К ПОСОБИЮ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО СРЕДНЕГО (ФАКТИЧЕСКОГО) ЗАРАБОТКА ДО 2010 Г.

Как было отмечено выше, до 2010 г. сумма пособия по временной нетрудоспособности не могла превышать установленного максимального лимита.

Однако организация могла выплатить пособие по временной нетрудоспособности в полном размере, исчисленном исходя из среднего заработка работника. То есть произвести доплату пособия до фактического заработка. Но при этом за счет средств ФСС РФ покрывалась только та часть фактически выплаченного пособия, которая не превышала установленного размера (ст. 3, ч. 1 - 3 ст. 7 Закона N 255-ФЗ).

Если такая доплата была предусмотрена трудовым договором, то на сумму доплаты работодатель должен был начислить ЕСН и взносы на ОПС (п. 1 ст. 236, пп. 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ " Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ). Об этом Минфин России напоминал в Письме от 17.04.2007 N 03-03-06/1/242 (п. 2).

Если доплата не была предусмотрена трудовым договором, то она не облагалась ЕСН и на нее не начислялись взносы на ОПС (Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/8).

Примечание

Подробнее об уплате ЕСН при назначении работнику пособия по временной нетрудоспособности вы можете узнать в разд. 12.1.1.1 " Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по ЕСН (до 2010 года).

Об исчислении пенсионных взносов с суммы доплаты к данному пособию см. разд. 12.1.1.1 " Если вы выплатили пособие в большем размере, чем допускает закон" Практического пособия по страховым взносам в ПФР (до 2010 года).

На сумму доплаты до среднего (фактического) заработка необходимо было также начислить страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил N 184, п. 2 Перечня выплат N 765).

Кроме того, с суммы доплаты организация должна была удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226, п. 1 ст. 217 НК РФ). На это указывал и Минфин России в Письмах от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 24.12.2008 N 03-03-06/1/720, от 29.03.2007 N 03-04-06-02/47.

Примечание

Дополнительно по этому вопросу рекомендуем вам ознакомиться с разд. 14.11.1 " Облагается ли НДФЛ доплата до среднего заработка к пособиям по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком? ".

Организация могла учесть доплату при налогообложении прибыли (п. 25 ст. 255 НК РФ). Однако в этом случае условие о выплате доплаты к пособию до среднего заработка должно было быть закреплено в трудовом или коллективном договоре. Если условие о выплате доплаты работникам не было предусмотрено в трудовом или коллективном договоре, учесть доплату к пособию до среднего заработка при налогообложении прибыли было нельзя.

Примечательно, что Минфин России подтверждал возможность учесть доплату при налогообложении прибыли на основании п. 15 ст. 255 НК РФ (Письма от 06.05.2009 N 03-03-06/1/299, от 12.02.2009 N 03-03-06/1/60, от 29.05.2007 N 03-03-06/1/336). Однако ВАС РФ в Постановлении от 03.07.2007 N 1441/07 указал, что доплата до фактического заработка может относиться к расходам по налогу на прибыль в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ, только если она установлена законодательством. А поскольку в то время доплата до фактического заработка при выплате пособия по временной нетрудоспособности законодательно не была предусмотрена, учитывать эти суммы по п. 15 ст. 255 НК РФ было нельзя. Такую позицию поддерживало УФНС России по г. Москве, ссылаясь на указанное выше Постановление (Письмо от 04.12.2008 N 19-12/112990).

Отметим, что с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 255 НК РФ утратил силу.

СНИЖЕНИЕ СУММЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО 2010 Г.

Пособие по временной нетрудоспособности могло быть выплачено работнику в меньшей сумме по сравнению с той, которая получалась при расчете пособия исходя из его среднего заработка.

В частности, размер пособия не мог превысить за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда < 16> в следующих случаях (ч. 1, 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ, ст. 1 Закона N 82-ФЗ).

--------------------------------

< 16> Информацию о минимальных размерах оплаты труда, которые были установлены в предыдущих периодах, вы можете узнать в разделе " Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации" Справочной информации.

Основания для снижения размера пособия при отсутствии уважительных причин	Порядок снижения размера пособия
Нарушение режима, предписанного лечащим врачом	Со дня, когда было допущено нарушение
Неявка в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы
Заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением	За весь период нетрудоспособности

Например, менеджер организации " Альфа" А.К. Зосимов заболел 14 августа 2009 г. Ему необходимо было явиться на медосмотр 18 августа 2009 г. Однако А.К. Зосимов на осмотре не появился, о чем в больничном листке содержалась запись.

Следовательно, в общем порядке (исходя из среднего заработка А.К. Зосимова) оплачивались только первые четыре дня болезни. Оставшиеся дни болезни подлежали оплате исходя из МРОТ в 2009 г., т.е. из расчета 4330 руб. за полный календарный месяц (ст. 1 Закона N 82-ФЗ). Таким образом, каждый день болезни А.К. Зосимова начиная с 18 августа 2009 г. подлежал оплате в размере 139, 68 руб. (4330 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 2 ст. 8 Закона N 255-ФЗ).

СРОКИ ВЫПЛАТЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО 2010 Г.

Работодатель выплачивал пособие по временной нетрудоспособности в порядке, который установлен для выплаты работникам заработной платы. А именно в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты зарплаты (ч. 5 ст. 13, ч. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Например, у менеджера организации " Альфа" В.Г. Васильева листок нетрудоспособности закрыт 7 декабря 2009 г. На работу В.Г. Васильев вышел 8 декабря 2009 г. и сразу представил листок нетрудоспособности. Пособие должно быть назначено до 18 декабря 2009 г.

В организации " Альфа" заработная плата выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено не позднее 18 декабря 2009 г.

Назначенное, но не полученное застрахованным лицом своевременно пособие выплачивалось за все прошлое время, но не более чем за три года (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

Пособие, не полученное застрахованным лицом полностью или частично по вине работодателя или территориального органа ФСС РФ, выплачивалось за все прошлое время без ограничения каким-либо сроком (ч. 3 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

УДЕРЖАНИЕ ИЗЛИШНЕ ВЫПЛАЧЕННОГО

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО 2010 Г.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, излишне выплаченная работнику, могла быть с него взыскана только в случаях (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ):

- счетной ошибки;

- недобросовестности со стороны получателя (представления документов с заведомо неверными сведениями, сокрытия данных, влияющих на получение пособия и его размер, и т.п.).

Удержание производилось в размере не более 20% суммы, причитающейся застрахованному лицу, при каждой последующей выплате пособия либо заработной платы. При прекращении выплаты пособия (зарплаты) оставшаяся задолженность взыскивалась в судебном порядке (ч. 4 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЫПЛАТЫ

ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

ДО 2010 Г.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, начисленная и выплачиваемая работнику за счет средств работодателя, т.е. за первые два дня временной нетрудоспособности, являлась расходом по обычным видам деятельности. Ее следовало отражать по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (например, счет 26 " Общехозяйственные расходы" ) в корреспонденции с кредитом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда". Основание - п. п. 5, 8 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов.

В таком же порядке отражалась доплата к пособию до среднего заработка.

А вот пособие, выплачиваемое за счет средств ФСС РФ, отражалось в бухгалтерском учете по дебету счета 69 " Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 " Расчеты по социальному страхованию", в корреспонденции с кредитом счета 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов).

ПРИМЕР

определения размера пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация

Курьер организации " Альфа" И.А. Андреев заболел 24 декабря 2009 г. Больничный лист закрыт 29 декабря 2009 г. и 30 декабря представлен в организацию для оплаты. И.А. Андреев работал в организации с 16 марта 2007 г. с должностным окладом 10 000 руб. В сентябре 2008 г. оклад ему был повышен на 1000 руб. и составил 11 000 руб. И.А. Андреев болел с 12 по 21 марта 2009 г. (10 календарных дней), заработная плата за март 2009 г. была выплачена ему в размере 6190, 48 руб.

В 2008 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за I, II и III кварталы 2008 г. соответственно в апреле, июле и октябре 2008 г.

