Классификация бухгалтерской отчетности.

Если баланс дает наиболее общее представление об имуществен­ном и финансовом положении предприятия, то отчет о прибылях и убытках характеризует достигнутые за отчетный период финансовые результаты. При этом квартальная форма содержит данные нарастаю­щим итогом, т.е., например, форма, составляемая по итогам второго квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

Ключевое значение для отчетных дан­ных в форме № 2 имеет принятая Минфином РФ установка о допуще­нии «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», согласно которой данные факты относятся к тому периоду време­ни, в котором они имели место, независимо от момента фактического поступления или выбытия связанных с ними денежных средств (ПБУ 1/94).

Способы учета суммы в составе выручки:

- в момент отгрузки продукции и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов – метод начисления

- момент поступления денежных средств на счета или в кассу предприятия за отгруженную продукцию- кассовый метод.

Метод начисления является доминиру­ющим в экономически развитых странах.

В нашей стране в период централизованно планируемой экономики использовались оба метода; в частности, в отношении расчетов по оп­лате труда применялся метод начисления, вместе с тем определение дохода от реализации продукции осуществлялось на основе кассового метода. С началом перестройки советской экономики и развитием дея­тельности совместных предприятий именно применение кассового ме­тода подвергалось наиболее суровой критике со стороны западных специалистов и партнеров по бизнесу. Согласно ПБУ 1/94 метод на­числения является доминирующим по определению, иными словами его применение стало обязательным по умолчанию.

Несмотря на то что метод начисления является в настоящее время основным для расчета выручки от реализации, пунктом 13 Положения о составе затрат разрешено определять финансовые результаты в целях налогообложения по мере оплаты продукции, работ, услуг. С одной сто­роны, это позволяет избежать ситуации, когда предприятие платит на­логи, не получив денег за поставленную продукцию; с другой стороны, требуемые пересчеты существенно усложняют работу бухгалтеров.

По статье «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг» показывается выручка от реализации за минусом налога на до­бавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных плате­жей (к последним относятся, например, суммы установленных процентных надбавок к розничным ценам на некоторые виды радио- и телеаппаратуры, экспортные пошлины и др.).

«Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)» определяется видом деятельности пред-тия. В частности, торговые, снабженческо-сбытовые и иные организации отражают здесь покупную стоимость товаров­, выручка от реализации которых приведена в форме №2; остальные организации показывают здесь затраты, связанные с про­изводством реализованной продукции, выполнением работ, оказани­ем услуг. Вопросы формирования затрат и исчисления себестоимости регулируются нормативными документами.

Статья «Валовая прибыль»

Статья «Коммерческие расходы» характеризует затраты (учтенные на сч.44 «Расходы на продажу»), связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у тор­говых и сбытовых организаций.

В их состав входят: расходы на рекламу тов, на транспортировку до места назначения, на погрузку, по сод-нию помещения, расходы, уплаченные посредническими орг.

Под управленческими понимаются расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. К ним относятся: адми­нистративно-управленческие расходы, содержание общехозяйствен­ного персонала, расходы по амортизации и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т.п. В текущем учете эти рас­ходы аккумулируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы», де­бетовое сальдо которого и отражается по статье « Управленческие рас­ходы». В отчетности торговых и снабженческо-сбытовых организаций данная статья не заполняется, поскольку расходы по управлению являются составной частью издержек обращения, отра­жаемых общей суммой по статье «Коммерческие расходы».

Статья «Прибыль/убыток от продаж»

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» появи­лись в отчетности с 1996 г. в связи с дальнейшим приближением отечественной отчетности к требованиям международных учетных стандартов. Их предназначение – выделить результаты операций, имеющих чисто финансовую природу и связанных с получением (уп­латой) процентов и дивидендов. Таким образом, статья «Проценты к получению» отражает суммы причитающихся к получению процен­тов по облигациям, депозитам, процентов за хранение средств на расчетных счетах и др. Статья «Проценты к уплате» предназначена для обособления расходов по уплате процентов, проходящих по дебету счета 80 «Прибыли и убытки», что имеет особое значение для оценки финансового риска данной компании.

По статье «Доходы от участия в других организациях» показывают доходы от участия в уставном капитале других компаний, т.е. дивиденды по акциям, доходы от участия в совместной деятельности и др.

Статья «прочие операционные доходы и расходы», связанные с реализацией основных средств и прочего имущества, прекращением производства, не давшего продукции, аннулированием производственных заказов и др., расходы, связ. с оплатой услуг, оказ. кредит. организациями, связанные с участием в в уст. капиталах др. организаций

Статьи «прочие внереализационые доходы и расходы», такие, как суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки как безна­дежная, штрафы полученные и уплаченные, суммы страхового возме­щения, излишки выявленных в ходе инвентаризации ценностей, активы, полученные безвозмездно, курсовые разницы, прибыль, убытки, прошлых лет, выявленные в отч. периоде, су­дебные издержки и др., расходы в сумме деб. задолженности, по кот. истек срок исковой давности.

В результате алгебраического суммирования рассмотренных пока­зателей рассчитывается прибыль (убыток) отчетного периода, при­водимая в форме №2 отдельной строкой. Необходимо отметить, что данный показатель в известном смысле является бухгалтерской (учет­ной) прибылью и, как правило, не совпадает с налогооблагаемой при­былью; точнее, он служит базой для расчета валовой прибыли, подле­жащей налогообложению – статья «Текущий налог на прибыль» (так же по этой статье отраж. подлежащие уплате суммы штрафных санкций за нарушение нал. законодательства).

