ВЕДЕНИЕ ПРОДАВЦОМ КНИГИ ПРОДАЖ

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 7Следующая ⇒

Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники (ККТ), бланков строгой отчетности при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) населению).
В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС.
Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент ККТ регистрируются в книге продаж без учета сумм, указанных в соответствующих счетах-фактурах.
Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
При получении денежных средств в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.
В случае частичной оплаты при принятии учетной политики для целей налогообложения по мере поступления денежных средств регистрация продавцом счета-фактуры в книге продаж производится на каждую сумму, поступившую в порядке частичной оплаты, с указанием реквизитов счета-фактуры и пометкой по каждой сумме " частичная оплата" (положение применяется до 1 января 2008 г. в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) до 1 января 2006 г. налогоплательщиками, определяющими момент определения налоговой базы как день оплаты).
В книге продаж также регистрируются:

1. Вместо счетов-фактур документы строгой отчетности, если продавцы выполняют работы и оказывают платные услуги непосредственно населению без применения ККТ, но с выдачей документов строгой отчетности, утвержденных в установленном порядке и выданных покупателям, либо суммарные данные документов строгой отчетности на основании описи, составленной по итогам продаж за календарный месяц.

2. Счета-фактуры, выписанные на бирже при совершении операций по купле-продаже иностранной валюты или ценных бумаг каждому участнику торгов (брокеру, дилеру) на сумму взимаемого биржей комиссионного вознаграждения

3. Счета-фактуры в части стоимости собственной услуги профессиональных участников рынка ценных бумаг – брокеров при осуществлении на бирже операций по купле-продаже ценных бумаг от своего имени, но за счет и по поручению клиента.

4. Счета-фактуры, выставленные доверителю, комитенту или принципалу на сумму вознаграждения организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющего предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам.

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью.
Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом.
Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.

В.28 Учет НДС в системе связан с регистрацией различного рода событий, которые влияют на способ учета НДС. Такими событиями являются:

регистрация НДС, предъявленного поставщиком («входного» НДС);
регистрация полученного счета-фактуры;
оплата «входного» НДС;
предъявление НДС к вычету;
восстановление НДС;
подтверждение ставки 0%;

Операции по учету НДС можно разделить на две категории:

операции, которые оперативно фиксируются в системе в течение отчетного периода;
операции, которые фиксируются в конце отчетного периода (регламентные операции).

Важно, что учет «входного» НДС ведется со следующей степенью детализации:

организация, на балансе которой ведется учет ценностей;
вид ценности (более укрупненная категория учета по сравнению с самим объектом ценности);
поставщик ценности;
счет-фактура поставщика;
ставка НДС.

Под видами ценностей понимаются категории учета ценностей, то есть «входной» НДС учитывается не с точностью до конкретного объекта ценности, а только с точностью до категории (материалы, ОС, НМЛ, объекты незавершенного строительства). Как правило, в бухгалтерском учете для учета «входного» НДС выделяется отдельный субсчет счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» для каждого вида ценностей. Принадлежность поступивших ценностей к определенному виду определяется автоматически по счету бухгалтерского учета ценности, указанному в документе поступления.

Аналогично, «выходной» НДС учитывается с точностью до:

организации, на балансе которой ведется учет ценностей;
вида ценности;
покупателя;
счет-фактура выданного;
ставки НДС.

В.29 1. Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, на территории Российской Федерации производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 13.10.2008 N 172-ФЗ, от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Если иное не предусмотрено подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 151 настоящего Кодекса, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. (в ред. Федеральных законов от 27.11.2010 N 306-ФЗ, от 30.03.2016 N 72-ФЗ)

2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

3. Налоговые агенты (организации и индивидуальные предприниматели) производят уплату суммы налога по месту своего нахождения. (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

4. Уплата налога лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, производится по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам. (абзац введен Федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ) Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. (абзац введен Федеральным законом от 08.12.2003 N 163-ФЗ)

5. Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами), а также лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей главой. (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

Указанные в абзаце втором настоящего пункта лица в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. (в ред. Федерального закона от 29.11.2014 N 382-ФЗ)

При представлении налоговой декларации на бумажном носителе в случае, если настоящим пунктом предусмотрена обязанность представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, такая декларация не считается представленной. (абзац введен Федеральным законом от 04.11.2014 N 347-ФЗ) (п. 5 в ред. Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. 21.07.2014))

5.1. В налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика.

В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.

Лица, указанные в пункте 5 статьи 173 настоящего Кодекса, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах.

