Этапы развития аудита в Казахстане

Этапы развития аудита в Казахстане

История возникновения и становления аудита в Республике Казахстан началась в 1989г., когда при КРУ (контрольно-ревизионное управление) Минфина была организована хозрасчетная ревизионная группа. Затем на ее базе, согласно Постановлению Совета Министров КазССР от 15 февраля 1990г. № 60, был создан хозрасчетный аудиторский центр «Казахстанаудит» с территориальными отделениями при Министерстве финансов республики. С 1992г. это предприятие стало самостоятельной крупной акционерной компанией, которая оказывает аудиторские услуги организациям всех форм собственности.

После принятия первого закона «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» от 18 октября 1993 г. произошли существенные изменения в экономической и общественно-политической жизни страны.

Все это обусловило разработку нового Закона РК «Об аудиторской деятельности», принятого 20 ноября 1998 г. По сравнению со «старым» законом, в нем последовательно и полнее раскрыты основополагающие понятия, принципы, виды, субъекты, компетенции уполномоченных органов, правила аттестации кандидатов в аудиторы, лицензирования и осуществления аудиторской деятельности.

Своевременное принятие второго Закона об аудите способствовало закреплению фактической независимости аудиторов и аудиторских организаций в республике.

Согласно требованиям Закона РК «Об аудиторской деятельности» были проведены мероприятия по созданию территориальных палат и Республиканской палаты аудиторов, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

На сегодняшний момент в стране действуют свыше 100 аудиторских фирм и независимых индивидуальных предприятий, где работают более 3000 специалистов. В перспективе потребность в специалистах аудиторского дела будет возрастать. По расчетам Республиканской Палаты аудиторов численность работников, занимающихся аудиторской деятельностью в стране, должна составлять около 30 тыс. человек.

Правовая основа бухгалтерского учета и аудита разработана с учетом требований Конституции, Гражданского кодекса, Кодекса об административных правонарушениях, Налогового кодекса, законов «О банкротстве», «Об акционерных обществах», «Об иностранных инвестициях» и прочих нормативных актов Республики Казахстан, регулирующих деятельность компаний, фирм и других коммерческих организаций.

Разработка и принятие соответствующих рыночным взаимоотношениям нормативно-правовых актов способствует правильному определению перспектив развития аудиторского дела и активному привлечению в нашу страну крупных международных аудиторских компаний.

При создании аудиторских организаций целесообразно использовать различные формы аудиторских предприятий в виде:

- представительств иностранных аудиторских фирм;

- совместных аудиторских предприятий;

- акционерных обществ и компаний;

- малых частных и индивидуальных предприятий;

- аудирования и консультирования в одиночку.

К первому типу аудиторских организаций относятся представительства иностранных компаний, входящих в так называемую «Большую четверку»: «КПМГ»; «Делойт энд Туш»; «Эрнст энж Янг»; «Прайс УотерхаусКуперс». Члены «Большой четверки» имеют многолетний опыт и высокий имидж.

Второй тип представляет собой создание совместных аудиторских предприятий с инофирмами (кроме «Большой четверки») и аудиторскими фирмами стран СНГ. Этот тип аудиторских организаций у нас в стране достойно представляет АО «БДО Казахстан аудит», которое в 2000 г. было принято действительным членом крупнейшей в мире Международной аудиторской ассоциации независимых фирм – «BDO international».

Третий тип – это межотраслевые аудиторские компании, обслуживающие предприятия нефтегазового сектора, металлургии и др. индустриально-промышленных комплексов. Они работают по специфической тематике, имеют практическую направленность деятельности, оказывают широкий спектр профессиональных аудиторских услуг отечественным предприятиям.

Четвертый тип организационной формы – небольшие самостоятельные аудиторские фирмы, в состав которых входят несколько аудиторов. В Казахстане к данной группе относятся следующие организации: НАК «Центраудит – Казахстан», ТОО «Ержанов и Ко», ТОО «Ай – аудит» и др.

Пятым типом организационной формы является аудирование и консультирование в одиночку.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимаются несколько организаций, в том числе Международная федерация бухгалтеров (МФБ), включающая в себя представителей 158 организаций из 115 стран.

В рамках МФБ аудиторскими стандартами непосредственно занимается Международный комитет по аудиторской практике (МКАП), действующий на правах постоянной автономной организации.

На пятой Республиканской конференции аудиторов РК, проходившей 16 марта 2000 г. в г. Алматы, были рассмотрены и приняты «Международные стандарты аудита в Казахстане». Международный комитет по аудиторской практике (МКАП) издал нормативные документы, состоящие из Международных стандартов проведения аудита (МСА) и стандартов по оказанию сопутствующих услуг (ССУ).

Таким образом, аудит в Республике Казахстан первоначально осуществлялся на основе казахстанских стандартов по аудиту, разработанных на основе Международных стандартов. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов Республики Казахстан, состоявшейся в марте 2000 года, было принято решение о переходе аудита на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. Это положение затем получило и законодательное подкрепление в Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности». Согласно данного нормативного акта аудит в республике осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита, не противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на государственном и русском языках организацией, имеющей письменное разрешение на их официальную публикацию от Комитета по международной аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров. Таким правом обладает Палата аудиторов Республики Казахстан, которая в 2007 опубликовала Сборник Международных Стандартов Аудита, Выражения Уверенности и Этики.

