|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
|
|
Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии |
Принципы построения налоговой системы
1) Соотношение прямых и косвенных налогов; 2) Применение прогрессивных ставок налогообложения и степень их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок; 3) Дискретность, или непрерывность налогообложения; 4) Методы формирования налоговой базы; 5) Широта применения налоговых льгот, их характер и цели; 6) Использование системы вычетов, скидок, изъятий и их целевая направленность; 7) Степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков. Используя указанные принципы, государство в условиях стабильно развивающейся экономики стимулирует расширение объемов производства товаров, работ и/или услуг, инвестиционную активность, качественный рост экономики. Благодаря комплексному применению принципов построения налоговой системы осуществляется реальное структурное и социальное реформирование экономики. В период кризиса налоговая политика через использование указанных принципов способствует решению задач, направленных на выход экономики из кризисного состояния. По своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей российская налоговая система в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, действующих в странах с рыночной экономикой. 23. Классификация налогов. Основные категории налогоплательщиков Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов. В унитарных государствах, состоящих из центральных государственных органов власти и органов власти местного самоуправления, существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями. В федеративных государствах, в том числе в Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов устанавливается, как правило, федеральным законодательством, но эти налоги вводятся в действие региональными законами (законами субъектов Федерации, земель и т.д.) и являются обязательными к уплате на соответствующей территории. Таков же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами местного самоуправления. В связи с происходящими процессами глобализации появилась и такая разновидность налогов, как межгосударственные налоги. В частности, в Европейском сообществе действует единый налог на импортную (из третьих стран) продукцию сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества. В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом. Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление . Примерами косвенного налогообложения могут служить НДС, акцизы и таможенные пошлины. Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные. Индивидуальные акцизы представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами облагаются, как правило, обороты организаций (объемы реализации, продаж и т.д.). Индивидуальные акцизы могут устанавливаться также и по группам товаров. Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров, к которым, как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия. В налоговой практике государственная фискальная монополия используется не всеми странами; отсутствует она и в российской налоговой системе. Таможенная пошлина – это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза. В зависимости от вида внешнеторговой операции устанавливаются ввозные и вывозные таможенные пошлины исходя из численного выражения базового показателя – адвалорные, специфические, комбинированные; периода применения – сезонные; действующих приоритетов экономической политики – специальные, антидемпинговые, компенсационные. Ставка адвалорных пошлин устанавливается в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Величина поступлений в бюджет от взимания адвалорных пошлин находится в зависимости от колебаний конъюнктуры товарного рынка. Специфическими пошлинами являются таможенные пошлины, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров. Они взимаются с веса, объема, штуки товара. Комбинированные , или смешанные, пошлины сочетают в себе адвалорный и специфический принципы обложения. Сезонные пошлины применяются в отношении сельскохозяйственной продукции и других товаров. Они связаны с так называемыми сезонными ценами, под которыми понимаются закупочные и розничные цены на некоторую продукцию сельского хозяйства (овощи, фрукты, картофель), циклически меняющиеся по временам года. Отдельную группу образуют так называемые особые виды пошлин, временно применяемые к ввозимым товарам в целях защиты экономических интересов государства. Особыми видами являются специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины. Специальные пошлины применяются в основном в двух случаях. Во-первых, они используются в качестве защитной меры, если товары ввозятся на таможенную территорию в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести ущерб отечественным производителям подобных или непосредственно конкурирующих товаров. Во-вторых, эти пошлины вводятся в действие в качестве ответной меры на дискриминационные и иные действия, ущемляющие интересы данного государства. В этом случае специальная пошлина нередко называется реторсионной . Под реторсиями в международном праве понимаются не связанные с использованием вооруженных сил правомерные принудительные меры, применяемые государством в ответ на нанесший ему моральный или материальный ущерб недружественный, но не нарушающий норм международного права акт другого государства. Целью применения реторсионных пошлин являются прекращение недружелюбных действий со стороны другого государства и предотвращение их в будущем. Антидемпинговые пошлины применяются в случаях ввоза на таможенную территорию товаров по цене, более низкой, чем их нормальная стоимость в стране вывоза в момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных товаров либо препятствует организации производства подобных товаров в стране. Транзитная пошлина взимается за провоз грузов по таможенной территории государства. Она применяется, какправило, за провоз грузов, наносящих ущерб окружающей среде, в частности радиоактивных, горюче-смазочных материалов и других опасных грузов, в том числе боеприпасов и взрывчатых веществ. По объекту обложенияналоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные ), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие. С реальными налогами тесно связаны ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называются также рентными , поскольку их введение и уплата, как правило, связаны с образованием и получением ренты. К этой группе налогов относятся, например, налог на добычу полезных ископаемых, земельный