Субъекты и объекты налогообложения

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Сущность и функции налогов

Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных социальных и др.), выполнение которых требует материальных средств. Для покрытия расходов могут использоваться государственные займы, однако необходимо возвращать и уплачивать проценты. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение, что чревато инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходятся 80–90% всех бюджетных поступлений.

Налоги являются важнейшим инструментом государственного регулирования экономики. Они не только обеспечивают финансовую базу для общегосударственных расходов, но и активно используются властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан.

Если рассматривать сущность налогов с учетом специфических черт, можно дать следующее определение налогов. Налогом признается обязательный индивидуальный и безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Совокупность финансовых и правовых мероприятий, проводимых государством в связи с изъятием части доходов предприятий и граждан, представляет собой процесс налогообложения. Кроме налогов, в государственный бюджет поступают также различные сборы, пошлины, другие обязательные платежи (гербовый, оффшорный и консульский сборы, государственная пошлина, регистрационные и лицензионные сборы, патентные пошлины). Они имеют с налогами единую экономическую сущность, но специфичны по своему назначению и характеру использования. Налоги и сборы объединены в категорию платежей в соответствии с едиными характеризующими их признаками:

- являются источниками формирования республиканского и местных бюджетов (внебюджетных фондов) страны;

- имеют обязательный, безэквивалентный и безвозмездный характер.

В отличие от налогов сборы и пошлины всегда имеют целевое назначение. Они строятся на эквивалентной основе как уплата государству за определенные оказываемые им услуги или за предоставляемые права. Сборы и пошлины – это обязательные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в виде одного из условий совершения в отношении их государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу специальных разрешений (лицензий), либо в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Сущность налогов выражают их функции, которые отражают определенную сторону налоговых отношений.

В экономической литературе приводятся самые разные трактовки налоговых функций. Принципиально их можно свести к трем основным функциям: фискальная; стимулирующая; социальная.

Фискальная функция проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления своей деятельности. Фискальной функции присуще единственное свойство – максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доход государственного бюджета. Это позволяет бесперебойно обеспечивать его доходную часть. Если налог не выполняет фискальную функцию, то и другие его функции не реализуются.

Стимулирующая (регулирующая) функция налогов состоит в способности их воздействовать на развитие экономики, обеспечивать устойчивый ее рост, устранять возникающие диспропорции между объемами производства и платежеспособным спросом. Мобилизуя через налоги часть национального дохода, государство входит в постоянное соприкосновение с участниками процесса производства, что дает ему реальные возможности влиять на развитие экономики в нужном направлении.

Посредством налогов государство осуществляет регулирование финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщиков, стимулирует приоритетное развитие отдельных отраслей народного хозяйства, экспорта и научно-технический прогресс. Стимулирующая функция реализуется через систему льгот, преференций, штрафные санкции и др.

Социальная функция налогов обеспечивает процесс перераспределения части доходов от высокообеспеченных слоев населения к малообеспеченным. Данная функция четко прослеживается на примере подоходного налога. Эти три функции тесно взаимосвязаны и дополняют друг друга, однако находятся во взаимном отрицании.

Классификация налогов. Налоговые ставки

Общая характеристика налоговой системы

Республики Беларусь

Современная налоговая система нашей страны возникла и развивалась в условиях экономического кризиса. В настоящее время она сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного механизма, позволяет финансировать неотложные государственные потребности (более 80% доходной части бюджета формируются за счет налоговых поступлений).

Базирующаяся на требованиях рыночной экономики налоговая система призвана:

- обеспечить более полную и своевременную мобилизацию доходов в бюджет, иначе невозможно проводить социально-экономическую политику государства;

- создавать условия для регулирования производства и потребления в целом и по отдельным сферам хозяйства с учетом особенностей формирования и перераспределения доходов в различных группах населения.