РАЗЛИЧИЯ бух. и нал. прибыли. СПРАВОЧНО: Причина различия состоит в том, что согласно положению о со­ставе затрат далеко не все затраты могут учитываться при расчете налогооблагаемой прибыли. В частности, затраты по оплате процентов по просроченным кредитам не принимаются для целей налогообло­жения, а по оплате процентов банков принимаются в пределах учет­ной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три процентных пункта (по ссудам, полученным в рублях), или ставки в размере 15%, увеличенной на три процентных пункта (по ссудам, полученным в ино­странной валюте). Иными словами, излишне уплаченные проценты безусловно являются затратами в бухгалтерском смысле и относятся на себестоимость, однако на их сумму должна быть увеличена нало­гооблагаемая прибыль.

В этом проявляются наметившиеся в нашей стране попытки раз­делить бухгалтерский и налоговый учет. Подобное разделение свой­ственно большинству развитых стран мира. Суть его состоит в том, что государство не вмешивается слишком явно в процесс формирова­ния себестоимости и прибыли самостоятельного предприятия, одна­ко оно устанавливает определенные правила игры, позволяющие ему получить свою долю в валовой прибыли в виде налога. В случае с отнесением процентов за кредиты на себестоимость логика государства вполне понятна и оправданна: предприятие, являясь юридически самостоятельным, вправе брать ссуды под любые немыслимые про­центы и относить расходы по их уплате на себестоимость, тем самым уменьшая отчетную прибыль, вместе с тем, вводя барьер на процентную ставку, принимаемую к зачету при исчислении налогооблагаемой прибыли, государство препятствует появлению кредитных договоров. содержащих сомнительные условия, как бы говоря – хочешь делать неоправданные расходы, делай, но за счет чистой прибыли (прибыли после расчета с бюджетом по налогам).

Т.О., налогобл. прибыль превышает отчетную в том случае, если предприятие имело расходы, превышающие нормативные, а сумма по статье «Налог на прибыль» рассчитывается не в виде оговоренного в нормативных документах процента от суммы отчетной прибыли, но путем анализа и корректировки элементов затрат, т.е. связь между этими двумя показателями нелинейна и вариабельна во временном аспекте.

Статьи «Чрезвыч. доходы и расходы» – дох. и расх., возникшие как последствия чрезвыч. обстоятельств: пожаров, стихийных бедствий, аварий.

Статьи « Отложенные нал. активы» и «Отложенные нал. обязательства»: суммы, списанные в связи с прекращением видов деятельности организаций или выбытием объектов активов (продажей, передачей на безвозмездной основе, ликвидацией)

Статья «Чистая прибыль/ убыток отч. периода» – общая сумма чистой пр/убытка, полученной организацией.

По статье «Отвлеченные средства» приводится сумма прибыли отчетного года (периода), использованная в этом году на различные цели учтенная по дебету счета 81 «Использование прибыли». Направле­ния использования прибыли обычно регулируются Минфином РФ, по­этому в разные годы эта статья имела различное наполнение, причем расхождения могут быть весьма существенными. Так, в 1996 г. здесь, в частности, отражались: причитающиеся платежи в бюджет за счет прибыли (кроме налога на прибыль); отчисления на образование ре­зервных фондов, фондов накопления и потребления; отчисления на благотворительные цели; причитающиеся к оплате суммы процентов по кредитам банков, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (на приобретение нематериальных активов, на создание и приобретение основных средств, если проценты упла­чиваются после ввода основных средств в эксплуатацию, и др.); суммы оплаты процентов по средствам, взятым взаймы у других организа­ций (не банков); штрафные санкции, подлежащие внесению в бюд­жет (за сокрытие (занижение) прибыли или других объектов налого­обложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию (работы, услуги) и т.п.); расходы по возмещению ущерба в результате несоблюдения требований по охране окружаю­щей среды от загрязнений и иных вредных воздействий, несоблюде­ния санитарных норм и правил и др.

В отчетности за 1997 г. число вариантов использования прибыли, отражаемых по дебету счета 81 и приводимых в строке «Отвлеченные средства», было резко сокращено – здесь могут быть показаны лишь платежи в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении пред­приятия (в том числе и штрафные санкции за нарушение действую­щего законодательства в области налогообложения).

В связи с последними изменениями в отражении направлений использования прибыли в отчетности иную и, в известном смысле, бо­лее отчетливую интерпретацию с позиции инвесторов приобрела ста­тья «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода», пред­ставляющая собой чистую прибыль предприятия. Отметим, что в принципе она не совпадает с прибылью, остающейся в распоряжении предприятия (акционеров), поскольку за счет этой чистой прибыли докрываются некоторые расходы и отчисления.

113. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и реформирование бухгалтерского учета в России

МСФО 7 – Отчет о движении денежных средств (группа № 3). В отчете должны найти отражение основные типы источников и направления использования денежных средств. Основные категории, по которым необходимо отражать движение денежных средств: операционная и инвестиционная деятельность, операции с иностранной валютой, проценты и дивиденды, налог на прибыль.