если по итогам налогового или отчетного периода доход налогоплательщика превысит 15 млн. руб. или остаточная стоимость ОС и НМА налогоплательщика-организации превысит 100 млн. руб., то такой налогоплательщик автоматически переходит на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение.

С 1 января 2003 г., налогоплательщикам предоставлено право выбирать по их желанию один из двух объектов налогообложения: доход или доход, уменьшенный на величину расходов. В случае желания налогоплательщика изменить избранный им объект налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения он должен уведомить об этом налоговый орган до 20-го декабря года, предшествующего году, в котором впервые им будет применена упрощенная система налогообложения.

Выбрав один из объектов налогообложения, налогоплательщик не имеет права изменять его в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения. При любом из двух возможных объектов налогообложения организации и индивидуальные предприниматели должны определять размер полученного ими дохода, учитывая следующие полученные ими доходы:

1) от реализации товаров (работ, услуг);

2) от реализации имущества;

3) от реализации имущественных прав.

При определении размера доходов индивидуальными предпринимателями должны учитываться все доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Если выбрана вторая форма объекта обложения налогом, то возникает потребность учета произведенных налогоплательщиком расходов. В этом случае при определении объекта налогообложения налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на следующие виды расходов: 1) приобретение ОС, НМА; 2) ремонт ОС; 3) арендные платежи; 4) материальные расходы; 5) оплата труда; 6) обязательное страхование работников и имущества; 7) НДС по приобретенным товарам; 8) % за кредит, суммы налогов и сборов; 9) содержание служебного транспорта; 10) командировочные расходы; 11) канцелярские товары, реклама; 12) оплата услуг связи, аудиторских, нотариальных услуг; 13) приобретение права на использование программ для ЭВМ.

Для расчета сумм единого налога при упрощенной системе налогообложения важно знать порядок признания доходов и расходов.

Вчасти упрощенной системы налогообложения датой получения доходов считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения другого имущества, работ и/или услуг, имущественных прав, т. е. кассовый метод.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

Налоговая база:

1)если объектом налогообложения установлены доходы организации или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой считается денежное выражение их доходов.

2) если объектом налогообложения приняты доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, то налоговой базой является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, установлена сумма минимального налога в размере 1% суммы полученных ими доходов.

Введение минимального налога вызвано необходимостью обеспечить выплаты в государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования.

Минимальный налог уплачивается в том случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Учет убытков:

1) налогоплательщику предоставлено право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущие периоды (превышение расходов над доходами);

2) уменьшить налоговую базу на сумму полученных убытков имеют право налогоплательщики, использующие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов;

3) убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%, а оставшаяся часть убытка может быть перенесена, но не на более чем на 10 налоговых периодов;

4) убыток, полученный налогоплательщиком при применении общего режима, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения и наоборот.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговая ставка:

1) если объектом налогообложения являются доходы – 6%;

2) если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов – 15%.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы и определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам налогового периода.

Порядок расчета – авансовые платежи исходя из ставки налога и фактически полученных доходов (за вычетом расходов), рассчитанных нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм.

Порядок уплаты – не позднее 25 числа первого месяца, следующего за отчетным периодом.

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты соответствующего уровня и бюджеты государственных социальных внебюджетных фондов.

Доходы от уплаты налога при упрощенной системе налогообложения распределяются органами Федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• бюджеты субъектов Федерации – 90%;

• бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 0, 5%;

• бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 4, 5%;

• бюджет Фонда социального страхования – 5%.

Принципиально иное распределение установлено для доходов от уплаты минимального налога:

• бюджет Пенсионного фонда – 60%;

• бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 2%;

• бюджеты территориальных фондов обязательного медицинского страхования – 18%;

• бюджет Фонда социального страхования – 20%.

Налоговые декларации представляются налогоплательщиками-организациями – не позднее 31-го марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики – индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

31. Формы и методы налогового учета и контроля РФ. Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов

Налоговый контроль осуществляется налоговыми органами в различных формах:

1) налоговая проверка, включая проверку данных учета и отчетности;

2) постановка налогоплательщика на учетв налоговых органах;

3) получение различного рода объяснений налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов;

4) осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли).

