Предмет и объекты аудиторского контроля

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 7Следующая ⇒

Аудиторский контроль на всех стадиях расширенного производства, охватывающего производство, распределение, обмен и потребление продукта в обществе, изучает производительные силы и производственные отношения с целью выявления противоречий и своевременного регулирования их с применением экономических рычагов.

На стадии распределения общественно необходимого продукта аудиторский контроль проверяет его использование для удовлетворения разнообразных нужд общества – возмещение затрат использованных средств производства, распределение и перераспределение созданного продукта в условиях рыночных отношений.

На стадии обмена общественного продукта, т.е. обращения товаров в условиях товарно-денежных отношений, предмет аудиторского контроля включает договорные отношения, выполнение договоров поставок по сбыту и заготовке, удовлетворение покупательского спроса на средства материально-технического обеспечения экономики отраслей и населения на товары народного потребления через насыщение рынка товарами.

На стадии потребления аудиторский контроль проверяет операции, связанные в основном с производственным потреблением, т.е. с воспроизводством и расширением общественных производственных фондов и удовлетворением общественных потребностей.

Следовательно, на всех стадиях процесса воспроизводства аудиторский контроль является средством выявления противоречий в обществе с целью их своевременного урегулирования.

Таким образом предметом аудиторского контроля является процесс расширенного воспроизводства общественно необходимого продукта и соблюдение его экономико-правового регулирования в условиях рыночной экономики.

Предмет аудиторского контроля конкретизируется его объектами, которые детализируют каждую стадию производства.

Объектами аудиторского контроля являются предметы и средства труда, а также сам труд, используемый в процессе расширенного воспроизводства.

В зависимости от степени сложности различают простые и сложные объекты исследования.

К простым относят объекты, содержащие несколько элементов. Например, выпускаемая продукция является простым объектом, который можно расчленить на такие элементы: качество, ассортимент, конкурентоспособность на рынке, эстетическая привлекательность и т. п.

К сложным относятся объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а потом описать элементы, конкретизирующие эти объекты. Сложные объекты исследуют по методу «черного ящика», который состоит в поисках взаимосвязей между входными взаимодействиями и реакцией объекта на них. Например, эффективность новой техники относят к сложным объектам контроля. На входе известны затраты на внедрение, а на выходе – произведенная продукция. Однако элементы, характеризующие ее, т.е. факторы, воздействующие на результаты деятельности, количественное отображение их для определения влияния на контролирующий объект можно установить при дальнейшем исследовании с применением методов экономического анализа.

Исследование структуры системного объекта называется морфологическим анализом. Он дает знания о строении объекта.

Для выбора в предмете аудиторского контроля основного качества исследуют совокупность однотипных объектов определяют их сходство, соответствующее целям контроля. На основе результатов предварительного изучения этой совокупности находят объект контроля, имеющий все основные качества реальных объектов.

Каждый объект окружает среда, с которой он взаимодействует. Задача контроля состоит в том, чтобы выявить факторы, влияющие на поведение объекта контроля, выделить из них существенные и несущественные.

Чем полнее учтено влияние среды на объект контроля, тем точнее будут результаты аудиторского контроля.

Определив объект контроля, факторы, влияющие на его поведение, устанавливают его параметры, т.е. полноту изучения объекта в соответствии с целью контроля.

Следовательно, объекты, сгруппированные в определенные совокупности по контролирующим признакам, конкретизируют параметры предмета аудиторского контроля.

6. Понятие и виды аудиторских доказательств, требования к аудиторским доказательствам. Источники аудиторских доказательств. Методика получения аудиторских доказательств

Аудиторские доказательства - информация, которая подтверждает правильность отражённых в учёте данных или данных полученных во время фактической проверки состояния контролируемого объекта.

Прямые доказательства используются при независимой процедуре выявления состояния объекта контроля.

Второстепенные доказательства используются при использовании данных внутреннего контроля.

Документированные доказательства - доказательства содержащиеся в конкретных документах.

Требования к аудиторским доказательствам

1) Необходимость

2) Обоснованность

3) Полнота

4) Правильность

Необходимость получение конкретного аудиторского доказательства, содержание которого характеризует объект исследования.

