И ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ СРОЧНЫХ СДЕЛОК

⇐ ПредыдущаяСтр 44 из 104Следующая ⇒

Организация, в результате отношений с которой физическое лицо получает доход в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг и (или) финансовых инструментов срочных сделок, является налоговым агентом. Она должна исчислить, удержать у налогоплательщика и перечислить НДФЛ в бюджет (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

В частности, такие разъяснения даны Минфином России в отношении НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды, возникшей у налогоплательщика при приобретении им ценных бумаг (Письма от 22.10.2013 N 03-04-06/44152, от 21.08.2013 N 03-04-06/34308, от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

Налогоплательщик уплачивает НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды только в том случае, когда налоговый агент не может удержать сумму налога (пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 19.03.2012 N 03-04-05/4-319).

Примечание

Подробнее о действиях налогового агента и налогоплательщика в ситуациях, когда НДФЛ налоговым агентом не удержан, вы можете узнать в разд. 8.4.1 " Если при выплате дохода налоговый агент не удержал налог" и разд. 9.2.1.1 " Если удержать налог невозможно".

ПРИМЕР

определения налоговой базы по материальной выгоде от приобретения ценных бумаг

Ситуация

Организация " Альфа" в августе 2012 г. приобрела у ОАО 1000 акций за 75 000 руб. (по 75 руб. за 1 шт.). 10 акций из числа приобретенных организация продала своему работнику М.И. Иванову по цене 75 руб. за штуку. Указанные акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг.

Сделка с работником была заключена 21 сентября 2012 г. Рыночная цена одной акции на дату заключения сделки составляла 110 руб.

По заявлению работника оплата за акции производится путем удержания из заработной платы.

Решение

Приобретенные организацией ценные бумаги (акции) учитываются в составе финансовых вложений на счете 58 " Финансовые вложения", субсчет 58-1 " Паи и акции", по первоначальной стоимости (п. п. 2, 3, 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету " Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

При продаже акций своему работнику организация признает в бухгалтерском учете прочий доход, который отражается по дебету счета 73 " Расчеты с персоналом по прочим операциям", например, субсчет 73-3 " Расчеты с персоналом за проданное имущество", в корреспонденции с кредитом счета 91, субсчет 91-1. Одновременно первоначальная стоимость акций списывается со счета 58-1 в дебет счета 91, субсчет 91-2 " Прочие расходы", как прочий расход (п. 34 ПБУ 19/02, п. 7 Положения по бухгалтерскому учету " Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, п. 11 Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Отметим, что реализация акций не подлежит обложению НДС (пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Погашение задолженности М.И. Иванова за проданные ему акции отражается по кредиту счета 73, субсчет 73-3, в корреспонденции в данном случае со счетом 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемом случае М.И. Иванов приобрел акции по цене ниже рыночной, в связи с чем у него возникает материальная выгода, облагаемая НДФЛ (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ). Для определения размера материальной выгоды нужно из показателя рыночной цены акций, уменьшенной до нижней границы ее предельных колебаний, вычесть сумму фактических расходов М.И. Иванова на приобретение акций (п. 4 ст. 212 НК РФ). Итак, нижняя граница предельных колебаний рыночной цены акции составит 88 руб. (110 руб. - (110 руб. x 20%)). Следовательно, материальная выгода от приобретения акций составит 130 руб. ((88 руб. - 75) x 10 шт.), а сумма НДФЛ, подлежащая уплате, - 17 руб. (130 руб. x 13%).

Удержание суммы НДФЛ следует отразить по кредиту счета 68 " Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам (Инструкция по применению Плана счетов).

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи при приобретении акций
Приобретенные акции приняты к учету	58-1	76	75 000	Договор купли-продажи ценных бумаг, Выписка из реестра акционеров
Отражена оплата приобретенных акций	76	51	75 000	Выписка банка по расчетному счету
Бухгалтерские записи 21.09.2012 при продаже акций работнику
Отражена продажа акций (75 руб. x 10 шт.)	73	91-1	750	Договор купли-продажи ценных бумаг
Списана первоначальная стоимость акций (75 руб. x 10 шт.)	91-2	58-1	750	Бухгалтерская справка-расчет
Бухгалтерские записи на день выплаты заработной платы за сентябрь
Отражено погашение задолженности работника по оплате акций	70	73-3	750	Заявление работника, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с полученной работником материальной выгоды	70	68	17	Регистр налогового учета (налоговая карточка)

ГЛАВА 5. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ФАКТИЧЕСКОГО ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДА

В ВИДЕ ЗАРПЛАТЫ, ПРЕМИИ, МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ

ПРИ ЗАЙМЕ (КРЕДИТЕ) И ДР.

