Налоговая политика корпорации.

⇐ ПредыдущаяСтр 17 из 24Следующая ⇒

Основным режимом налогообложения предпринимательской деятельности в России является общий, при котором прибыль предприятий на сегодняшний день облагается по ставке 20%. Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие общий режим налогообложения, уплачивают как прямые (налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.), так и все косвенные налоги (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.) в бюджеты различных уровней.

Налог на прибыль предприятий и организаций является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость[1].

Объектом обложения налога на прибыль является конечный стоимостной результат деятельности предприятия или организации - скорректированная на величину расходов сумма выручки от производства и реализации товаров (работ, услуг).

Если общий режим обложения может применяться ко всем налогоплательщикам, то специальные налоговые режимы действуют в отношении отдельных групп хозяйствующих субъектов.

Налоговым кодексом РФ предусмотрены системы (режимы) налогообложения предприятий и организаций, представленные на рисунке.

Системы налогообложения российских предприятий

Общий режим налогообложения

Специальные налоговые режимы

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)

Упрощенная система налогообложения (УСН)

Система налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН)

Патентная система налогообложения (ПСН)

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП)

Рисунок. Системы налогообложения предприятий в России

В России специальные налоговые режимы введены с целью поддержки малого и среднего бизнеса. Все специальные налоговые режимы выступают нерыночными инструментами регулирования экономики, поскольку направлены на создание более выгодных экономических условий ведения предпринимательской деятельности для определенного круга хозяйствующих субъектов, в частности в России специальные налоговые режимы введены с целью поддержки представителей малого и среднего бизнеса.

Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

Применение специальных налоговых режимов освобождает предприятия, их применяющие, от уплаты ряда прямых и косвенных налогов. Например, уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате: налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом); налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом)[2].

В случае применения ЕНВД для определенных видов деятельности, предусмотренных ст. 346.28 НК РФ, предполагается, что предприятие получает законодательно определенный базовый доход на единицу физического показателя (см. таблицу 2 в Приложении 23).

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Налоговая ставка устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода. ЕНВД рассчитывается по формуле:

ЕНВД = ВД * Ст, (1)

где ВД - вмененный доход;

Ст - ставка налога (15%).

ВД определяется по формуле:

ВД = (БД * K₁* К₂)* ФЗ, (2)

где БД - базовая доходность;

ФЗ - физический показатель, характеризующий вид деятельности предприятия;

K1, K2 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Значение корректирующего коэффициента К1 ежегодно устанавливается на федеральном уровне (например, в 2013 г. К1 = 1, 569). Значение корректирующего коэффициента K2 определяется представительными органами муниципальных образований на период не менее чем календарный год. Корректирующий коэффициент К2 может быть установлен в пределах от 0, 005 до 1, поэтому К2, как правило, несколько уменьшает вмененный доход.

Применение малым предприятием УСН освобождает его от уплаты НДС (за исключением НДС при ввозе товаров), налога на имущество, транспортного налога и налога на прибыль (кроме налога с доходов в виде дивидендов и операциям с отдельными видами долговых обязательств). Вместо этих налогов предприятие будет уплачивать единый налог в связи с применением УСН.

Объектом налогообложения предприятием, применяющим УСН, могут быть выбраны доходы (выручка) или доходы, уменьшенные на величину расходов (валовая выручка). При этом, в первом случае ставка налога составит 6%, во втором случае – 15%.

Для того, чтобы предприятие могло применять упрощенную систему налогообложения, оно должно соответствовать критериям, отраженным в ст. 346.12 НК РФ.

Отметим, что УСН и ЕНВД являются наиболее популярными налоговыми режимами у предприятий малого и среднего бизнеса. Впрочем, и крупный бизнес зачастую пытается применять данные налоговые режимы за счет проведения реструктуризации предприятия (дробления на более мелкие, разделения деятельности отдельных структурных подразделений). Наглядным примером может служить сеть супермаркетов «Покупайка» в г. Липецке. В 2011 г. владельцы сети провели реструктуризацию, в итоге сегодня в супермаркете вы получите два чека, в одном из которых организационно-правовой формой ведения бизнеса будет общество с ограниченной ответственностью (вероятнее всего, применяющее УСН), а в другом – индивидуальный предприниматель (применяющий ЕНВД). Причем такая налоговая оптимизация является абсолютно легальной, однако, требует определенных финансовых вложений на организационном этапе.

Таким образом, введение ЕНВД и УСН в России преследовало следующие цели:

1) стимулирование активного развития малого бизнеса за счет снижения налоговой нагрузки, следствием чего должно было стать существенное повышение роли и значения малого бизнеса в социально-экономическом развитии страны;

2) сокращение предпринимательских затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности;

3) обеспечение налогового контроля за субъектами предпринимательства в тех сферах бизнеса, которые плохо поддаются полноценному контролю;

4) снижение государственных затрат по администрированию массы малых форм предпринимательства;

5) создание условий для выхода малого бизнеса из теневой экономики, пресечение форм и механизмов использования малого бизнеса в схемах ухода от налогообложения;

6) увеличение налоговых поступлений от субъектов малого бизнеса за счет его легализации и прироста налоговой базы вследствие реализации мер государственной поддержки, в том числе и за счет налоговой составляющей[3].