В основе любой налоговой системы лежит налоговое законодательство, т. е. система принятых на основании и в соответствии с Конституцией Республики Беларусь нормативных правовых актов, которая включает:

- Налоговый кодекс и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения;

- декреты, указы и распоряжения Президента страны, содержащие вопросы налогообложения;

- постановления правительства, регулирующие вопросы налогообло-жения и принимаемые на основании и во исполнение Налогового кодекса, а также законов, регулирующих вопросы налогообложения, акты Президента страны;

- нормативные правовые акты республиканских органов государственного управления и самоуправления, регулирующие вопросы налогообложения и издаваемые в случаях и пределах, предусмотренных Налоговым кодексом, а также принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента страны и постановлениями Правительства.

Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им налогового законодательства. Если нормами международных договоров, действующими в Беларуси, установлены иные нормы, чем те, которые предусмотрены белорусским налоговым законодательством, то применяются нормы международного договора, если иное не определено нормами международного права. Можно выделить следующие особенности современной белорусской налоговой системы:

- базируется на правовой основе, а не на подзаконных актах, как это было ранее;

- построена по единым правилам, на едином механизме исчисления и сбора платежей независимо от организационно-правовых форм субъектов хозяйствования и физических лиц;

- предъявляет к плательщикам одинаковые требования и создает равные стартовые условия формирования доходов путем определения перечня налогов, упорядочения льгот и механизма их предоставления, невмешательства в использование средств, оставшихся после уплаты налогов;

- обеспечивает более справедливое распределение налогового бремени между отдельными категориями плательщиков, усиливает правовую защиту их интересов.

Вместе с тем созданная налоговая система имеет серьезные недостатки. Во-первых, налоги носят, в основном, фискальный характер. При решении вопросов о налогах главным выступает доходность бюджета, тогда как регулирующей и стимулирующей роли налогов не придается серьезного значения, хотя именно эти функции налогов могут способствовать экономическому росту государства.

Во-вторых, важным недостатком системы является высокий уровень налогообложения хозяйствующих субъектов. Несмотря на то, что по ставке он сравним с развитыми странами (США, Япония и др.), экономическое положение национальных юридических лиц намного тяжелее, вследствие чего налоговое бремя пока еще высоко. Суммарные налоговые платежи по разным оценкам составляют от 40 до 70% валовых доходов юридических лиц. Высок уровень косвенных налогов, оплачиваемых населением, а ведь именно эти налоги выступают одним из генераторов инфляционных процессов.

При установлении налогов необходимо иметь в виду, что в экономической науке существует понятие предельного уровня налогообложения. Согласно кривой Лаффера, у плательщика безболезненно можно изъять до 20% совокупного дохода. Расширенное воспроизводство еще будет продолжаться и при изъятии до 25% доходов, но затем вызовет недовольство плательщиков. Рост ставок выше этого предела приведет к прекращению даже простого воспроизводства и будет способствовать развитию теневой экономики, тем самым сократятся поступления в бюджет.

В-третьих, большое количество налогов, сборов, отчислений, взносов – республиканских, местных, целевых, внебюджетных – осложняет налогообложение.

В-четвертых, сложность для плательщика создает и нестабильность налоговых законов, множество инструкций, приказов. Методически исчисление налогов и налоговой базы представляет большие трудности для плательщиков.

Белорусская налоговая система создана и функционирует совсем недавно, поэтому не гарантирована от ошибок, характерных для переходного периода, когда экономика подвергается постоянным колебаниям.

Ставка налога

Единый платеж уплачивается в размере 3, 9% величины налоговой базы, в том числе:

- сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки в размере 2%;

- налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды в размере 1%;

- сбор на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов в размере 0, 4%;

- сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда в размере 0, 5%.

При этом 51% из поступающих сумм единого платежа направляется в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки; 26% – в дорожные фонды на формирование налога с пользователей автодорог; 13% – в бюджеты областей и г. Минска на формирование сбора и финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов – 10%.

