Особенности составления сводного и консолидированного баланса

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 5Следующая ⇒

Сводный бухгалтерский баланс составляются в рамках одного собственника, объединяя данные подразделений предприятия или для статистического обобщения показателей по отрасли. Сводный баланс получается путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных организаций, а графа «Всего» отражает общее состояние средств всех организаций в целом.

Перейдем непосредственно к составлению сводного баланса. В разделе I «Внеоборотные активы»по строке 1110 указывается сумма остатков НМА на начало и конец отчетного периода соответственно. Чтобы определить эту величину, нужно просуммировать остатки нематериальных активов по всем организациям, используя данные бухгалтерских балансов.

В сводном бухгалтерском балансе появится дополнительный нематериальный актив. Это «деловая репутация организаций», которую организации рассчитывают на этапе подготовки к формированию отчетности. Сумма «деловой репутации» также войдет в сумму, отражаемую по строке 1110. Следует заметить, что «деловая репутация» возникает, если акции или доли в уставном капитале организаций покупаются у третьих лиц. Если же они приобретаются непосредственно у дочерней или зависимой организации, то при превышении цены над номиналом возникает эмиссионный доход. Он исключается из сводного баланса как взаимная прибыль.

Расчет остатков по основным средствам, незавершенному строительству и доходным вложениям в материальные ценности производится суммированием по всем организациям. Итог по разделу I «Внеоборотные активы» характеризует величину внеоборотных активов по всем взаимосвязанным организациям.

В разделе II «Оборотные активы» по строке «Запасы» суммируются остатки ТМЦ по всем организациям. Если какие-либо из оставшихся товаров или материалов приобретены у «родственных» организаций, из стоимости остатков исключается сумма прибыли по взаимным продажам, приходящаяся на остаток товаров и материалов. Их стоимость можно определить точно.

Особого внимания заслуживает расчет суммы «взаимной» прибыли, приходящейся на ТМЦ, готовую продукцию и НЗП. Нам известна общая сумма взаимной реализации, а также сумма прибыли от этой сделки (по данным организации-продавца). «Взаимную» прибыль в остатках нужно вычесть из суммы запасов. Сумму «взаимной» прибыли можно вычислить как прибыль от взаимных реализаций деленную на выручку от взаимных реализаций и умноженную на остаток запасов.

НДС по приобретенным ценностям, числящийся на счете 19, складывается по всем организациям. Дебиторская задолженность суммируется по всем организациям, после из полученной суммы вычитают взаимозадолженности, то есть долги организаций из группы.

В разделе III «Капитал и резервы» сводного баланса заполняются показатели пассива. Отражаются общие уставные капиталы, из которых исключаются доли, принадлежащие организациям из рассматриваемой группы. Добавочный и резервный капитал суммируются. Прибыли или убытки (с минусом) суммируются и вычитаются прибыли или прибавляются убытки от операций между «родственными» организациями. Рассчитывается итог по разделу.

Отличен показатель «доли меньшинства» сводной отчетности. Этот показатель рассчитывается, если одна из рассматриваемых организаций головная. Долей меньшинства будет сумма долей в уставных капиталах прочих организаций, не принадлежащих головной.

Разделы IV и V посвящены долгосрочным и краткосрочным обязательствам. Величины долгосрочных и краткосрочных займов и кредитов складываются в соответствующих строках по данным организациям. Займы, выданные организациями из рассматриваемой группы вычитаются. То же происходит с кредиторскими задолженностями. прочие показатели суммируются аналогичным образом по всем организациям. Рассчитываются итоги разделов. Проверяется равность актива и пассива баланса. Если данное требование выполняется и актив равен пассиву, значит сводный баланс заполнен правильно.

Особенности составления консолидированного баланса

Разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы. Основой для консолидации является наличие контроля материнской компании над дочерними. Такой контроль - это возможность головной компании определять финансовую и хозяйственную политику дочернего предприятия с целью получения прибыли. По РСБУ контроль одной компании над другой признается только в том случае, если он имеет соответствующее юридическое оформление (отражение в учредительных документах).

