ПРОЦЕНТОВ ПО ОБЛИГАЦИЯМ И ДР.)

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении до 2015 г. дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ, пп. " а" п. 29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 N 366-ФЗ).

Указанная ставка применяется, даже если:

- нарушен срок выплаты дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от 19.09.2011 N 03-04-06/3-225);

- дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 N 03-04-05/3-826);

- начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой организации (Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-291);

- полученные дивиденды являются доходом от источников за пределами РФ (Письма Минфина России от 25.06.2012 N 03-04-05/3-769, от 28.04.2012 N 03-04-05/3-565). В этом случае сумму НДФЛ можно уменьшить на величину налога, исчисленного и уплаченного по месту нахождения источника выплаты дохода. Однако для этого необходимо выполнение следующего условия: источник выплаты должен находиться в государстве, с которым заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения (абз. 2 п. 2 ст. 214 НК РФ).

Также не важно, в какие периоды образовалась нераспределенная прибыль организации, за счет которой выплачиваются дивиденды (Письмо Минфина России от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256);

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ);

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ).

7.3. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 15%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Примечание

О лицах, которые не являются налоговыми резидентами РФ, вы можете узнать в разд. 1.1 " Резиденты и нерезиденты РФ как налогоплательщики. Порядок определения налогового статуса (резидентства) российских и иностранных граждан, лиц без гражданства".

7.4. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 30%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТОВ)

По общему правилу доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Однако из данного правила предусмотрены исключения. Для удобства представим данную информацию в таблице.

Основание	Налогоплательщики	Виды доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%	Налоговая ставка
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Все физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами РФ	Доходы в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций	15%
Пункт 3 ст. 224, ст. 227.1 НК РФ	Иностранные граждане, работающие на основе патента	Доходы от трудовой деятельности	13%
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане - высококвалифицированные специалисты
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Участники Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также члены их семей, совместно переселившиеся на постоянное место жительства в Россию
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Иностранные граждане или лица без гражданства, признанные беженцами или получившие временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 N 4528-1 " О беженцах" < *>
Пункт 3 ст. 224 НК РФ	Члены экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	Доходы от исполнения трудовых обязанностей
Статья 73 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 < **>	Иностранцы - граждане государств, являющихся членами Евразийского экономического союза	Доходы от работы по найму

--------------------------------

< *> Ставка НДФЛ 13% для данной категории физических лиц введена Федеральным законом от 04.10.2014 N 285-ФЗ, внесшим соответствующие изменения в п. 3 ст. 224 НК РФ и вступившим в силу 6 октября 2014 г. Однако действие указанных изменений распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2014 г.

< **> Договор о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 вступил в силу 1 января 2015 г. (см., например, Письмо Минфина России от 27.01.2015 N 03-04-07/2703 (доведено до сведения нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 03.02.2015 N БС-4-11/1561)).

Напомним также, что доходы, которые в принципе освобождены от налогообложения, не облагаются НДФЛ и у нерезидентов (см., например, Письмо Минфина России от 29.10.2012 N 03-04-05/4-1226).

7.5. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 35%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫИГРЫШЕЙ И ПРИЗОВ,

ПРОЦЕНТОВ ПО БАНКОВСКИМ ВКЛАДАМ,

МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ И ДР.)

Ставка НДФЛ в размере 35% является максимальной. Она применяется к доходам резидентов РФ в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Причем налог уплачивается со стоимости таких выигрышей и призов, превышающей 4000 руб. (абз. 2 п. 2 ст. 224, п. 28 ст. 217 НК РФ, Письма Минфина России от 19.04.2012 N 03-04-05/9-529 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 25.06.2012 N ЕД-4-3/10338@), от 13.04.2012 N 03-04-05/9-507, от 04.04.2012 N 03-04-05/9-438, от 12.03.2012 N 03-04-05/9-280, от 22.10.2010 N 03-04-05/9-636, от 30.09.2010 N 03-04-05/9-574, ФНС России от 27.10.2011 N ЕД-3-3/3514@).

Например, организация " Бета" в ходе рекламной акции провела конкурс среди неопределенного круга лиц. Победителю конкурса гражданину А.И. Пронину был вручен холодильник стоимостью 12 000 руб.

Со стоимости холодильника, превышающей 4000 руб., А.И. Пронин обязан заплатить НДФЛ по ставке 35%. Налоговая база в данном случае составит 8000 руб. (12 000 руб. - 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 2800 руб. (8000 руб. x 35%).

Если розыгрыш проводился не в целях рекламы товаров (работ, услуг), то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается по ставке 13%. Такие разъяснения дал Минфин России применительно к ситуации, когда физическое лицо выиграло автомобиль в лотерею (Письма от 03.11.2011 N 03-04-05/1-856, от 19.09.2011 N 03-04-05/6-671). Эта же ставка применяется и в том случае, если налогоплательщик получает приз за участие в конкурсе, проводимом в целях рекламы производителя (продавца) товаров, а не самих товаров (Письмо Минфина России от 09.08.2010 N 03-04-05/2-441);

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках (за исключением освобождаемых от налогообложения НДФЛ на основании п. 27 ст. 217 НК РФ) в части их превышения над суммой процентов, рассчитанной следующим образом (абз. 3 п. 2 ст. 224, ст. 214.2 НК РФ) < 1>:

- по рублевым вкладам - исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5%. Причем для этих целей берется ставка рефинансирования, действующая в течение периода, за который начислены указанные проценты. Если в это время ставка рефинансирования менялась, нужно применять новую ставку с момента ее установления (Письма Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-05/6-807, от 19.01.2011 N 03-04-05/6-11, от 09.08.2010 N 03-04-05/6-440);

- по вкладам в иностранной валюте - исходя из 9% годовых.