Состав сведений, указанных в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. (п. 5.1 введен Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. 21.07.2014))

5.2. Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции (если при определении налоговой базы в порядке, установленном главами 23, 25, 26.1 и 26.2 настоящего Кодекса, в составе доходов учитываются доходы в виде вознаграждения при исполнении договоров транспортной экспедиции), а также при выполнении функций застройщика обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (п. 5.2 введен Федеральным законом от 28.06.2013 N 134-ФЗ (ред. 21.07.2014))

6. Утратил силу с 1 января 2008 года. - Федеральный закон от 27.07.2006 N 137-ФЗ.

7. Иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории Российской Федерации. (п. 7 введен Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ)

В.30

Декларация по НДС в 2015-2016 году состоит из 7-ми разделов. Каждый из разделов документа имеет свои правила и порядок заполнения.

РАЗДЕЛ № 1

В случае если за отчетный налоговый квартал были произведены операции, не подлежащие налогообложению и исключительно на территории РФ, налогоплательщик заполняет только 1-й и 7-й разделы декларации. Другие разделы не заполняются.

РАЗДЕЛ № 2

В случае если гражданин является налоговым агентом, он заполняет 2-й раздел документа (статья 161 НК РФ). Если налогоплательщик в указанный период совершал операции, не прописанные во втором разделе, то заполняются другие разделы документа, которые соответствуют его деятельности.

РАЗДЕЛ № 3

Данный раздел заполняется в случае выполнения налогоплательщиком операций, облагаемых НДС (статья 164 НК РФ). Декларация, предоставляемая иностранной организацией (фирмой или предприятием), должна быть дополнена приложением № 2.

РАЗДЕЛ № 4

В этом разделе перечисляются все произведенные операции, имеющие нулевую ставку НДС (в соответствии с НК РФ) или не подлежат налогообложению.

РАЗДЕЛ № 5

Чтобы избежать дополнительной подачи документов, подтверждающих проведение операций с нулевым НДС, в налоговых вычетах Раздела№ 5 декларации указываются все суммы налогов, которые были уплачены по нулевым НДС.

РАЗДЕЛ № 6

В разделе прописывается информация обо всех проведенных операциях, не имеющих статуса облагаемых по нулевым НДС. В случае если в указанный период такие операции не проводились, 6-й раздел заполнять не нужно.

РАЗДЕЛ № 7

В этом разделе должны быть перечислены все операции, не подлежащие налогообложению. Сюда вносится перечень услуг, продукции, операций реализованных и предоставленных за пределами РФ.

В полях, которые не заполняются (при отсутствии данных) ставится прочерк.

Сроки сдачи

Общие сроки уплаты НДС, включая предоставление декларации, продлены на 5 дней. Таким образом, новый срок подачи декларации по НДС 2015-2016 года — 25-е число месяца, который следует за отчетным кварталом.

То есть, для того чтобы сдать декларацию по НДС за I квартал 2015-2016 года вовремя, сделать это нужно не позднее 27 апреля (в связи с тем, что на 25-е число выпадает выходной день).

В.31 Налоговый кодекс РФ устанавливает три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов Федерации и местный. Ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) налог на дарение;

8) водный налог;

9) сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

10) государственная пошлина.

Налоговое законодательство Российской Федерации построено на основе принципа единства финансовой политики государства, проявляющегося, в частности, в установлении закрытого перечня налогов, действующих на всей территории страны. Каждый вид налога отнесен к тому или иному уровню исходя из объема функций и полномочий, реализация которых возложена на государство в целом, государственные органы субъектов Российской Федерации или муниципальные образования. Следует отметить, что независимо от закрепления налогов за определенным уровнем бюджетной системы принимать решение по конкретным вопросам налогообложения соответствующие законодательные (представительные) органы могут только в пределах своей компетенции.

Уровни налоговой системы не совпадают со звеньями бюджетной системы: если в бюджет Российской Федерации зачисляются только федеральные налоги, то в региональные и муниципальные бюджеты могут поступать отчисления от федеральных или региональных налогов соответственно.

Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежат взиманию на всей ее территории. Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты. По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

Таким образом, в соответствии с законодательством к федеральным налогам относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья; налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; налог на доходы физических лиц; налог на пользование недра-ми; налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы; налог на дополнительный доход от добычи углеводородов; лесной налог; водный налог; экологический налог.

Кроме основной массы налогов в структуре федеральных обязательных платежей выделены:

– сборы (взносы в государственные социальные внебюджетные фонды; сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами; таможенные сборы; лицензионные сборы);

– пошлины (государственная пошлина; таможенная пошлина).

Вид налога	Утвержденная форма	Срок сдачи отчетности	Срок уплаты налога (аванса)
Федеральные налоги (ст.13 НК РФ)
НПО (гл.25 НК РФ)	Налоговая декларация (Пр. ФНС РФ от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@	Ежеквартально: 30.03, 28.04, 28.07, 28.10. Ежемесячно: 02.03, 30.03, 28.04, 28.05, 29.06, 28.07, 28.08, 28.09, 28.10, 30.11, 28.12.	Авансовые платежи: Ежеквартально: 28.04, 28.07, 28.10. Ежемесячно: 28.01, 02.03, 30.03, 28.04, 28.05, 29.06, 28.07, 28.08, 28.09, 28.10, 30.11, 28.12. Налог: за 2014 – 30.03.2015, за 2015г -30.03.2016
НДС (гл.21 НК РФ)	Налоговая декларация (Пр. ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@	Ежеквартально: 26.01, 27.04, 27.07, 26.10, за 4 кв. 2015 - 25.01.2016	В размере 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за истекший квартал: 26.01, 25.02, 25.03, 27.04, 25.05, 25.06, 27.07, 25.08, 25.09, 26.10, 25.11, 25.12
Налоговая декларация (Пр. МФ РФ от 07.07.2010 №69н)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за м-цем принятия на учет ввезенных товаров (при ввозе товаров из р.Беларусь, р.Казахстан)	Не позднее 20-го числа месяца, следующего за м-цем принятия на учет ввезенных товаров (при ввозе товаров из р.Беларусь, р.Казахстан)
Акцизы (гл.22 НК РФ)	Нал. декларация за исключением табачных изделий (Пр. ФНС РФ от 14.06.2011 №ММВ-7-3/369@ в ред. от 14.11.13) Нал. декларация природный газ (Пр. МФ РФ от 03.03.2005г. № 32нв ред. от 14.11.2006г.)	26.01, 25.02, 25.03, 27.04, 25.05, 25.06, 27.07, 25.08, 25.09, 26.10, 25.11, 25.12	26.01, 25.02, 25.03, 27.04, 25.05, 25.06, 27.07, 25.08, 25.09, 26.10, 25.11, 25.12
НДФЛ (гл.23 НК РФ)	Сведения о доходах ФЛ по справке 2-НДФЛ (Пр. ФНС от 17.11.10 № ММВ-7-3/611@, в ред. от 14.11.13)	01.04	Не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату зарплаты; в иных случаях – не позднее дня, следующ. за днем фактической выплаты дохода.
НДПИ (гл. 26 НК РФ)	Нал. декларация (Пр. ФНС РФ от 16.12.2011 №ММВ-7-3/928@ в ред. от 14.11.13)	Не позднее последнего дня м-ца, следующего за м-цем фактической добычи полезных ископаемых.	Не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем начала фактической добычи полезных ископаемых.
Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)	Нал. Декларация (Пр. МФ РФ от 03.03.2005 г. № 29н в ред. от 12.02.2007)	Ежеквартально: 20.01, 20.04, 20.07, 20.10.	Ежеквартально: 20.01, 20.04, 20.07, 20.10.

В.32

Региональные налоги

Региональные налоги – обязательные платежи в бюджет соответствующих субъектов РФ, устанавливаемые законами субъектов Российской Федерации в соответствии сНалоговым кодексом и обязательные к уплате на территории всех регионов соответствующих субъектов РФ.

Региональные налоги четко определены законодательством и к ним относятся:

1. транспортный налог;
2. налог на имущество организаций (предприятий);
3. налог на игорный бизнес.