Контроль налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты предусмотренных законодательством налогов начинается с постановки налогоплательщика на учет в налоговых органах.

Налогоплательщики обязаны подать заявление о постановке на учет в течение 10 дней после их государственной регистрации. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащих налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в соответствующий орган в течение 20 дней со дня его регистрации.

Постановка налогоплательщика на налоговый учет должна быть осуществлена в течение пяти дней со дня подачи им всех необходимых документов, и в этот же срок ему выдается соответствующее свидетельство. При этом каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ идентификационный номер налогоплательщика.

Но основной формой контроля налоговых органов за полнотой и своевременностью уплаты налогоплательщиками налогов является все-таки налоговая проверка.

2 вида проверок: 1) камеральные налоговые проверки могут проводиться в отношений любого налогоплательщика, будь то юридическое или физическое лицо; 2) выездные – только в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей. Таким образом, выездная проверка не может быть осуществлена в отношении налогоплательщика – физического лица, если только он не занимается предпринимательской деятельностью.

Налоговой проверкой могут быть охвачены не более трех календарных лет деятельности налогоплательщика, предшествовавших году проведения проверки. Если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика, связанной с иными лицами, то налоговый орган может истребовать у этих лиц документы, относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Это в налоговой практике называется встречной проверкой.

Сущность камеральной проверки состоит в том, что она проводится по месту нахождения налогового органа. В данном случае налоговые органы проверяют налоговые декларации и документы, представленные налогоплательщиками, которые служат основанием для исчисления и уплаты налога, а также другие документы о деятельности налогоплательщика, имеющиеся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка осуществляется должностными лицами налоговых органов непосредственно на месте нахождения налогоплательщика на основе данных бухгалтерского и налогового учета, осуществляемого налогоплательщиком. Такая налоговая проверка должна проводиться только на основании соответствующего письменного решения руководителя налогового органа.

В ходе выездной налоговой проверки может быть при необходимости проведена инвентаризация имущества налогоплательщика. Должностные лица налоговых органов могут также осматривать или обследовать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода или связанные с содержанием объектов налогообложения.

Если в ходе проверки у налоговых инспекторов появляется достаточные основания полагать, что документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, могут быть уничтожены, скрыты, изменены или заменены, то такие документы изымаются по акту, в котором должно быть дано обоснование необходимости изъятия документов и приведен их перечень. Иногда во время выездной проверки составляется протокол осуществления отдельных действий. В нем должны быть зафиксированы все выявленные при производстве указанных действий существенные для дела факты и обстоятельства. Для этого к проведению проверок могут привлекаться другие лица: эксперты, специалисты, свидетели, понятые, что является принципиально новым элементом контрольной работы налоговых органов за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также своевременным и полным внесением причитающихся налогов в бюджет и внебюджетные фонды.

По результатам выездной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается этими лицами и руководителями проверяемой организации либо индивидуальным предпринимателем.

Принципиально новое во взаимоотношениях налоговых органов и налогоплательщиком – это введенная в НК РФ норма об обязательном судебном порядке взыскания с налогоплательщика штрафных санкций за нарушение налогового законодательства (если налогоплательщик не уплачивает штраф добровольно).

После вынесения решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства налоговый орган должен обратиться в суд с исковым заявлением о наложении на этого налогоплательщика налоговой санкции.

При этом до обращения в суд налоговый орган обязан предложить налогоплательщику добровольно уплатить соответствующую сумму налоговой санкции. Обращение в суд производится налоговым органом только в случае, если налогоплательщик отказался добровольно уплатить сумму налоговой санкции или же пропустил установленный в требовании срок уплаты штрафной санкции. Исковое заявление о взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается налоговым органом в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, – в суд общей юриспруденции.

К исковому заявлению в обязательном порядке должны быть приложены решение налогового органа и другие материалы дела, полученные в процессе налоговой проверки.

Основным звеном налоговых правоотношений со стороны государства выступают налоговые органы.

Налоговые органы России представляют собой единую независимую централизованнуюсистемуконтроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов (в настоящее время это Федеральная налоговая служба), и его территориальные органы. Каждый из этих органов – и ФНС России, и территориальные органы – является юридическим лицом, имеет самостоятельную смету расходов, текущие счета в учреждениях банков. В этой структуре существует вертикальная подчиненность нижестоящего органа вышестоящему и всеобщая подчиненность руководителю ФНС России.