Консолидированный баланс группы компаний – это самостоятельный баланс, который составляется отдельно от баланса материнской компании. Последний дополнительно включает инвестиции в дочерние общества и остатки по операциям между материнской и дочерними компаниями. При подготовке консолидированного баланса к показателям баланса материнской компании добавляются активы и пассивы дочерних компаний, то есть активы и пассивы группы отображаются полностью. Результаты операций, имевших место внутри группы, отражаются в балансе одной компании группы в качестве актива, а в балансе другой компании той же группы – в качестве пассива.

Подготовка консолидированного баланса заключается в построчном объединении данных баланса материнской и дочерних компаний путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, нераспределенной прибыли. В консолидированном балансе собственный капитал двух компаний представлен капиталом инвестора, который включает его акционерный капитал и нераспределенную прибыль. Процедура консолидации после приобретения дочерней компании заключается в следующем:

- исключение счета материнской компании «Инвестиции в дочернюю компанию» и счетов капитала дочерней компании;

- исключение межфирменных счетов дебиторской и кредиторской задолженностей;

- определение неконтрольных пакетов акций и отражение их в балансе отдельно как часть консолидации.

К началу консолидации у бухгалтера, должны быть собраны все формы финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, подготовленные на основе единой учетной политики и на одну и ту же отчетную дату. Когда финансовая отчетность дочерней компании составлена на другую отчетную дату, необходимо произвести корректировки для учета возникших в этой связи существенных расхождений. Периодичность финансовых отчетов и разрыв между датами их составления должны оставаться неизменными от периода к периоду.

Из отчетности группы надо исключить информацию о результатах деятельности дочерних компаний, приобретенных только в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем, а также действующих в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно сокращают возможности контроля их со стороны материнской компании (когда дочернее общество становится объектом контроля со стороны государства, судебного, административного или регулирующего органа, либо вследствие договорного соглашения).

По всем остальным компаниям, которые контролируются материнской компанией, независимо от существующих различий в видах их деятельности должна представляться консолидированная финансовая отчетность.

Операции внутри группы (сделки, доходы и расходы) должны быть полностью исключены, а остатки по расчетам внутри группы – выверены и исключены, кроме тех операций, которые свидетельствуют об обесценении активов.

При составлении консолидированного баланса в первую очередь составляется предварительный консолидированный баланс.

На первой стадии суммируются балансовые данные материнской и дочерних компаний, причем активы дочерних обществ учитываются по результатам проведенной оценки стоимости бизнеса.

На второй стадии устраняются элементы «двойного счета» активов и обязательств. В консолидированном балансе финансовые вложения – это оценочный показатель инвестиций в дочерние компании.

Подготовка предварительного консолидированного баланса также требует дополнительных процедур:

- балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждом дочернем обществе и доля капитала каждой дочерней компании, принадлежащая материнской компании, исключаются;

- доля меньшинства в чистых активах сведенных дочерних компаний за отчетный период рассчитывается и указывается в бухгалтерском балансе отдельно;

- исключаются внутригрупповые сделки, доходы и расходы;

- консолидированная прибыль корректируется с учетом дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям дочерней компании независимо от того, были ли объявлены дивиденды или нет;

- инвестиции в дочерние компании проверяются на соответствие определению по МСФО «Финансовые инструменты: признание и оценка».

Заключительные этапы процесса консолидации баланса включают следующие шаги:

а) в баланс переносится строка нераспределенной прибыли из отчета о прибылях и убытках;

б) в отчете о прибылях и убытках определяется итог по «интересам меньшинства» и переносится в соответствующую колонку консолидированного баланса;

в) суммируются все счета баланса по строкам до корректировок (аналитика по всем компаниям сворачивается по каждому контрагенту) и получаются счета консолидированного баланса;

г) проверяется равенство сумм активов и пассивов консолидированного баланса.

⇐ Предыдущая 1 2 345 Следующая ⇒