Вид налога	Утвержденная форма	Срок сдачи отчетности	Срок уплаты налога (аванса)
Региональные налоги (ст.14 НК РФ)
Транспорт ный налог (гл.28НК РФ З-н ТО от 04.10.02 № 77-ОЗ(в ред. от 18.08.14)	Налоговая декларация (Пр. ФНС РФ от 20.02.2012 № ММВ-7-11/99@ в ред.от 25.04.2014)	02.02	10.03
Налог на имущ-во организ. (гл.30НК РФ, З-н ТО от 27.11.03 №148-ОЗ (в ред. от 28.11.14)	Налоговая декларация. Налоговый расчет по авансовому платежу. (Пр. ФНС РФ от 24.11.2011 №ММВ-7-11/895 в ред.от 05.11.13)	Налоговый расчет по авансовому платежу: ежеквартально – 30.04, 30.07, 30.10. Налоговая декларация: за 2014 г.- 30.03.2014. За 2015 – 31.03.2016.	Авансовые платежи: 12.05, 06.08, 09.11. Налог: за 2014г.– 13.04.2015. За 2015г. – 13.04.2016.
Налог на игор. бизнес (гл.29НК РФ)	Налоговая декларация. (Пр. ФНС РФ от 28.12.2011 №ММВ-7-3/985@ в ред.от 14.11.13)	Ежемесячно: 20.01, 20.02, 20.03, 20.04, 20.05, 22.06, 20.07, 20.08, 21.09, 20.10, 20.11, 21.12.	Ежемесячно: 20.01, 20.02, 20.03, 20.04, 20.05, 22.06, 20.07, 20.08, 21.09, 20.10, 20.11, 21.12.

В.33

В соответствии с определением, данным в статье 12, местными признаютсяналоги, установленные Налоговым кодексом РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 15 Налогового кодекса РФ к местным налогам относятся:

1. земельный налог;

2. налог на имущество физических лиц.

Вид налога	Утвержденная форма	Срок сдачи отчетности	Срок уплаты налога (аванса)
Местные налоги (ст. 15 НК РФ)
Земельный налог (гл.31НК РФ Решение ДГТ от 21.09.10 № 1596(в ред. от 11.11.14)	Налог. декларация (Пр. ФНС РФ от 28.10.2011 №ММВ-7-11/696@ в ред.от 14.11.13)	Налоговая декларация: за 2014г. -02.02	Авансовые платежи: ежеквартально–07.04, 07.07, 07.10. Некоммерческие объединения граждан, созданные в целях дачного, гаражного, жилищного строительства, осуществления садоводства, огородничества, эксплуатации коллективных овощехранилищ, вправе не исчислять и не уплачивать аванс. платежи в отношении земельных участков, предоставленных для их основной деят-ти, если общая сумма зем. налога, подлежащая уплате за налог.период, не превышает 1000 руб. Налог: за 2014г – 10.02.2015, за 2015-10.02.2016.

В.34

Комментируя статью 376 НК РФ, необходимо отметить установленный законодательством единый порядок определения налоговой базы по налогу на имущество организаций. У российских организаций определение налоговой базы осуществляется отдельно в отношении:

· имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации;

· имущество каждого из обособленных подразделений организации, имеющих отдельный баланс;

· каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс.

Особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации регулируются статьей 384 НК РФ.

· имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Необходимо учесть, что по разным видам объектов основных средств на территории одного субъекта Российской Федерации могут быть установлены разные налоговые ставки.

В связи с этим, для правильного определения налоговой базы и исчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, организация должна вести обособленный учет таких объектов.

Исключение составляет лишь движимое имущество. Это имущество, в соответствии со статьей 376 НК РФ, включается в налоговую базу по месту нахождения организации или обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс (если это имущество находится на балансе данного подразделения).

Следовательно, по местонахождению обособленного подразделения организации, не имеющего отдельного баланса, налоговая база будет исчисляться в отношении основных средств, относящихся к недвижимому имуществу (зданий, сооружений).

Другие основные средства, находящиеся в обособленном подразделении, будут включаться в налоговую базу для целей налогообложения по местонахождению организации.

У иностранных организаций определение налоговой базы осуществляется отдельно в отношении:

· имущества, подлежащего налогообложению по месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации;

· любого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения постоянного представительства иностранной организации;

· имущества, облагающегося разными налоговыми ставками.

Обратите внимание на то, что в данной статье НК РФ существует норма в отношении недвижимого имущества, которое находится вне местонахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс), в частности имущества, сданного в аренду.

Налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться по местонахождению этого имущества.

Кроме того, для объектов недвижимого имущества, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, в частности для таких объектов, как железная дорога, магистральный трубопровод и других подобных объектов, установлен специальный порядок определения налоговой базы.

О том, в каком порядке следует исчислять и уплачивать налог на имущество и подавать налоговые декларации организациям, имеющим на балансе площадные и линейные объекты основных средств, находящиеся на территории различных муниципальных образований дает подробные разъяснения Минфин Российской Федерации в письме от 26 октября 2006 года №03-02-07/1-294.