ФНС России подчиняется Министерству финансов Российской Федерации.

Главная задача налоговых органов Российской Федерации – контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов, установленных законодательством РФ, органами государственной власти субъектов РФ, а также нормативными актами представительных органов муниципальных образований в пределах их компетенции.

Основное право налоговых органов – проверка налогоплательщика.

Налоговые органы, реализуя возложенные на них задачи, имеют право требовать от налогоплательщиков документы по установленным формам, которые служат основанием для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

При проведении налоговых проверок сотрудникам налоговых органов предоставлено право изымать у налогоплательщика документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений. Изъятие документов осуществляется обязательно по акту.

Налоговые органы имеют также право осматривать или обследовать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения. В ходе таких осмотров или обследований налоговые органы могут проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

С принятием НК РФ налоговые органы получили принципиально новые права, дающие им возможность в ряде случаев определять сумму налогов, подлежащую внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем. Подобное право возникает у налогового органа в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру или обследованию перечисленных выше помещений и территорий.

Основанием для расчетного определения суммы налогов могут быть также непредставление налоговым органам в течение более двух месяцев необходимых для расчета налогов документов, отсутствие учета доходов и расходов, учета объектов обложения, ведение учета с нарушением установленного порядка.

В случае выявления в ходе проверок нарушений со стороны налогоплательщиков налоговые органы вправе не только требовать от них устранения нарушений, но и контролировать выполнение указанных требований. Налоговые органы имеют право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков о перечислении налогов в бюджет или внебюджетные фонды, а также инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков сумм налогов и пени. В случае нарушения налогоплательщиками налоговых и других законов, связанных с уплатой налогов, налоговые органы вправе заявить ходатайство в соответствующие органы об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления видов деятельности, связанной с необходимостью получения лицензии. При наличии у налогоплательщиков неисполненных обязанностей по уплате какого-либо налога налоговый орган обязан направить им требование об уплате налога, которое представляет собой направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Указанное требование должно быть направлено налогоплательщику вне зависимости от того, будет налогоплательщик привлечен к ответственности за нарушение налогового законодательства или нет.

Осуществляя контроль за своевременной и полной уплатой налогоплательщиками причитающихся бюджету налогов и сборов, налоговые органы имеют право взыскивать недоимкипо налогам, а также пени за просрочку платежей в бюджет.

Исключительно важным для выполнения налоговыми органами возложенных на них задач является установленное для них НК РФ право приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков в банках, а также налагать арест на имущество закононепослушных плательщиков. Приостановление операций по счетам в банке применяется налоговым органом в целях обеспечения исполнения решений о взыскании с налогоплательщика налога или сбора в том случае, если налогоплательщик в установленные законом сроки не внес в бюджет причитающиеся налоги.

Арест имущества применяется налоговыми и таможенными органами только лишь в исключительных случаях в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога и может быть осуществлен лишь с санкции прокурора. Арест имущества налогоплательщика-организации производится в случае неисполнения налогоплательщиком в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанный налогоплательщик может предпринять меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество.

В частности, аресту может подлежать только то имущество, которое необходимо и достаточно для исполнения решения по уплате налога. При аресте имущества в обязательном порядке должен быть составлен соответствующий протокол, в котором перечисляется и описывается арестованное имущество с точным указанием его наименования, количества и индивидуальных признаков, а при возможности – стоимости.

Налоговым органам предоставлены широкие полномочия в части предъявления исков в суды общей юрисдикции или арбитражные суды.

При нарушении налогоплательщиками налогового, бюджетного, гражданского или иного законодательства налоговые органы имеют право обращаться в суды со следующими ходатайствами:

• о признании недействительной государственной регистрации юридического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

• о взыскании финансовых и административных санкций с налогоплательщиков, нарушивших налоговое законодательство;

• о ликвидации организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным российским законодательством;

• о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и инвестиционном налоговом кредите.

За налоговыми органами НК РФ оставлены определенные права в части контроля за правильностью применения цен по совершаемым налогоплательщиком сделкам.