Классификация организационных форм аудиторского контроля

Организационные формы аудита классифицируются последующим признакам: организационным, процессуальным, по содержанию и функциям, по масштабам проведения.

По организационным признакам аудит подразделяется на регламентированный, договорной, внутренний и внешний, государственный.

По процессуальным – однопредметный, многопредметный, комиссионный.

По содержанию и функциям - предупредительный, перманентный, ретроспективный, добровольный и обязательный, стратегический.

По масштабам проведения - общий и локальный.

Все виды аудита взаимосвязаны.

Сбор и оценка фактов

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия и осуществляется компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования, положения или информации.

Факты — это события, явления, которые происходили или происходят на самом деле, это различные стороны, свойства, отношения изучаемых объектов. Поскольку время аудиторской проверки ограничено, аудитор не в состоянии проверить все факты, касающиеся аудируемой области. Сплошные проверки проводятся, как правило, лишь в наиболее важных сферах, а контроль за основной массой операций осуществляется выборочно, что ускоряет и удешевляет аудит. Основной принцип аудиторской выборки использован уже в планировании аудита: выбор «болевых точек» в ведении учета клиентом.

Число отобранных операций и документов для аудиторской проверки зависит от оценки аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Чем выше эта оценка, тем меньше объем выборки, и наоборот.

Аудиторская организация может использовать один из следующих методов выборки:

а) случайный отбор (может проводиться по таблице случайных чисел);

б) систематический отбор (элементы отбираются через постоянный интервал, начиная со случайно выбранного числа; интервал строится либо на определенном числе элементов совокупности, либо на стоимостной их оценке);

в) комбинированный отбор (комбинация различных методов случайного и систематического отбора).

Аудиторская организация может проверить правильность отражения в бухгалтерском учете сальдо и операций по счетам или проверить средства системы контроля сплошным образом, если число элементов проверяемой совокупности настолько мало, что применение статистических методов неправомерно, либо если применение аудиторской выборки менее эффективно, чем проведение сплошной проверки.

Аудиторская организация обязательно отражает в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской выборки и анализ ее результатов.

После сбора фактов аудитор выполняет их оценку. Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

Стандарты аудита

В странах с развитой рыночной экономикой деятельность аудиторов регламентируется стандартами и нормами. Под стандартами аудита в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Эти правила помогают аудитору определить масштаб ревизионных мероприятий и методику их проведения, являются критерием оценки результатов проверки. Стандарты должны выполняться независимо от условий в которых проводится аудит.

Стандарты аудита необходимы, так как они позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на уровне международных стандартов, заставляют аудитора постоянно повышать квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм, облегчают и рационализируют аудиторскую работу.

Стандарты аудиторской деятельности могут быть подразделены на три группы:

1. Общие стандарты - независимость, компетентность, объективность, внимательность и другие;

2. Рабочие - подготовка, надзор и контроль; средства внутреннего контроля; сведения; анализ документов и другие;

3. Стандарты отчетности - форма / заголовок, дата, подпись/; содержание /полнота, предмет ревизии, законность, соответствие стандартам, своевременность/.

Общие стандарты - это определение качества и степень квалификации, которыми должен обладать аудитор, чтобы эффективно и профессионально выполнять задачи, стоящие перед ним.

Рабочие стандарты - правила, которыми руководствуется аудитор при выполнении задач, проверки. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата.

Стандарты отчетности - стандарты, используемые на заключительном этапе аудита. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки.

Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила международные нормативы аудита, которые включают 29 стандартов аудита и 4 сопутствующих стандарта. К числу основных стандартов относятся:

1. Цель и объем проверки финансовых отчетов;

2. Письмо на согласие о проведении аудита; 3. Основные принципы проведения аудита;

4. Использование результатов работы других аудиторов;

5. Заключение аудитора по финансовым отчетам;

6. Проведение аудита в условиях применения электронной обработки данных;

7. Компьютерные методы анализа;

8. Заинтересованные стороны.

Сегодня в своей деятельности аудиторские организации Республики Казахстан применяют три основных документа, регламентирующих правила и процедуры проведения аудита:

¾ Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года;

¾ Международные стандарты аудита, применяемые, в основном, аудиторскими компаниями с иностранным участием;

¾ Положения (стандарты) по аудиту (Приложение 1), утвержденные Министерством Финансов РК, зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые отдельными компаниями.

Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции Палаты аудиторов РК 21 июля 1995 года не прошли положенную процедуру утверждения и регистрации, поэтому их нельзя считать легитимными.

В апреле-июне 1999 года Министерство Финансов РК разработало, утвердило и зарегистрировало 12 положений (стандартов), устанавливающих основные правила проведения аудита. Эти стандарты были признаны нормативными актами и включены в состав законодательства РК об аудите.