ЕСХН введен в НК РФ для поддержки сельхозпроизводителей (в том числе, фермерских хозяйств). Применение ЕСХН освобождает предприятие от уплаты тех же налогов, что и при УСН. Объектом налогообложения в данном случае является валовая прибыль сельхозпредприятия (доходы за вычетом расходов). Ставка налога составляет 6%.

С 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012 № 94-ФЗ введен специальный налоговый режим - патентная система налогообложения (ПСН), который регулируется новой главой 26.5 НК РФ. Ранее действующая статья 346.25.1 «Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента» главы 26.2 НК РФ с 1 января 2013 года утратила свое действие.

ПСН, как и ЕНВД, является формой вмененного налогообложения.

ПСН применяется только индивидуальными предпринимателями, переход на нее является добровольным, и она может совмещаться с иными режимами налогообложения. При применении ПСН индивидуальные предприниматели в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, освобождены от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц и налога на добавленную стоимость по деятельности, облагаемой в рамках ПСН, за исключением НДС при ввозе товаров[4].

За счет введения патентной системы налогообложения малый бизнес получил еще один самостоятельный специальный режим налогообложения. При этом, патентная система налогообложения должна «исправить» недостатки ЕНВД при установлении цены патента, в том числе быть более привязанной к реальным экономическим показателям бизнеса, месту его осуществления и иным социальным, природно-климатическим особенностям ведения бизнеса[5].

Таким образом, «новая» патентная система налогообложения малого бизнеса позволит одновременно обеспечить и большую справедливость в налогообложении малого бизнеса, и повысить эффективность, целенаправленность его налогового регулирования.

Особенностью СРП является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. В данном случае НК РФ определяет только особый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режиму налогообложения.

Налогоплательщиками при применении СРП признаются предприятия, которые являются инвесторами согласно соглашению о разделе продукции, а второй стороной данного соглашения является государство (например, орган исполнительной власти субъекта РФ).

Налогообложение в случае применения СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения. Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, наблюдается уникальный для наших дней случай замены обязательного платежа его эквивалентом в натуральной форме.

Налоговой базой при применении СРП является денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли.

По результатам исследования теоретических аспектов налогообложения предприятий в России можно сделать следующие выводы.

Экономическое содержание налогов выражается посредством взаимоотношений, направленных на формирование государственных доходов, между государством, с одной стороны, и хозяйствующими субъектами и гражданами, с другой. Экономическую сущность налогов следует определить как перераспределение государством определенной части валового продукта, достаточной для обеспечения всестороннего развития человека, общества и экономики. Исходя из необходимости наиболее полного удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах государство устанавливает совокупность налогов, которые должны взиматься по единым правилам и на единых принципах.

Основными субъектами налоговых отношений являются предприятия (организации). Они наделены определенными правами, а также обязанностями в области налогового законодательства, за нарушение которых они привлекаются к ответственности.

В России применяется комплекс систем (режимов) налогообложения, включающий общий режим налогообложения, который является основным для всех предприятий, а также специальные налоговые режимы, направленные на поддержку средних и малых предприятий.

В целом, эффективное налогообложение призвано стимулировать развитие бизнеса. Однако, именно налогообложение является сегодня одним из сдерживающих факторов развития, например, малого предпринимательства, что свидетельствует о необходимости корректировки и совершенствования специальных налоговых режимов, предусмотренных НК РФ.

Тема 9: Финансовое планирование и прогнозирование в корпорации

Вопросы

1. Цели, задачи и роль финансового планирования и прогнозирования.

2. Прогнозирование финансовой устойчивости корпорации.

3. Принципы и методы финансового планирования.

4. Бюджетирование как инструмент финансового планирования.

5. Оперативное финансовое планирование, его цели и задачи.

1. Цели, задачи и роль финансового планирования и прогнозирования

Финансовое планирование занимает важное место в системе управления предприятием. Здесь воплощаются в конкретные финансовые показатели стратегические цели предприятия, происходит обеспечение финансовыми ресурсами текущей деятельности. Без финансового плана невозможно привлечение сторонних инвесторов и позиции предприятия в конкурентной борьбе крайне неустойчивы. Финансист должен владеть различными методами финансового планирования, иметь навыки в разработке финансовой стратегии. Эффективное управление финансами организации возможно лишь при планировании всех финансовых ресурсов, их источников.

Планирование – это процесс разработки и принятия целевых установок в количественном и качественном выражении, а также определение путей их наиболее эффективного достижения.

Финансовое планирование ставит своей целью определить соответствие доходов организации на прогнозируемый период расходам за этот же период.

Финансовое планирование – это многоуровневая система расчетов, которые затем консолидируются в балансе доходов и расходов (финансовом плане).

Основными этапами финансового планирования являются:

1. Расчет величины выручки от продажи продукции (работ, услуг).

2. Расчет величины затрат на производство и реализацию продукции.

3. Расчет прибыли от реализации и прочих доходов и расходов. Определение размера прибыли на планируемый период.

4. Расчет источников финансирования прироста внеоборотных активов (капитальных вложений).

5. Расчет потребности предприятия в оборотных средствах и источников финансирования прироста норматива оборотных средств.

6. Распределение прибыли по направлениям ее использования.

7. Расчет источников финансирования научно-исследовательских работ, содержания объектов социальной сферы и других расходов, финансируемых из различных источников.

8. Составление проверочной таблицы (шахматки) соответствия расходов предприятия источникам финансирования.

9. Составления баланса доходов и расходов (финансового плана).

⇐ Предыдущая 12 13 14 15 161718 19 20 21 Следующая ⇒