Дата получения дохода - это дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу по НДФЛ. Указанная дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ в зависимости от вида полученного дохода. Отметим, что с 1 января 2016 г. в положения ст. 223 НК РФ вносится ряд изменений и дополнений (п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ). Информация о действующих правилах определения даты фактического получения дохода, а также об изменениях, которые вступают в силу с 1 января 2016 г., представлена в таблице.

Вид дохода	Дата фактического получения дохода в соответствии с действующими правилами	Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ, действующие с 1 января 2016 г.
Доходы в денежной форме	День выплаты, в том числе день перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Изменения в пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в натуральной форме	День передачи дохода в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Изменения в пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - день зачета встречных однородных требований (пп. " б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доход, получаемый в результате списания безнадежного долга с баланса организации	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации (пп. " б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Материальная выгода, полученная от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) < 1>	С 1 января 2016 г. - последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (пп. " б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц (пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения товаров (работ, услуг) (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ)	Дата фактического получения данного вида дохода с 1 января 2016 г. не изменится, поскольку поправки, которые вносит в пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ Федеральный закон от 02.05.2015 N 113-ФЗ (пп. " а" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 указанного Закона), не затрагивают порядка определения даты получения дохода в виде материальной выгоды при приобретении товаров (работ, услуг)
Материальная выгода, полученная при приобретении ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День приобретения ценных бумаг (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ) < 2>	С 1 января 2016 г. - день приобретения ценных бумаг. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на них, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг (пп. " а" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доходы в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) < 3>	Изменения в п. 2 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 2 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы, возникающие в связи с возмещением работнику командировочных расходов	В настоящее время специальных правил определения даты фактического получения данного вида дохода ст. 223 НК РФ не содержит. Указанная дата определяется исходя из действующих положений гл. 23 НК РФ	С 1 января 2016 г. - последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (пп. " б" п. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Федерального закона от 02.05.2015 N 113-ФЗ)
Доходы в виде выплат, полученных на содействие самозанятости безработных граждан и стимулирование создания такими гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест для трудоустройства безработных граждан за счет бюджетных средств РФ	По общему правилу учитываются в налоговой базе в течение трех налоговых периодов одновременно с отражением соответствующих сумм в составе расходов (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если нарушены условия получения выплат, последние в полном объеме включаются в доходы налогового периода, в котором допущено нарушение (п. 3 ст. 223 НК РФ). Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму соответствующих им учтенных расходов, разница относится к доходам этого периода (п. 3 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 3 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся
Доходы в виде субсидий, полученных в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ " О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"	По общему правилу отражаются в доходах пропорционально расходам, осуществленным за счет этого источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода (п. 4 ст. 223 НК РФ). Если за счет средств финансовой поддержки приобретается амортизируемое имущество, данные средства финансовой поддержки отражаются в составе доходов по мере признания расходов по приобретению такого имущества по правилам гл. 25 НК РФ (п. 4 ст. 223 НК РФ)	Изменения в п. 4 ст. 223 НК РФ Федеральным законом от 02.05.2015 N 113-ФЗ не вносятся

--------------------------------

< 1> В случае когда дата уплаты процентов, указанная в кредитном договоре, не совпадает с фактической датой уплаты процентов заемщиком, датой получения дохода налогоплательщиком является день фактической уплаты процентов (Письма Минфина России от 01.12.2008 N 03-04-06-01/360, от 07.05.2008 N 03-04-06-01/121).

Если налогоплательщик получил беспроцентный заем, то, по мнению контролирующих органов, датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды по такому займу следует считать дни возврата заемных средств (подробнее об этом см. Письма Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/174, от 17.07.2009 N 03-04-06-01/175, от 14.04.2009 N 03-04-06-01/89, УФНС России по г. Москве от 04.05.2009 N 20-15/3/043262@, от 20.06.2008 N 28-11/058540).

Примечательно, что в Письме от 01.02.2010 N 03-04-08/6-18 Минфин России высказал несколько иное мнение. НК РФ предусматривает определение налоговой базы в отношении материальной выгоды только на дату уплаты процентов. А если в налоговом периоде выплата процентов не производится, то не возникает и дохода, облагаемого НДФЛ.

< 2> Днем приобретения ценных бумаг признается день перехода права собственности на указанные ценные бумаги, независимо от даты заключения сделки купли-продажи бумаг (дополнительно см. Письмо Минфина России от 03.07.2007 N 03-04-06-01/206).

< 3> По мнению Минфина России, дата фактического получения дохода в виде суммы заработной платы, взысканной через суд, определяется как день ее выплаты независимо от того, за какой год она была начислена. Об этом говорится в Письме Минфина России от 05.07.2013 N 03-04-05/25948.

⇐ Предыдущая 39 40 41 42 434445 46 47 48 Следующая ⇒