С 1 января 2007 года, согласно пункту 4 статьи 83 НК РФ, в случае если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

«Согласно абз. 1 ст. 52 Кодекса налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 376 Кодекса, налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам. В случае если объект недвижимого имущества, подлежащий налогообложению, имеет фактическое местонахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации либо на территории субъекта Российской Федерации и в территориальном море Российской Федерации, в отношении указанного объекта недвижимого имущества налоговая база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части, пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Организация, на балансе которой находится недвижимое имущество, имеющее фактическое место нахождение на территориях разных субъектов Российской Федерации, самостоятельно определяет долю стоимости имущества, приходящуюся на соответствующий субъект Российской Федерации по состоянию на отчетную дату (1 апреля, 1 июля, 1 октября, 1 января следующего налогового периода). При этом доля стоимости имущества, фактически находящегося на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, рассчитывается исходя из физических или стоимостных показателей данного объекта.

В соответствии со ст. 385 Кодекса организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Главой 30 Кодекса не предусмотрены особенности для определения налоговой базы по фактически находящимся на территории нескольких муниципальных образований субъекта Российской Федерации линейным объектам недвижимого имущества, которым в соответствии с правилами бухгалтерского учета присвоен единый инвентарный номер.

В соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от налога на имущество организаций в размере 100%. Указанные налоговые доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов Российской Федерации в соответствующие местные бюджеты.

В пункте 1.4 Инструкции по заполнению Налоговой декларации по налогу на имущество организаций (Налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 года №САЭ-3-21/224, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) по ОКАТО муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором административно-территориального деления (далее - код по ОКАТО). При этом в налоговой декларации (налоговом расчете по авансовому платежу), представляемой в налоговый орган, указываются суммы налога, коды по ОКАТО которых соответствуют муниципальным образованиям, территорию которых курирует данный налоговый орган.

В случае если законодательством субъекта Российской Федерации предусмотрено зачисление налога на имущество организаций в бюджет субъекта Российской Федерации без направления части суммы налога в бюджеты муниципальных образований, налоговая декларация (налоговый расчет по авансовому платежу) заполняется в отношении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет субъекта Российской Федерации.

Рекомендуем в случае затруднений при постановке на учет, исчислении и уплате налогов обращаться в налоговый орган по месту учета».

Таким образом, налоговая база по объектам, которые находятся на территориях разных субъектов Российской Федерации, должна определяться отдельно, и приниматься при исчислении налога в соответствующем субъекте Российской Федерации в части пропорциональной доле балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, находящегося на территории соответствующего субъекта.

Среднегодовая стоимость имущества определяется как средняя арифметическая величина.

В расчет принимается не только остаточная стоимость объектов основных средств по состоянию на начало каждого месяца, но и на начало месяца, следующего за отчетным.

В качестве делителя используется число, равное количеству месяцев, остатки, на начало которых принимаются к расчету: соответственно 4, 7, 10 и 13.

Преимущество такого порядка расчета среднегодовой стоимости имущества состоит в том, что данные являются более детализированными. К расчету принимается сумма ежемесячных остатков, а не ежеквартальных - как это было ранее.

Таким образом, общая формула расчета налоговой базы имеет следующий вид:

(ОС1 + ОС2 +... + ОСн) / Н + 1, где:

ОС1 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 января;

ОС2 - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1 февраля;

ОСн - остаточная стоимость объектов основных средств, включаемых в налоговую базу на 1-е числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, соответственно апрель, июль, октябрь и январь года, следующего за налоговым периодом;

Н - число месяцев в отчетном или налоговом периоде.

В соответствии со статьей 380 НК РФ ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2, 2%. Налоговые ставки в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, а также железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать пределы, установленные пунктом 1.1 и пунктом 3 статьи 380 НК РФ. Налоговая ставка 0% установлена в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых одновременно выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ.

В.35

При заполнении любой декларации нужно помнить следующие правила:

· использовать свежую, актуальную форму декларации (часто бывают обновления, какие-то строки добавляются, какие-то убираются, за этим нужно следить);

· все суммы пишутся в полных рублях, копейки округляются;

· если декларация заполняется вручную, писать все буквы и цифры крупно и четко;

· в пустых клетках как заполненных, так и пустых строк ставятся прочерки;

· декларацию можно оформить на компьютере или вручную, подать в налоговую инспекцию можно лично, отправить по почте, в электронном виде;

· руководствоваться при заполнении Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций — официальному документу, подробно разъясняющему оформление каждой страницы и каждой строки декларации. В конце статьи вы можете скачать этот документ вместе с самим бланком декларации.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 7 Следующая ⇒