--------------------------------

< 1> Указанный порядок Минфин России распространяет в том числе в отношении доходов физических лиц в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, расположенных за границей (Письма от 29.08.2014 N 03-04-05/43380, от 12.03.2010 N 03-04-05/6-95, от 20.01.2010 N 03-04-05/6-10).

Однако имеются разъяснения ФНС России о том, что к таким доходам применяется общая ставка 13% как к доходам, полученным резидентами РФ от источника за пределами РФ (Письма от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990, от 24.02.2010 N 3-5-04/227@). Налоговая служба аргументирует свою позицию тем, что в силу ст. 11 НК РФ кредитные организации, находящиеся за границей, для целей Налогового кодекса РФ банками не признаются. Следовательно, данный вид дохода нельзя квалифицировать как доход, полученный по вкладу в банке, и применять ст. 214.2 НК РФ. Заметим, что в Письме от 04.04.2013 N ЕД-4-3/5990 налоговики ссылаются на подтверждающее этот вывод Апелляционное определение Московского городского суда от 30.11.2012 N 11-25333. Дополнительно об этом см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

Нередко условиями кредитного договора предусматривается изменение процентной ставки по вкладу в течение календарного года. У налоговых агентов и налогоплательщиков могут возникать вопросы относительно того, какую ставку в таком случае следует применять, чтобы определить величину полученного дохода по правилам ст. 214.2 НК РФ.

В Письме Минфина России от 10.05.2012 N 03-04-05/6-613 разъяснено, в частности, что для целей определения налоговой базы по НДФЛ исключается применение расчетной величины ставки по вкладу, исчисленной путем суммирования ставок, действовавших в течение года.

Изложенный в настоящем пункте порядок расчета облагаемой суммы процентов распространяется и на физических лиц, имеющих статус индивидуального предпринимателя (Письмо Минфина России от 11.11.2008 N 03-04-05-01/416).

Например, К.П. Романов 2 мая открыл в банке рублевый вклад в размере 100 000 руб. под 17% годовых сроком на один год. Проценты начисляются ежеквартально по истечении каждого трехмесячного периода с даты открытия вклада. Предположим, что ставка рефинансирования Банка России в текущем году составила 8% и в течение года не изменялась.

Значит, в этом году К.П. Романов получит процентный доход по вкладу дважды - 2 августа и 2 ноября.

По правилам ст. 839 ГК РФ проценты на сумму вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк.

Таким образом, 2 августа банк начислит на сумму вклада К.П. Романова проценты в размере 4284, 93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования Банка России, которая действовала в расчетном периоде, увеличенной на 5%, составят 3276, 71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.). Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008, 22 руб. (4284, 93 руб. - 3276, 71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, составит 353 руб. (1008, 22 руб. x 35%).

2 ноября на сумму вклада К.П. Романова банк также начислит проценты в размере 4284, 93 руб. (100 000 руб. x 17% x 92 дн. / 365 дн.).

Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, увеличенной на 5%, составят 3276, 71 руб. (100 000 руб. x (8% + 5%) x 92 дн. / 365 дн.).

Следовательно, налоговая база по процентному доходу равна 1008, 22 руб. (4284, 93 руб. - 3276, 71 руб.), а сумма налога, подлежащая уплате с указанного дохода, - 353 руб. (1008, 22 руб. x 35%).

По ставке 35% облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превышают указанные пределы. Причем вне зависимости от того, когда такие вклады были открыты (Письма Минфина России от 13.08.2008 N 03-04-05-01/294, от 28.07.2008 N 03-04-05-01/274, от 07.06.2008 N 03-04-06-01/161, от 03.06.2008 N 03-04-05-01/187, от 18.01.2008 N 03-04-05-01/6, УФНС России по г. Москве от 17.01.2008 N 28-10/004172).

Ставка 35% применяется в отношении процентов по срочным пенсионным вкладам, которые начислены с 2008 г. При этом за предыдущие периоды исчисленный НДФЛ с таких доходов по данной ставке не пересчитывается (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.06.2008 N 28-11/059324).

Обратите внимание!

Если вклад в банке открыт не в денежных средствах, а, к примеру, в драгоценном металле, то, по мнению контролирующих органов, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке 13%. Причем налогообложению подлежит вся сумма процентов независимо от того, превышает она установленные пределы или нет (Письма Минфина России от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/31, от 20.02.2007 N 03-04-06-01/43, УФНС России по г. Москве от 05.12.2008 N 18-14/4/113545, от 24.03.2008 N 28-10/028581);

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам (абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ). Причем налог платится со следующих сумм (п. 2 ст. 212 НК РФ):

- по рублевым займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату уплаты налогоплательщиком процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 3 п. 1 ст. 223, пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);

- по валютным займам (кредитам) - с суммы превышения размера процентов, исчисленного исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Примечание

О порядке определения налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам вы можете узнать в разд. 4.3.1 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении материальной выгоды от экономии на процентах при займах (кредитах)";

4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива:

- дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

- процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

НДФЛ необходимо рассчитать с части превышения размеров указанных доходов над суммой процентов, исчисленной исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной на 5% (п. 2 ст. 224 НК РФ).

7.6. НАЛОГОВАЯ СТАВКА 30%

(ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ДОХОДОВ

⇐ Предыдущая 41 42 43 44 454647 48 49 50 Следующая ⇒