В 2006 году принят Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам аудиторской деятельности», согласно которому аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с международными стандартами аудита. Однако, Международные стандарты аудита не имеют статуса нормативного правового акта и не являются частью законодательства РК.

Таким образом, Казахстанские стандарты по аудиту и Международные стандарты аудита могут быть использованы только в качестве рекомендательных документов, но не в качестве официальных документов, регламентирующих порядок проведения аудита с целью подтверждения финансовой отчетности компаний. Единственным легитимным документом, имеющим силу нормативного акта и на основании которого должны проводиться аудиторские проверки и составляться аудиторские отчеты по подтверждению финансовой отчетности субъектов в РК, являются положения (стандарты), принятые МФ РК в 1999 году.

Аудит учета движения О.С.

Целью аудита движения основных средств является проверка соответствия применяемого организацией порядка учета и налогообложения, наличия, движения и использования ОС требованиям нормативных актов, действовавших в проверяемом периоде с целью выражения мнения о достоверности объекта аудита во всех существенных аспектах. Объектом аудита является информация отчетности, относящаяся к основным средствам. Источниками информации для аудита будут:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС.

2. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.

3. Первичные документы.

4. Отчетность - помимо бухгалтерской также налоговая отчетность.

21. Подготовка и планирование аудиторской проверки

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Планирование аудиторской проверки производится в три этапа: 1 этап - аудитор проводит предварительное планирование, кот производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска.2 этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки.3 этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать и продолжить аудит для клиента, установление причин, по кот клиент обосновывает свой заказ на аудит, составление письменного соглашения. Предварительное планирование включает в себя: сбор общих сведений, сбор информации о правовых обязательствах клиента, оценка существенности и аудиторского риска. При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность. Комплексность - обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования. Непрерывность - установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязка этапов планирования со сроками. Оптимальность - возможность выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. Общий план аудита является руководством для аудиторской группы в осуществлении программы аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть: численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе, распределение аудиторов по конкретным участкам аудита, инструктирование всех членов команды об их конкретных обязанностях, и т.д. В процессе проверки план может корректироваться. Программа аудита является развитием общего плана аудита, и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа аудита является одновременно инструкцией ассистентам аудитора и средством контроля качества работы. В программе обязательно должны содержаться тесты для проверки функционирования системы внутреннего контроля и выявления недостатков в ней. При составлении программы аудита необходимо выявить наиболее значимые участки проверки, имеющие определяющее значение для фин-хоз деят-ти фирмы и для формирования результатов ее деят-ти. Продолжительность аудиторской проверки может быть различной. Программа аудиторской проверки представляется руководству проверяемой организации для ознакомления и согласования содержания объектов и этапов проверки.

Аудит амортизации О.С.

Амортизация основных средств представляет собой денежное выражение возмещения затрат путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники. Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства - частями. Объектами амортизации являются основные средства, принадлежащие предприятию на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. В ходе проверки устанавливается, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. Одна из важных задач проверки - проследить, обеспечивалось ли надлежащее начисление амортизации в течение нормативного амортизационного периода по каждому инвентарному объекту основных средств. Проверяется расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляются причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагаются меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. Проверяется правильность отражения начисленной суммы амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства. К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств. Аудитор должен проверить начисление амортизации по объектам основных средств в соответствии с учетной политикой, обоснованность документального подтверждения срока полезного использования объектов основных средств. Своевременность и правильность начисления амортизации в соответствии со способами, принятыми организацией в учетной политике. Проверяется наличия объектов, стоимость которых не погашается.

Аудит амортизации НМА

Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

1. - срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором;

2. - предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие " долговременный". В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

3. - если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль за правильностью начисления амортизации. Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

Аудит дебиторской зад-ти

Дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия. Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются: проверка реальности и юридической обоснованности числящихся па балансе предприятия сумм дебиторской задолженности; проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины; проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления; проверка своевременности и правильности оформления и представления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением их дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений; разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I " Долгосрочные активы", так и в разделе II " Текущие активы". В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе - платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и па задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разделе следующих статей: счета к получению; векселя полученные; задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами; задолженность должностных лиц акционерного общества; прочая дебиторская задолженность. В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавляется статья " Авансовые платежи". Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам. Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 1290 " Резервы по сомнительным долгам". Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и типичной сумме. Пристальное внимание аудитор должен уделить изучению статьи баланса " Прочая дебиторская задолженность". Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов подраздела 1200 одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах, показанных в журнале-ордере №8, и обобщенных ежемесячными итогами в Главной книге. Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 " Задолженность работников и других лиц". На этом счете учитывается информация о дебиторской задолженности работников и других лиц: по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. Аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов, сличая записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителями кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. В некоторых бухгалтериях допускается скрытое авансирование работающих и служащих на личные нужды под видом выдачи авансов на хозяйственные и командировочные расходы. Поэтому нужно определить, имеются ли командировочные удостоверения на командирование работников, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременно ли подотчетные лица представляют отчеты по авансам и сдают неизрасходованные остатки средств. Аудитор обязан тщательно проверять достоверность приложенных к aавансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки.