НОРМЫ КОМАНДИРОВОЧНЫХ И ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

⇐ ПредыдущаяСтр 83 из 104Следующая ⇒

Для решения служебных вопросов работодатель может направить сотрудника в командировку в другой населенный пункт или за границу. Такая поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы является служебной командировкой (ч. 1 ст. 166 ТК РФ).

За время нахождения в командировке сотруднику гарантируется выплата среднего заработка (ст. 167 ТК РФ). Он рассчитывается по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (ч. 7 ст. 139 ТК РФ).

Как правило, командировка сопряжена с дополнительными расходами работника. Поэтому до начала командировки работодателю важно:

- определить порядок и размеры возмещения работнику командировочных расходов;

- оформить документы, необходимые для направления работника в командировку.

При этом следует руководствоваться Положением об особенностях направления работников в служебные командировки, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 (далее - Положение о командировках, Постановление N 749).

Трудовой кодекс РФ предписывает работодателю возместить командированному работнику (ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

- расходы на проезд;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или с ведома работодателя.

По общему правилу порядок и размер их возмещения определяются внутренними документами работодателя или коллективным договором (ч. 4 ст. 168 ТК РФ).

Исключением являются работники федеральных государственных органов, государственных внебюджетных фондов РФ, федеральных государственных учреждений, государственных органов субъектов РФ, государственных учреждений субъектов РФ, органов местного самоуправления, муниципальных учреждений. Порядок и размеры возмещения командировочных расходов таким работникам определяются нормативными правовыми актами Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления соответственно (ч. 2, 3 ст. 168 ТК РФ, пп. " а", " б" п. 15 ст. 2 Федерального закона от 02.04.2014 N 55-ФЗ).

Суммы возмещения командировочных расходов не облагаются НДФЛ полностью или в пределах норм, установленных законодательством (абз. 9, 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). В частности, ограничен размер суточных, которые не облагаются НДФЛ.

Если же работодатель возмещает командировочные расходы сверх установленных норм, то с суммы превышения он должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ.

В настоящей главе мы подробно рассмотрим порядок обложения НДФЛ возмещения командировочных расходов.

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- Понятие служебной командировки;

- Процедура оформления служебной командировки;

- Гарантии и выплаты в связи с направлением в командировку.

КАК ОБЛАГАЮТСЯ НДФЛ СУТОЧНЫЕ

В СОСТАВЕ КОМАНДИРОВОЧНЫХ РАСХОДОВ.

НОРМЫ ВОЗМЕЩЕНИЯ СУТОЧНЫХ ПРИ КОМАНДИРОВКАХ

В составе командировочных расходов работодатель компенсирует работнику дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, посредством выплаты суточных (абз. 4 ч. 1 ст. 168 ТК РФ).

Суточные не облагаются НДФЛ в пределах следующих сумм (п. 3 ст. 217 НК РФ):

- 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Например, в положении о командировках, действующем в организации " Альфа", закреплено, что при командировках на территории РФ руководящему составу организации " Альфа" суточные выплачиваются в размере 1000 руб., остальным работникам - в размере 500 руб.

Предположим, что заместителю директора М.И. Трегубову при направлении в командировку с 1 по 15 апреля на территории РФ бухгалтер организации " Альфа" выдал суточные из расчета 1000 руб. в сутки.

Следовательно, в облагаемый НДФЛ доход М.И. Трегубова подлежат включению 300 руб. за каждый оплачиваемый день командировки, т.е. разница между фактически выплаченными суточными и необлагаемым пределом (1000 руб. - 700 руб.).

См. в Путеводителе по кадровым вопросам:

- О порядке выплаты суточных;

- О порядке расчета срока командировки.

НОРМЫ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СУТОЧНЫХ

ДО 2008 Г.

До 2008 г. не включались в доход работника и не облагались НДФЛ суточные, которые выплачивались в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (абз. 10 п. 3 ст. 217 НК РФ). Причем их конкретные размеры непосредственно в п. 3 ст. 217 НК РФ прописаны не были.

Нормы суточных были утверждены Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 " Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией" (далее - Постановление N 93).

Именно Постановление N 93, по мнению контролирующих органов, следовало применять для определения норм суточных, которые не облагаются НДФЛ (Письма Минфина России от 21.01.2008 N 03-07-09/06, от 24.08.2007 N 03-04-06-02/164 (п. 2), от 20.03.2007 N 03-04-06-01/77, ФНС России от 09.11.2006 N 04-1-02/721@, УФНС России по г. Москве от 03.07.2007 N 21-11/062453@).

Напомним, что использовались также нормы возмещения расходов по служебным командировкам на территории РФ, установленные Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 " О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" (далее - Постановление N 729). Однако данный документ был утвержден только в отношении организаций, финансируемых из федерального бюджета (п. 1 Постановления N 729). Соответственно, организации, которые не имели такого финансирования, а также индивидуальные предприниматели не могли руководствоваться его нормами.

Например, в положении о командировках, действующем в организации " Бета", закреплено, что при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 500 руб.

В октябре 2007 г. организация направила в командировку на территории РФ менеджера К.М. Романова. Бухгалтер организации выдал ему суточные из расчета 500 руб. в сутки.

С учетом позиции контролирующих органов норма суточных, не облагаемая НДФЛ, составляла 100 руб. (Постановление N 93). Исходя из этого в облагаемый НДФЛ доход К.М. Романова подлежали включению 400 руб. за каждый оплачиваемый день командировки - разница между фактически выплаченными суточными и необлагаемой нормой (500 руб. - 100 руб.).

Высший Арбитражный Суд РФ по вопросу налогообложения " сверхнормативных" суточных высказал иную позицию. Так, он указал, что для целей исчисления НДФЛ не могут быть применены ни Постановление N 729, ни Постановление N 93. Первое Постановление принято в целях упорядочения финансирования и расходования средств федерального бюджета и в принципе имеет сферу применения, отличную от налогообложения. Второе - устанавливает нормы суточных, которые применяются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Следовательно, налогооблагаемый доход у работника мог возникнуть, только когда ему выплачивались суточные в большем размере, чем предусмотрено в коллективном договоре или локальном нормативном акте. В иных случаях взимание НДФЛ с суммы, полученной работником для выполнения служебного поручения, было неправомерным (Решение ВАС РФ от 26.01.2005 N 16141/04).

Арбитражная практика по данному вопросу в основном соответствовала позиции ВАС РФ, и в спорных ситуациях суды поддерживали налогоплательщиков (Постановления ФАС Московского округа от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10, от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09, ФАС Западно-Сибирского округа от 01.07.2009 N Ф04-3535/2009(8889-А45-40), Ф04-3535/2009(8847-А45-40), ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 N А53-7005/2008-С5-37).

Следует отметить, что УФНС России по г. Москве в Письме от 01.09.2005 N 28-11/62121 высказало точку зрения, аналогичную приведенной выше.

Между тем встречаются судебные решения, в которых суд встал на сторону налоговых органов. Так, ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 16.10.2008 N А29-9763/2007 указал, что суточные работникам бюджетной организации, которые выплачены сверх норм, установленных Постановлением N 729, облагаются НДФЛ.

Правоприменительную практику по вопросу обложения НДФЛ до 2008 г. суточных, выплаченных сверх норм, которые установлены для целей налога на прибыль, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды.

КАК ОБЛАГАЕТСЯ НДФЛ

⇐ Предыдущая 78 79 80 81 828384 85 86 87 Следующая ⇒