Налоговая база:

- при реализации товаров собственного производства (работ, услуг) определяется как выручка реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная без налога с продаж товаров в розничной торговле, налога на услуги, оказываемые объектами сервиса, НДС, налога с продаж автомобильного топлива;

- у плательщиков, осуществляющих торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания – это валовой доход, который определяется как выручка реализованных товаров несобственного производства за вычетом стоимости их приобретения, комиссионного оборота, сумм налогов и сборов, отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации товаров в соответствии с законодательством;

- у банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, за исключением Национального банка Республики Беларусь – доход за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов;

- у страховых и перестраховочных организаций – балансовая прибыль – определяется как общая сумма доходов, полученная от оказания страховых услуг и осуществления других видов деятельности

в налоговом периоде, уменьшенная на сумму расходов, определяемых в соответствии с законодательством для таких организаций, и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Не включаются в налоговую базу у всех организаций (кроме страховых) внереализационные доходы.

Льготы

Освобождаются от уплаты сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда:

- организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства;

- организации бытового обслуживания в сельской местности;

- лечебно-производственные мастерские при психиатрических, психоневрологических и противотуберкулезных больницах и диспансé рах;

- организации потребительской кооперации;

- организации, обслуживающие сельское хозяйство;

- организации, осуществляющие научную деятельность в части сумм, полученных от выполнения НИОКР за счет средств, выделенных из республиканского или местных бюджетов;

- организации, финансируемые из бюджета – в части средств, выделяемых из республиканского и местных бюджетов и др.

Освобождаются от уплаты сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог:

- организации, осуществляющие строительство, реконструкцию, ремонт и содержание автодорог общего пользования;

- организации – резиденты СЭЗ в рамках специального правового режима СЭЗ – в части выручки от реализации товаров (работ, услуг) за пределы Беларуси.

Освобождаются от уплаты налога с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды:

- строительные организации – в части выручки, полученной от выполнения работ по строительству домов (квартир) для производителей сельскохозяйственной продукции.

Объект обложения

Акцизами облагаются следующая продукция:

- спирт гидролизный технический;

- спиртосодержащие растворы, за исключением:

- растворов с денатурированными добавками;

- лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств и препаратов;

- спиртосодержащих парфюмерно-косметических средств;

- алкогольной продукции;

- пива;

- табачной продукции;

- нефти сырой;

- автомобильных бензинов, дизельного топлива, масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

- ювелирных изделий;

- микроавтобусов и легковых автомобилей, в том числе и переоборудованных в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для реабилитации инвалидов.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь. Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Объект обложения акцизами в зависимости от установленных в отношении подакцизных товаров ставок акцизов определяется следующим образом:

1) по произведенным подакцизным товарам:

- как объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные ставки акцизов;

2) при реализации ввезенных на таможенную территорию Беларуси подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, как стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных товаров;

3) при реализации ввезенных на таможенную территорию Беларуси без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки

На всей территории Беларуси действуют единые ставки акцизов как для товаров, произведенных плательщиками акцизов, так и для товаров, ввозимых плательщиками акцизов на таможенную территорию Беларуси и (или) реализуемых на ее таможенной территории. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые, т. е. специфические ставки) или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Ставки акцизов устанавливаются Советом Министров по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

Льготы

От обложения акцизами освобождаются:

- спиртосодержащие растворы с денатурированными добавками, а также с объемной долей этилового спирта до 12% включительно;

- коньячный спирт и киноматериалы;

- спирт, отгруженный для производства лекарственных препаратов предприятиям Беларуси, которым разрешено их производство;

- нефть сырая, ввозимая на территорию Беларуси, как при ее ввозе, так и при реализации, а также добываемая в Беларуси и поставляемая ПО «Беларуснефть» и «Белгеология» на переработку.

Порядок исчисления

Сумма акцизов определяется плательщиками акцизов самостоятельно. В расчетных (платежных) документах на подакцизные товары сумма акцизов указывается отдельной строкой.