В 2009 г. И.А. Андрееву выплачивались ежеквартальные премии за IV квартал 2008 г., II и III кварталы 2009 г. в размере 2000 руб., а за I квартал 2009 г. - в размере 1719, 30 руб. Кроме того, была выплачена годовая премия за 2008 г. в размере 4000 руб.

Страховой стаж И.А. Андреева на момент нетрудоспособности составил 4 года и 5 месяцев.

В организации коллективным договором предусмотрено, что к государственным пособиям по временной нетрудоспособности производится доплата до среднего заработка. Заработная плата в организации " Альфа" выплачивается 20-го числа расчетного месяца и 5-го числа месяца, следующего за расчетным. Все выплаты производятся из кассы.

Решение

1. Определение расчетного периода.

Расчетным периодом, за который берется оплата труда, являлся период с 1 декабря 2008 г. по 30 ноября 2009 г.

2. Определение размера заработной платы, начисленной за расчетный период.

Сумма заработной платы, начисленной за расчетный период, составила 119 190, 48 руб. (10 000 руб. x 8 мес. + 11 000 руб. x 3 мес. + 6190, 48 руб.).

3. Определение суммы премий, выплаченных в расчетном периоде.

В расчетном периоде были выплачены премии за IV квартал 2008 г., I, II, III кварталы 2009 г. и годовая премия за 2008 г.

Сумма премий, выплаченных в расчетном периоде, составила 11 719, 30 руб. (2000 руб. x 3 мес. + 1719, 30 руб. + 4000 руб.).

4. Определение размера среднего дневного заработка.

Поскольку И.А. Андреев в марте 2009 г. болел 10 календарных дней, эти дни вычитались из расчетного периода:

(119 190, 48 руб. + 11 719, 30 руб.) / (365 дн. - 10 дн.) = 368, 76 руб.

5. Определение размера дневного пособия.

Так как страховой стаж И.А. Андреева составлял 4 года и 5 месяцев, то размер пособия был равен 60% среднего заработка:

368, 76 руб. x 60% = 221, 26 руб.

6. Определение превышения дневного пособия над максимальным размером пособия.

Поскольку в декабре 2009 г. 31 день, максимальный размер пособия за полный календарный месяц, рассчитанного на один день, составил 603, 87 руб. (18 720 руб. / 31 дн.) (п. 1 ч. 1 ст. 8 Закона N 216-ФЗ).

Следовательно, сумма дневного пособия в размере 221, 26 руб. не превышала максимального размера пособия в декабре (221, 26 руб. < 603, 87 руб.).

7. Расчет размера пособия.

И.А. Андреев болел с 24 по 29 декабря 2009 г. Значит, время болезни, подлежащее оплате, - шесть календарных дней.

Сумма пособия, полагающаяся работнику, составила 1327, 56 руб. (221, 26 руб. x 6 дн.).

Сумма пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет организации, составила 442, 52 руб. (221, 26 руб. x 2 дн.).

Сумма пособия за остальные дни временной нетрудоспособности, оплачиваемые за счет ФСС РФ, - 885, 04 руб. (221, 26 руб. x (6 дн. - 2 дн.)).

8. Расчет доплаты к пособию до среднего заработка.

Для этого нужно было определить сумму возможной выплаты пособия исходя из среднего дневного заработка:

368, 76 руб. x 6 дн. = 2212, 56 руб.

Сумма доплаты составила 885 руб. (2212, 56 руб. - 1327, 56 руб.).

В декабре 2009 г. в бухгалтерском учете отражены следующие операции.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к пособию до среднего заработка (442, 52 руб. + 885 руб.)	26	70	1327, 52	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ	69-1	70	885, 04	Листок временной нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость
Удержан НДФЛ с суммы пособия < >* (2212, 56 руб. x 13%)	70	68	288	Налоговая карточка
Выплачены пособие и доплата к пособию (2212, 56 руб. - 288 руб.)	70	50	1924, 56	Расчетно-платежная ведомость

--------------------------------

< *> О том, как облагается НДФЛ пособие по временной нетрудоспособности, вы можете узнать в разд. 14.11 " Налогообложение государственных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком и ежемесячной компенсационной выплаты".

⇐ Предыдущая 74 75 76 77 787980 81 82 83 Следующая ⇒