Понятие и структура аудиторского заключения. Виды аудиторских заключений

Аудитор оформляет результаты своей проверки аудиторским отчетом и аудиторским заключением.

Аудиторский отчет предназначен исключительно для заказчика и может быть опубликован лишь с его разрешения.

Аудиторское заключение рассчитано на широкий круг пользователей. Его публикация является свидетельством того, что информация, представленная в годовой финансовой отчетности является достоверной и соответствует Положениям (стандартам) бухгалтерского учета и действующему законодательству.

Заключение состоит из трех частей: вступительной, исследовательской, результативной, заключительной.

Вступительная отражает организационную стадию аудиторского процесса: фамилии и инициалы аудитора, наименование предприятия-заказчика, задание аудиторской фирмы на проведение контроля; лица, ответственные за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, за бухгалтерский учет и отчетность; время проведения аудита; вопросы, поставленные заказчиком на решение аудиторского контроля; документы, предъявленные аудитору: юридическая правомочность предприятия.

Исследовательскую часть акта внешнего аудиторского контроля составляют по каждому вопросу, поставленному заказчиком. Например, указывают «Исследование по первому вопросу: проверить состояние бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия на соответствие его законодательству, нормативно-правовым актам и достоверность за период с 1 января 200_г. до 31 декабря 200_г.».

В этой части акта аудитор излагает состав нормативно-справочной и фактографической информации, которая подлежала исследованию; методические приемы, применявшиеся в контрольно-аудиторском процессе, результаты исследования. Выявленные при этом недостатки, нарушения нормативно-правовых актов в процессе финансово-хозяйственной деятельности и последствия этого аудитор отражает в акте со ссылкой на первичные документы, законы, положения и определяет сумму причиненного ущерба или потерянную выгоду. Тут же определяют лиц, ответственных за выявленные недостатки и финансово-хозяйственной или других видах деятельности (разглашение коммерческой тайны, дезинформация и др.).

Результативная часть акта (заключения) содержит в сжатом виде результаты проведенного исследования и заключения по ним. Заключения составляют по каждому исследованному вопросу.

Заключительной частью акта аудиторского контроля являются предложения и рекомендации, которые вносит аудитор заказчику. К ним относят предложения по ликвидации недостатков в бухгалтерском учете и отчетности о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, по возмещению убытков, причиненных другими предприятиями, а также частными лицами или сотрудниками. Рекомендации аудитора могут касаться менеджмента, маркетинга и других вопросов бизнеса и направлены на повышение прибыльности предприятия-заказчика, предупреждение экономического спада и банкротства, обеспечение экономической стабильности.

Аудиторское заключение должно содержать такие основные элементы:

1) Заглавие, полное название проверяемого субъекта.

2) Абзац, в котором говорится о том, кому адресуется аудиторское заключение.

3) Состав проверенной аудитором отчетности;

4) Период и время проверки;

5) Определение границ ответственности руководства предприятия и аудиторов.

6) Масштаб проверки (раскрывается содержание проведенных аудитором работ).

7) Мнение аудитора о проверенной отчетности.

8) Дата составления.

9) Адрес аудиторской фирмы.

10) Подписи.

В части масштаба проверки нормативом предусмотрено указывать, что аудит проведен в соответствии с требованиями нормативов, действующих в Украине, и общепринятой практикой или общепринятыми (международными) стандартами аудита. Обязательным является замечание, что проверка спланирована и проведена с достаточной уверенностью в том, что отчетность не содержит существенных ошибок, т.е. таких, которые приводят к искажению и несоответствию системе учета клиента. Существенность ошибки аудитор определяет в процессе проверки с учетом конкретных обстоятельств ее возникновения.

Аудиторское заключение должно содержать сведения об использовании аудитором конкретных тестов при проверке информации, подтверждающей показатели отчетности, характеризующей методологию учета, который применяется клиентом, ее соответствие правильному отражению финансово-хозяйственной деятельности, определению результатов этой деятельности в финансовой отчетности, по которой вычисляется обязательное налогообложение, начисление дивидендов и др.

Нормативом предусмотрены виды аудиторских заключений – безусловно положительное, условно положительное (с оговоркой), отрицательное.

Безусловно положительное заключение составляют аудиторы, если соблюдены следующие условия:

- аудиту подвергнута исчерпывающая и достаточная информация по вопросам проверки;

- предоставленная информация является достаточной для отражения реального состояния субъектов проверки;

- данные адекватны по всем вопросам, существенным с точки зрения достоверности и полноты содержания информации;

- первичная документация составлена в соответствии с принятой субъектом проверки системой бухгалтерского учета, отвечающей действующим законодательным и нормативным актам;

- отчетность основывается на достоверных учетных данных, не содержащих противоречий;

- форма отчетности соответствует утвержденной.

Безусловно положительное заключение должно содержать однозначное и четко высказанное одобрение аудитором состояния учета и отчетности субъекта аудита. В нем используются такие формулировки: «соответствует требованиям», «надлежащим образом», «дает достоверное и действительное представление», «достоверно отражает» и т. д.

Безусловно положительное заключение аудитор не может выдать при следующих обстоятельствах:

- неуверенности в достоверности системы учета и отчетности в связи с неполным информационным обеспечением или ограничением срока проведения аудита;

- некомпетентности в оценке ситуаций, связанных с технологией производства, эффективностью инвестиций и других, требующих специальных знаний;

- несогласии аудитора с избранной методологией учета и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета;

- несоответствии хозяйственных операций действующим нормативно-правовым актам (не проведена взаимная сверка дебиторской задолженности перед составлением годового отчета, неправильная оценка незавершенного производства и др.).

Выбор вида заключения аудитора зависит от степени неуверенности или несогласия (фундаментальная или нефундаментальная).

Неуверенность или несогласие являются фундаментальными, если влияние факторов, их обусловивших, на финансовую информацию настолько значительно, что может существенно повлиять на заключения по вопросам, поставленным на решение аудита.

Наличие нефундаментальной неуверенности и несогласия аудитора является основанием для формулирования условно положительного заключения (с оговорками), а фундаментального несогласия – для выдачи отрицательного заключения.

Наличие фундаментальной неуверенности является основанием для отказа от выдачи заключения.

Во всех случаях, когда аудитор формулирует заключение, отличающееся от безусловно положительного, он должен аргументировано изложить причину своего решения. Эта информация должна быть краткой, но достаточной для понимания заключения аудитора. Приводится она в отдельном разделе заключения, который предшествует формулированию заключения или отказу от выдачи.заключения.

Если аудитор выдает условно положительное заключение с оговорками, связанными с наличием нефундаментальной неуверенности, то он излагает отказ от выдачи заключения по отдельному вопросу, ссылаясь на конкретные обстоятельства.

Отдельным случаем является ситуация, когда просчеты и недостатки в учете, неполной уплате налогов и другие, выявленные аудитором, устранены до момента составления аудиторского заключения. В этом случае, имеются основания для выдачи условно положительного заключения. Аудитор делает оговорку; что показатели отчетности являются достоверными с учетом ликвидированных отклонений в процессе проведения аудита.

При составлении отрицательного заключения аудитор использует формулировки: «не соответствует требованиям», «искажает действительное состояние дел», «не дает действительного представления», «не соответствует», «противоречит» и др.

Если аудитор отказывается от выдачи заключения, он указывает на невозможность на основании представленных аргументов сформулировать заключение о состоянии дел на проверяемом объекте.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 Следующая ⇒