Сумма акцизов по товарам (за исключением ввозимых на территорию Беларуси), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяется по формуле

С_а = Н∙ А/100 % – А,

где С_а – сумма акцизов;

Н – стоимость произведенной подакцизной продукции без учета акцизов;

А – ставка акциза;

При исчислении акцизов по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки, применяется следующая формула:

С_а = О∙ А,

где О – объем продукции в натуральном выражении.

При исчислении акцизов установленные твердые ставки акцизов пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ, действующему на первое число месяца, в котором была произведена отгрузка продукции.

Ставки НДС

1. Ноль (0)%:

1.1. При реализации экспортируемых товаров;

При взимании косвенных налогов применяются два принципа:

1. Взимание налогов по стране назначения товаров – освобождение от налога экспортируемых (вывозимых) товаров и взимание его по импортируемым (ввозимым) товарам (применяется в Республике Беларусь).

2. Взимание налогов по стране происхождения товаров – налогообложение экспортируемых (вывозимых) товаров и освобождение от налогообложения импортируемых (ввозимых) товаров.

2.1. При реализации транспортных услуг и работ по сопровождению, погрузке, перегрузке и иных подобных действиях, непосредственно связанных с реализацией товаров, указанных в п. 1.1.

2.2. При реализации экспортируемых товаров из давальческого сырья (материалов).

Применение нулевой ставки означает полное освобождение от налога оборотов по реализации товаров (работ, услуг) путем вычета (зачета, возмещения) сумм налога, уплаченных при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке.

2. Десять (10)%:

2.1. При реализации производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

2.2. При реализации организациями продовольственных товаров и товаров для детей по перечням, определяемым Советом Министров Республики Беларусь.

3. Восемнадцать (18)%:

3.1.При реализации товаров (работ, услуг), не указанных в пунктах 1, 2.

3.2. При реализации имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

4. Девять целых девять сотых (9, 09)% (10/110∙ 100):

4.1. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 2 по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

4.2. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики.

5. Пятнадцать целых двадцать пять сотых (15, 25)% (18/118· 100):

1.1. При реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 3 по регулируемым розничным ценам с учетом налога.

5.2. При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой налога, уплаченного при приобретении товаров, использованных для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг).

Суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) покупателем при наличии первичных учетных и расчетных документов, применяемых при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, в которых указаны: реквизиты по налогу, подтверждающие стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), оплаты (за исключением предварительной) и соответствующей записи в книге покупок.

При отсутствии ведения книги покупок суммы налога к зачету (возмещению) не принимаются. Книга покупок хранится у покупателя в течение полных пяти лет с даты последней записи при условии проведения налоговой проверки налоговыми органами. Налогоплательщики ежемесячно представляют налоговым органам по месту постановки на учет налоговую декларацию до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата НДС за истекший налоговый период производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом либо ежедекадно, либо каждую половину декады в зависимости от суммы НДС за предыдущий налоговый период.

В Республику Беларусь

В соответствии с законодательством организации и физические лица, перемещающие товары через таможенную границу Беларуси, обязаны уплачивать таможенные пошлины ( ТП ), таможенные сборы за таможенное оформление ( ТСО ), акцизы (при ввозе подакцизных товаров) и НДС.

Ставки таможенных пошлин являются едиными и не подлежат изменению независимо от лиц, перемещающих товары через таможенную границу Беларуси, за исключением случаев, предусмотренных законом «О таможенном тарифе». Ставки таможенных пошлин устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

Н алоговой базой для исчисления таможенной пошлины являются таможенная стоимость ( ТС ) ввозимых (вывозимых) товаров и (или) объем товаров в натуральном выражении.

Освобождаются от обложения таможенной пошлиной следующие товары:

- ввозимые и вывозимые, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

- ввозимые в качестве иностранной безвозмездной помощи в соот-ветствии с решениями Президента Республики Беларусь;

- ввозимые на таможенную территорию Беларуси в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями при условии, что эти товары относятся к основным производственным фондам, не являются подакцизными; ввозятся в установленные сроки;

- предназначаются для производственных целей, ввозятся юридическими лицами на таможенную территорию Беларуси по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных Правительству Беларуси либо под его гарантии.