Налоговые органы вправе контролировать правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами, т.е. физическими лицами или организациями, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности;

• при совершении внешнеторговых сделок;

• по товарообменным (бартерным) операциям;

• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам, работам и услугам в пределах непродолжительного периода времени.

Во всех этих случаях, когда примененные сторонами сделки цены товаров, работ или услуг отклоняются в сторону повышения или понижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных или однородных товаров, работ или услуг, налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этих сделок были оценены исходя из рыночных цен.

Наряду с предоставленными налоговым органам широкими правами и полномочиями на них возложены также существенные обязанности. Основная обязанность налоговых органов и их должностных лиц вытекает из главной задачи и состоит в осуществлении контроля за соблюдением налогоплательщиками налогового законодательства, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов. Проводя эту работу, налоговые органы и их должностные лица должны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, действовать в полном соответствии с НК РФ, а также другими федеральными законами. Должностные лица налоговых органов, как это прямо записано в НК РФ, обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам налоговых правоотношений, не унижать их чести и достоинства. Право налоговых органов проводить контрольные мероприятия, а также предоставленные им широкие права и полномочия налагают на должностных лиц налоговых органов важнейшую обязанность соблюдения налоговой тайны.

Налоговая тайна представляет собой практически любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике.

Осуществляя контроль за поступлением в бюджеты всех уровней налоговых платежей и сборов, налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет налогоплательщикам излишне уплаченных ими или излишне взысканных с них сумм налогов, пеней и штрафов в предусмотренном НК РФ порядке.

Налоговые органы согласно требованиям НК РФ обязаны вести учет налогоплательщиков, обеспечивать их формами установленной отчетности по налогам и разъяснять порядок их заполнения, а также направлять налогоплательщикам копии актов налоговой проверки и решений налогового органа по результатам проверки.

Впервые в российской практике налоговых отношений налоговым органам вменено в обязанность предоставление налогоплательщикам по месту их учета бесплатной информации о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ними нормативно-правовых актах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, налоговые органы обязаны письменно разъяснять налогоплательщикам вопросы применения законодательства о налогах и сборах и порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, а также представлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения.

Проводя контрольные мероприятия, налоговые органы не должны причинять неправомерный вред как самому налогоплательщику, так и находящемуся в его владении, пользовании или распоряжении имуществу.

Причиненные неправомерными действиями убытки подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Возмещение осуществляется за счет средств федерального бюджета.

На предприятия, организации и население законодательно возлагается обязанность уплачивать налоги, т.е. они в соответствии с налоговым законодательством являются налогоплательщиками.

Само понятие «налогоплательщик» обусловливает его основную обязанность – уплату законно установленных налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Обязанность по уплате конкретного вида налога или сбора возникает у налогоплательщика только с момента появления установленных налоговым законодательством определенных обстоятельств.

Российское налоговое законодательство предусматривает, что налогоплательщик обязан самостоятельно в полном объеме и не позже срока, установленного в законе, исполнить свою обязанность по уплате конкретного налога или сбора. Сроки их уплаты в законодательстве установлены применительно к каждому налогу или сбору.

В случае неуплаты налога или сбора в установленный срок или уплаты в установленный срок, но не в полном объеме налоговому органу предоставлено право взыскать налог за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, или иного имущества налогоплательщика. Одновременно налогоплательщик обязан уплатить в бюджет и пеню.

Пеня – это денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налога или сбора в более поздние по сравнению с установленными налоговым законодательством сроки.

Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки уплаты налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня уплаты этого налога в размере ¹/₃₀₀ действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налогоплательщики обязаны также в установленный законодательством срок после регистрации в соответствующем государственном органе встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения. Документом, подтверждающим факт постановки на учет, является свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, которое выдается налоговым органом организации или физическому лицу, зарегистрированному в качестве налогоплательщика.

После постановки на учет и начала производственной деятельности налогоплательщик обязан вести в установленном порядке учет своих доходов и расходов, а также объектов налогообложения.

Принципиально важной обязанностью налогоплательщиков, связанной с исчислением и уплатой налогов, является представление в налоговый орган по месту своего налогового учета налоговой декларации по тем налогам, которые они обязаны платить.