налог и некоторые другие. В отличие же от реальных налогов при взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с доходов физических и юридических лиц двумя способами: «у источника» и «по декларации». Примером личного обложения могут служить налог на прибыль корпораций, налог на доходы физических лиц. Отличительной особенностью налогов, включенных в группу вмененных , является то, что объектом обложения здесь выступает доход, определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому данный вид налогов можно назвать одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, может служить единый налог на вмененный доход. Следующая группа налогов – это налоги, взимаемые с фонда оплаты труда . В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам. В российской налоговой системе к этой группе налогов относится единый социальный налог. На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные. К общим относится большинство взимаемых в любой налоговой системе налогов. Их отличительной особенностью является то, что после поступления в бюджет любого уровня они обезличиваются и расходуются на цели, определенные в соответствующем бюджете. В отличие от них специальные налоги, имея строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов. Обычно специальные налоги формируют государственные внебюджетные социальные фонды. В частности, в РФ примером специального налога может служить единый социальный налог, значительная часть которого по установленным в законе ставкам поступает в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования и Фонд социального страхования. По способу обложенияналоги российской налоговой системы классифицируются по трем группам в зависимости от способов взимания налогового оклада: «у источника», «по декларации» и «по кадастру». Исчисление и изъятие налога «у источника» обычно осуществляется органом, который выплачивает доход. Этим способом взимается, например, налог на доходы физических лиц. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Сумма изъятого налога переводится сборщиком – налоговым агентом сразу в бюджет. Этот способ нередко сопровождается подачей декларации в налоговые органы. «Кадастровый способ» заключается в уплате налога на основании данных соответствующего реестра объектов налогообложения. Как правило, применяется для налогов, объектом которого является имущество (не связанное с доходностью объекта). «По декларации» представляет собой изъятие части дохода после его получения. Предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы информации, полученной за определенный период времени с объектов налогообложения. В зависимости от применяемых ставокналогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ). В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные. Особой категорией налогов являются так называемые специальные налоговые режимы. Классификация налогов по субъекту уплаты носит в определенной степени условный характер, поскольку наряду с группировкой налогов, уплачиваемых как юридическими, так и физическими лицами, имеется группа налогов, взимаемых одновременно с физических и юридических лиц. Таковыми, в частности, являются налоги на землю. Важное практическое значение для формирования бюджетной системы государства имеет группировка налогов по принадлежности к звеньям бюджетной системы. В данном случае они подразделяются на закрепленные и регулирующие. К закрепленным относятся налоги, которые на постоянной основе законодательно закреплены за бюджетами соответствующего уровня, например местные налоги, которые на постоянной основе закреплены за местными бюджетами. Регулирующие – налоги, доходы от поступления которых распределяются между уровнями бюджетной системы по нормативам, установленным на год или на долговременной основе. В российской налоговой системе это практически все федеральные и региональные налоги. Налогоплательщик – это то лицо (физическое или юридическое), на которое по закону возложена обязанность платить налог: – организации – индивидуальные предприниматели – население 24. Характеристика налога на добавленную стоимость: экономическое содержание и основные условия установления налога В РФ НДС введен с 1 января 1992 г. НДС – это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Он является формой изъятия части добавленной стоимости, создаваемой на всех этапах производства и реализации товара до перехода его к конечному потребителю. В настоящее время НДС – один из основных источников налоговых поступлений в бюджет. Плательщиками НДС являются все предприятия и организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющих производственную и иную коммерческую деятельность и на которых в соответствии с налоговым законодательством возложена обязанность уплачивать НДС. Плательщиками являются также индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие реализацию товаров, работ и/или услуг, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на российской территории, а также международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие эту деятельность на территории России. Обязаны уплачивать НДС компании, формы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность на российской территории. При ввозе товаров на территорию России плательщиком является декларант либо другое лицо, определяемое нормативными актами по таможенному делу. Лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, с 1 января 2001 г. с принятием части второй НК РФ являются плательщиками данного налога при определенных условиях. Плательщики НДС по реализации транспортных услуг имеют свои особенности в зависимости от характера перевозок. По железнодорожным перевозкам плательщиками выступают управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта. При осуществлении авиационных перевозок плательщиками являются авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации гражданской авиации. Пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие организации морского и речного транспорта выступают плательщиками налога при реализации транспортных услуг по морским и речным перевозкам. По автомобильным перевозкам обязанность уплаты НДС налоговым законодательством возложена на производственные организации и объединения автомобильного транспорта. НК РФ содержит перечень операции, которые не подлежат налогообложению: – реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; – услуги скорой медицинской помощи; – услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях; – услуги в сфере образования, культуры, искусства; – услуги по перевозке пассажиров городским транспортом, кроме такси; – иные операции в соответствии с НК РФ. Для определения размера НДС необходимо четко представлять порядок формирования налоговой базы. Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и/или услуг. В условиях развивающихся рыночных отношений в экономике России действуют как свободные рыночные цены и тарифы, так и государственные регулируемые цены и тарифы. Если продукция, товары и/или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. Сумма НДС в этом случае определяется от суммы оборота исходя из действующей ставки налога. Государственные регулируемые цены и тарифы делятся на два вида: цены, в которые уже включен НДС, и цены, не содержащие в себе НДС. К первому виду относятся государственные регулируемые розничные цены и тарифы на отдельные потребительские товары и услуги для населения. Ко второму – государственные регулируемые оптовые цены и тарифы по продукции топливно-энергетического комплекса (ТЭК) и услугам производственно-технического назначения (услуги связи, грузовые транспортные перевозки и услуги). Для определения рыночной цены НК РФ предусматривает использование следующих методов. Метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы и/или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ и/или услуг при перепродаже, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы и/или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ и/или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя. При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ, услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ и/или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. В соответствии с принятым в РФ налоговым законодательством обложение НДС производится по 3 основным налоговым ставкам и 2 расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе. Ставка в размере 0% – при реализации товаров на экспорт (за исключением нефти и газа, а также работ, услуг, связанных с их перемещением через таможенную границу при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ); услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы РФ при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов. Ставка в размере 10% – по продовольственным товарам (коме подакцизных и деликатесных), по товарам для детей, по перечню, утвержденному Правительством РФ. Ставка в размере 18% – все остальные товары, работы и/или услуги, не освобожденные в соответствии с российским налоговым законодательством от уплаты НДС (включая подакцизные и деликатесные). В случае реализации товаров, в цены которых включен НДС, применяются расчетные ставкив размере соответственно 9, 09 и 15, 25%.Указанные налоговые ставки определяются как процентное отношение налоговой ставки 10 или 18% к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Налогообложение по указанным расчетным налоговым ставкам производится при получении денежных средств, связанных с оплатой товаров, работ и/или услуг (авансовые платежи, финансовая помощь, процент или дисконт по векселям и т. д.), а также при удержании налоговыми агентами. Указанные ставки применяются также при реализации имущества, стоимость которого учитывается с учетом уплаченного НДС, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. Сумма НДС, как и большинства других установленных российским налоговым законодательством налогов, должна определяться налогоплательщиком самостоятельно исходя из соответствующих ставок налога, налоговой базы с учетом установленных льгот, рассрочек и отсрочек. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Порядок исчисления НДС: сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары, и суммами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, работам и услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения: НАЛОГОВАЯ БАЗА* НАЛОГОВАЯ СТАВКА = СУММА НАЛОГА – НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ = = СУММА НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций при реализации товаров. Они являются обязательным документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за полнотой и правильностью уплаты налога в бюджет. Налоговый период при уплате НДС установлен НК РФ как календарный месяц. В то же время для налогоплательщиков и налоговых агентов с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров, работ и/или услуг без учета НДС, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период установлен как квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за этим месяцем. 25. Характеристика налога на прибыль организаций: экономическое содержание и основные условия установления налога Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы РФ и служит элементом перераспределения НД. Он является прямым налогом и полностью зависит от конечного финансового результата предприятия. Плательщики налога на прибыль: – российские организации; – иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников РФ. Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. Не являются плательщиками : 1. Организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в то числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции. 2. Организации, налогообложение которых осуществляется в соответствии с ФЗ «О налоге на игорный бизнес». 3. Иностранные организации, не получающие доходов от источников в РФ, в соответствии с российским налоговым законодательством. Объект налогообложения – конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является прибыль, которая рассчитывается как полученный доход, уменьшенный на величину расходов, определяемых в соответствии с законодательством. Прибыль представляет собой сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов. К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и/или имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы. Доход от реализациидля целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и/или услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы и/или услуги имущественных прав, выраженные в денежной или натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные % за предоставленный коммерческий кредит и иные аналогичные поступления. Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами: – доходы от сдачи имущества в аренду; – доходы, полученные от долевого участия в других организациях; – доходы от операции купли-продажи иностранной валюты; – доходы прошлых лет, выявленные в отчетном налоговом периоде; – доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям – прочее. Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы: – в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств; – в виде взносов (вкладов) в уставный капитал; – в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования; – в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности на ведение уставной деятельности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности; – имущество и имущественные права, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности; – иные виды доходов, предусмотренные законодательством. При определении прибыли важно определить расходы организации. Не все фактически произведенные затраты можно включить в себестоимость продукции. Одни следует производить только из собственной прибыли, оставшейся у организации после уплаты налогов. Другие включаются в себестоимость только в пределах установленных норм и нормативов (командировочные, представительские расходы). Расходы, уменьшающие полученные доходы: расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Исходя из этого налогоплательщик может доказать необходимость тех или иных затрат и учесть их при формировании облагаемой базы: расходы по оплате сотового телефона, загран. командировки. Расходы в зависимости от их характера и направления деятельности подразделяются на: - расходы, связанные с производством и реализацией продукции; - внереализованные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием: - материальные расходы; - расходы на оплату труда; - суммы начисленной амортизации; - прочие расходы. Стоимость ТМЦ, включаемых в материальные расходы, определяется исходя их фактических затрат на их приобретение. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах. Суммы начисленной амортизации равными долями списываются на себестоимость. Прочие расходы – налоги и сборы, отчисления в страховые фонды, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог; оплата услуг связи, плата за аренду отдельных объектов; другие затраты, входящие в себестоимость. Внереализационные расходы, полученные в отчетном периоде уменьшаются на: - убытки прошлых налоговых периодов; - суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию; - потери от брака; - потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; - потери от стихийных бедствий, пожаров и других ЧС. Методы определения доходов и расходов: Метод начисления: при исчислении этого метода доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического получения денежных средств, иного имущества и имущественных прав, их оплату. Две даты признания материальных расходов: – день передачи сырья и материалов в производство; – расходы на оплату услуг или работу производственного характера, включенных в состав налоговых расходов на день подписания акта приемки-передачи. Амортизационные отчисления и з/п отражаются в составе расходов ежемесячно. Кассовый метод: при исчислении этого метода датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества или имущественных прав. Метод по отгрузке: при исчислении этого метода доходы отражаются в момент передачи права собственности на товары или услуги, т.е. когда продукция реализована покупателю; и это не зависит от того, оплачена она или нет. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Налоги исчисляются после получения оплаты за реализационные товары (работы, услуги) и существует реальная возможность перечисления их в бюджет. Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами. При этом необходимо иметь в виду, что налоговая база по прибыли, облагаемой по каждой установленной ставке налогообложения, должна определяться налогоплательщиком отдельно. С 2002 г. с принятием соответствующей главы части второй НК РФ по налогу на прибыль отменены все ранее действовавшие налоговые льготы. Основная ставка налога на прибыль начиная с 2002 г. установлена в размере 24%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие ее ставки. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6, 5%, зачисляется в федеральный бюджет и по ставке 17, 5% – в бюджеты субъектов РФ. Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на прибыль: – в размере 9% – применяется в отношении доходов по дивидендам, полученным российскими организациями и физическими лицами – российскими налоговыми резидентами от российских организаций; – в размере 15% – применяется к доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями от иностранных организаций. Доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам облагаются в основном по ставке 15%. Ставка налога на прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с денежным обращением = 0%. Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно. По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей. Размер ежемесячных авансовых платежей, причитающихся к уплате в I квартале текущего года, принимается равным размеру ежемесячного авансового платежа, причитающегося к уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего года. 26. Характеристика единого социального налога: экономическое содержание и основные условия установления налога Единый социальный налог – это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонды обязательного медицинского страхования) и частично в федеральный бюджет. Основное назначение этого налога – обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. ЕСН является одним из наиболее значимых как для формирования доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков. Платежи по этому налогу хотя и незначительны, но все же превышают поступления самого крупного налогового источника доходов консолидированного бюджета страны – НДС. Налогоплательщиками налога признаются: 1) работодатели, которые производят выплаты наемным работникам: - организации; - индивидуальные предприниматели - физические лица, не признанные индивидуальными предпринимателями, но производящие выплаты другим физическим лицам. Эта группа налогоплательщиков-работодателей. 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты – группа налогоплательщиков-предпринимателей. Члены крестьянского или фермерского хозяйства также приравниваются к индивидуальным предпринимателям. Объектами налогообложения организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Объектами налогообложения для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются выплаты и иные вознаграждения по договорам, предметами которых являются выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. Популярное:
|
Последнее изменение этой страницы: 2016-04-11; Просмотров: 944; Нарушение авторского права страницы