Налоговой базой для исчисления таможенных сборов за таможенное оформление является таможенная стоимость ввозимых (вывозимых) товаров.

Таможенные сборы за таможенное оформление товаров взимаются в размере 0, 1% таможенной стоимости товаров в валюте Беларуси (основной сбор) и дополнительно – сбор в размере 0, 05% таможенной стоимости товаров в иностранной валюте (дополнительный сбор).

Таможенными сборами за таможенное оформление не облагаются:

- ввозимые и вывозимые товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

- товары, ввозимые в качестве иностранной безвозмездной помощи в соответствии с решениями Президента Республики Беларусь;

- товары, перемещаемые под таможенный режим транзита;

- товары, таможенная стоимость которых не превышает 100 евро, и в отношении которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, а также не применяются меры экономической политики;

- иные товары в случаях, предусмотренных законодательством Беларуси.

Налоговая база по товарам, ввозимым на таможенную территорию Беларуси, подлежащим обложению акцизами, определяется:

- как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- как таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление;

- по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.

Льготы:

- ввозимые товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями;

- товары, ввозимые в качестве иностранной безвозмездной по мощи в соответствии с решениями Президента Республики Беларусь;

- предназначенные для производственных целей, ввозимые юридическими лицами на таможенную территорию Беларуси по контрактам, платежи по которым вносятся за счет иностранных кредитов, выданных Правительству Беларуси, либо под его гарантии;

- нефть сырая, ввозимая на территорию Беларуси;

- иные ввозимые товары в случаях, предусмотренных законодательством Беларуси и международными договорами, а также на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Порядок исчисления

При исчислении акцизов по ввозимым товарам, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, применяется следующая формула:

С_а = Н·А,

где Н – налогооблагаемая база.

Тогда Н=ТС+ТП+ТСО,

где ТС – таможенная стоимость ввозимых товаров;

ТП – сумма таможенной пошлины, подлежащей уплате;

ТСО – сумма таможенных сборов за таможенное оформление.

При исчислении акцизов по ввозимым товарам, в отношении которых установлены специфические (твердые) ставки акцизов, применяется формула

С_а= О ∙ А,

где О – объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

Порядок исчисления

При ввозе товара для расчета НДС применяется следующая формула:

С_ндс = (Н + Са)·А,

где С_ндс – сумма НДС к уплате;

С_а – сумма акциза, подлежащая уплате при ввозе подакцизных товаров.

Льготы

Освобождаются от налогообложения НДС при ввозе следующие товары:

- транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров;

- товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Беларусь и предназначенные для третьих стран;

- товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Беларусь;

- белорусские рубли, иностранная валюта, акцизные марки и ценные бумаги;

- технические средства, предназначенные для профилактики и реабилитации инвалидности, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинские средства;

- специально оборудованные транспортные средства для нужд скорой медицинской помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел;

- ввозимые на таможенную территорию Беларуси в качестве вклада иностранных участников в уставный фонд предприятия с иностранными инвестициями при условии, что эти товары относятся к основным производственным фондам, не являются подакцизными, ввозятся в установленные сроки;

- иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Сроки уплаты

Акцизы и НДС уплачиваются при таможенном оформлении товаров до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации.

Объект обложения

Объектом исчисления единого платежа является фонд заработной платы, в состав которого включаются следующие выплаты:

1. Заработная плата за выполненную работу.

2. Поощрительные выплаты.

3. Компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда.

4. Оплата за неотработанное время.

5. Отдельные выплаты социального характера.

К выплатам и расходам, не включаемым в состав фонда заработной платы, относятся:

1. Выходное пособие, выплачиваемое в случаях прекращения трудового договора (контракта) в связи с сокращением штата работников, реорганизацией или ликвидацией организации и другими обстоятельствами.

2. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия (помощь) и подарки работникам, уходящим на пенсию (в отставку).

3. Командировочные расходы (суточные и расходы по найму жилого помещения) за время служебных командировок в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь.

4. Расходы на оплату обучения работников (других лиц) для нужд своей организации в учебных заведениях, включая материальную помощь.

5. Оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение, возмещение расходов детям на отдых, экскурсии и путешествия, оплата подарков детям.

6. Стоимость цветов, приобретенных к праздникам, юбилеям, торжественным, траурным событиям.

7. Пособия по государственному социальному страхованию.

Ставки

Размер единого платежа составляет 4% от фонда заработной платы.

Чрезвычайный налог взимается по ставке 3%, отчисления в фонд занятости – по ставке 1% от фонда заработной платы.

Бюджетные организации уплачивают отчисления в размере 0, 5% от фонда заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Организации, освобожденные от уплаты чрезвычайного налога, а также индивидуальные предприниматели производят обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости в размере 1%.

Льготы

Освобождаются от уплаты единого платежа:

1. Организации общественных объединений «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», «Белорусское общество инвалидов», «Белорусское общество глухих», в которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за отчетный период.

2. Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства – за указанную продукцию.

3. Организации, осуществляющие социально-культурную деятельность и получающие дотации из республиканского и (или) местных бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности.

4. Общественные объединения, не осуществляющие предпринимательскую деятельность.

5. Коллегии адвокатов.

6. Организации, обслуживающие сельское хозяйство.

7. Организации, осуществляющие научную деятельность за счет средств республиканского либо местных бюджетов.

8. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется уплата обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в размере 1% от фонда заработной платы.

Освобождаются от уплаты обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости:

1. Предприятия общественных организаций инвалидов.

2. Садоводческие товарищества, жилищно-строительные и гаражно-строительные кооперативы, управление которыми осуществляется без привлечения штатных работников.

Порядок исчисления

Исчисление единого платежа производится от фонда заработной платы персонала как основной, так и не основной деятельности организации, включая персонал подсобных производств, в том числе штатных, нештатных, сезонных, временных, работающих по совместительству, а также выполняющих работы по договорам гражданско-правового характера за исключением сумм, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям за выполненные работы и оказанные услуги.

Исчисленные суммы единого платежа относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Ставки отчислений в ФСЗН

Категории плательщиков	Ставки, %
Для работодателей
Для работодателей, занятых производством сельскохозяйственной продукции, объем которой составляет более 50% общего объема произведенной продукции
Для членов крестьянских (фермерских) хозяйств
Для коллегий адвокатов
Для работающих граждан (отчисления в пенсионный фонд)

Индивидуальные предприниматели подлежат обязательному государственному социальному страхованию и уплачивают обязательные страховые взносы (за исключением пенсионеров и инвалидов 1 и 2 групп) в размерах и порядке, предусмотренных законодательством, но не менее суммы, исчисленной в размере 36% от величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.

Льготы

От уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН освобождаются:

1) общественные объединения инвалидов и пенсионеров, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун, попечитель), а также пенсионеры составляют не менее 80%;

2) организации, имущество которых находится в собственности общественных объединений инвалидов и пенсионеров, если численность инвалидов среди работающих граждан составляет не менее 50%, а их доля в общей сумме выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, составляет не менее 25%;

3) общественные объединения инвалидов и пенсионеров, а также организации, имущество которых находится в собственности таких объединений, в части выплат, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами;

4) члены крестьянских (фермерских) хозяйств, являющиеся инвалидами, либо достигшие общеустановленного пенсионного возраста.

Порядок исчисления в фонд социальной защиты населения следующий:

ФСЗН = ФОТ · С (%) / 100.

Ставка

12 3 4 5 6 7 8 9 Следующая ⇒