Обоснованность обеспечивается тогда, когда доказательства содержат данные приведённые в первичных документах, формах бухгалтерской отчётности и других документах, содержание которых подтверждается подписями конкретных исполнителей.

Полнота - объём содержащийся в доказательстве информации, достаточной для определения состояния объекта контроля.

Правильность - требование в соответствии с которым в аудиторском доказательстве должны быть приведены всесторонне (формально, арифметически и логически) проверенные аудитором данные.

Источники аудиторских доказательств

1) Данные первичных документов

2) Учётные регистры

3) Главная книга

4) Бухгалтерская отчётность

5) Планы, сметы, калькуляции

6) Материалы проверок и ревизий проведённых государственной налоговой инспекцией, органами КРУ и другими органами управления

7) Материалы внутрихозяйственного контроля, в том числе материалы инвентаризации

8) Данные, полученные аудитором при проведении документального и фактического контроля

9) Устные и письменные заявления работников и третьих лиц.

По источникам обобщения юридические доказательства делят на личные и вещественные, первичные и производственные.

Личные доказательства – такие, источником которых являются люди (разъяснения сторон и третьих лиц, заключения экспертов).

Вещественные доказательства – это письменные и предметные доказательства. Например, оригиналы первичных документов, заключения инвентаризационных комиссий по списанию недостач и другие.

Первичные доказательства – полученные от первоисточника (первичные документы, договоры о материальной ответственности, коммерческие акты и др.).

Производные доказательства – полученные повторным с группированием (учетные регистры, машинограммы, составленные при обобщении данных первичных документов).

При обобщении доказательств важной процедурой является изъятие подлинников документов из текущего архива контролируемого предприятия. Аудитор может изымать документы в порядке, предусмотренном законом, на основании постановления правоохранительных органов. Вместо подлинника в делах предприятия оставляют копии изъятых документов. Процедуру изъятия документов оформляют специальным актом, составленным аудитором при участии руководителя и главного бухгалтера предприятия, а также понятых, лиц, не имеющих отношения к контрольно-аудиторскому процессу.

Методика получения аудиторских доказательств

С целью получения аудиторских доказательств исследуется содержание операций и устанавливается их законность, целесообразность и достоверность.

Законной считается операция тогда, когда её содержание не противоречит действующему законодательству, в том числе закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности», Положениям (стандартам) бухгалтерского учёта, Постановлениям правительства. Положениям и инструкциям соответствующих органов управления.

Целесообразность операций определяется её целенаправленностью на выполнение задач, которые стоят перед предприятиям. Следует учитывать, что операция может быть законной, но не целесообразной и наоборот.

Достоверность операции устанавливается при фокальной и арифметической проверках документа.

Для получения аудиторского доказательства применяются следующие приёмы:

1. Встречная проверка документальных данных. Эта проверка позволяет обнаружить случаи краж, которые завуалированы путём исправления данных в поддельных документах, составление новых поддельных документов и замены ими настоящих, неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта хозяйственных операций или не отражение их в бухгалтерском учёте.

2. Приём взаимного контроля. Приём применяется путём изучения и сопоставления отдельных реквизитов, которые повторяются в ряде документов и отражают взаимосвязанные операции.

3. Приём хронологической проверки движения ценностей, о которых поступили сигналы о краже - этот приём позволяет выявить неучтённые товарно-материальные ценности, то есть наличные ценности оприходование которых не подтверждено документами, отпуск ценностей незафиксированный документами и т.д.

4. Технико-экономические расчёты проводятся аудиторами при получении доказательств о правильности отдельных показателей бизнес-плана, правильности составление смет общепроизводственных, административных затрат и затрат на сбыт, капитального ремонта, списание материалов объём производства, строительных материалов на объём выполненных строительно-монтажных работ (СМР) и так далее.

5. Приём нормативной проверки - применяется аудитором для получения доказательств для выполнения определённой задачи. На основе полученных данных аудитор даёт оценку выполнения показателей и разрабатывает предложения, которые позволяют предупредить в дальнейшем возникновение отклонений отрицательного характера.

На практике применяются и другие приёмы с целью получения аудиторских доказательств.

⇐ Предыдущая 123 4 5 6 7 Следующая ⇒