Налоговая декларация ~ это письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога

Каждый налогоплательщик, будь то физическое или юридическое лицо, обязан представлять налоговым органам и их должностным лицам документы и информацию, необходимые для исчисления и уплаты налогов и для контроля налоговых органов за выполнением налогоплательщиками требований налогового законодательства, а также бухгалтерскую отчетность.

Налоговое законодательство установило, что проверки налоговыми органами правильности уплаты налогоплательщиками налогов могут проводиться не более чем за три предшествующих данной проверке года. Поэтому в обязанности налогоплательщика (и физического, и юридического лица) входит обеспечение в течение трех лет сохранности данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, документов, подтверждающих полученные доходы, а в необходимых случаях и произведенные расходы, а также уплаченные и удержанные налоги.

Также налогоплательщики-организации и индивидуальные предприниматели обязаны сообщать в налоговый орган по месту налогового учета следующие сведения:

• в 10-дневный срок – об открытии или закрытии счетов в коммерческих банках;

• в срок не позднее одного месяца – о начале участия в российских или иностранных организациях;

• в срок не позднее одного месяца – о создании, реорганизации или ликвидации обособленных подразделений на территории РФ;

• в срок не позднее трех дней – о принятии решения об объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;

• в срок не позднее 10 дней – об изменении своего места нахождения.

Наряду с возложенными налоговым законодательством обязанностями налогоплательщики имеют также и существенные права. При наличии соответствующих оснований, оговоренных в налоговом законодательстве по конкретному виду налогов, налогоплательщики могут использовать налоговые льготы. Льготы по налогам – это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, в том числе возможность вообще не платить налог или уплачивать его в меньшем размере, чем это предусмотрено в законе. Характерной особенностью российского налогового законодательства является то, что льготы по налогам не могут иметь индивидуального характера.

Другое существенное право налогоплательщиков – это возможность получать отсрочку или рассрочку уплаты налогов, а также налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит, что в наиболее общем виде означает право на перенос установленного срока уплаты налогоплательщиком налога на более поздний срок (изменение срока). Изменение срока уплаты налога может быть осуществлено как в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, так и ее части. Такой перенос срока платный, т.е. на неуплаченную сумму налога, или, иначе говоря, задолженность, начисляются проценты. Кроме того, налогоплательщик должен дать гарантию своевременного погашения этой задолженности. Поэтому изменение срока уплаты налога осуществляется, как правило, под залог имущества налогоплательщика или под поручительство юридического или физического лица.

Российским налоговым законодательством установлены три формы изменения срока уплаты налога, и по каждой из этих форм существуют свои конкретные основания для такого изменения. Наиболее часто применяемыми в налоговой практике являются отсрочка или рассрочка по уплате налога, которые представляют собой изменение срока уплаты налога на период от одного до шести месяцев соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

Отсрочка или рассрочка может быть предоставлена налогоплательщику только при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

• причинение ему ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

• задержка этому налогоплательщику финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа;

• угроза банкротства данного налогоплательщика в случае единовременной выплаты им налога;

• имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

• производство или реализация товаров, работ или услуг налогоплательщиком имеет сезонный характер.

В том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена на основании возможной угрозы банкротства налогоплательщика или невозможности единовременной уплаты налога, на сумму задолженности начисляются проценты исходя из 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период отсрочки или рассрочки. Во всех других случаях на сумму задолженности проценты не начисляются.

Налогоплательщик, имеющий необходимые обоснования для отсрочки или рассрочки налога, подает заявление о ее предоставлении с указанием оснований и приложением необходимых документов: в части уплаты федеральных налогов – в Федеральную налоговую службу.

Другая форма изменения срока уплаты налога, на которую имеет право налогоплательщик, – налоговый кредит, которыйможет быть предоставлен налогоплательщику на срок от трех месяцев до одного года при наличии хотя бы одного из трех следующих оснований:

• причинение налогоплательщику ущерба стихийным бедствием, технологической катастрофой или другими обстоятельствами непреодолимой силы;

• задержка финансирования из бюджета или оплаты выполненного государственного заказа;

• угроза банкротства налогоплательщика в случае единовременной уплаты им налога.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