Тема 11. Местные налоги и некоторые другие платежи

Разделы дисциплин и виды занятий – очная форма обучения, часы (ЗЕТ)

№	Наименование раздела дисциплины	Лекции	Практи- ческие	Лабора- торные	СРС
	Местные налоги и некоторые другие платежи	4 (0, 13)	4 (0, 13)	4 (0, 13)	10 (0, 3)

Разделы дисциплин и виды занятий – заочная форма обучения (ускоренная), часы (ЗЕТ)

№	Наименование раздела дисциплины	Лекции	Практи- ческие	Лабора- торные	СРС
	Местные налоги и некоторые другие платежи	1 (0, 03)	1 (0, 04)	1 (0, 025)	8 (0, 19)

Вопросы для проведения лекционного занятия:

1. Состав и общая характеристика местных налогов, их место и значение в муниципальных бюджетов.

2. Земельный налог.

3. Налог на имущество физическихлиц.

4. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Земельный налог. Земельный налог является местным налогом, устанавливается главой 31 НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (в части налоговых ставок, порядка, сроков уплаты, налоговых льгот, оснований и порядка их применения), актами данных органов налог вводится в действие и прекращает действовать (п. 1 ст. 387 НК РФ).

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения ( п. 1 ст. 388 НК РФ), за исключением земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды( п. 2 ст. 388 НК РФ).

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог ( п. 1 ст. 389 НК РФ).

Не признаются объектом налогообложения ( п. 2 ст. 389 НК РФ):

- земельные участки, изъятые и ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

- земельные участки из состава земель лесного фонда.

Налоговая база - кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения ( п. 1 ст. 390 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом ( п. 1 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки ( п. 2 ст. 391 НК РФ).

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования( п. 3 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований о каждом земельном участке, принадлежащем физическим лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения ( п. 4 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков ( п. 5 ст. 391 НК РФ):

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов, имеющих III степень ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;

3) инвалидов с детства;

4) и др.

Уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка ( п. 6 ст. 391 НК РФ).

При этом, если размер не облагаемой налогом суммы превышает размер налоговой базы, определенной в отношении земельного участка, налоговая база принимается равной нулю ( п. 7 ст. 391 НК РФ).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности ( п. 1 ст. 392 НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год ( п. 1 ст. 393 НК РФ).

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года ( п. 2 ст. 393 НК РФ).

(в ред. Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ)

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать ( п. 1 ст. 394 НК РФ):

1) 0, 3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1, 5 процента в отношении прочих земельных участков.

Освобождаются от налогообложения земельным налогом (ст. 395 НК РФ):

1) организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции Российской Федерации - в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

2) организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

3) религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;

4) и др.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы ( п. 1 ст. 396 НК РФ).

Налогоплательщики-организации и налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно ( п. 2 ст. 396 НК РФ).

Иные налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления в течение налогового периода путем уплаты не более двух авансовых платежей ( п. 4 ст. 396 НК РФ).

Рассмотрим особенности исчисления и уплаты земельного налога на примере муниципального образования – города Ростова-на-Дону, столицы Южного Федерального округа Российской Федерации.

Земельный налог на территории города Ростова-на-Дону установлен с 01 января 2006 года решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 23.08.2005г. № 38 «Об утверждении «Положения о земельном налоге на территории города Ростова-на-Дону» (далее, Решение). Данным решением установлены налоговые ставки, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей.

На территории г. Ростова-на-Дону установлены и действуют следующие ставки земельного налога ( п. 2.1. Решения):

Наименование вида разрешенного использования	Ставка налога в процентах от кадастровой стоимости
Земельные участки: - под конно-спортивными объектами (центрами, клубами, манежами, ипподромами), используемыми в целях селекции и испытания пламенных лошадей; - предприятий транспорта общего пользования, осуществляющих перевозку пассажиров на маршрутах города Ростова-на-Дону на электротранспорте.	0, 1
Земельные участки: - предназначенные для размещения домов многоквартирной (две и более квартиры) жилой застройки; - предназначенные для размещения домов индивидуальной жилой застройки; - находящиеся в составе дачных, садоводческих и огороднических объединений; - стадионов, гребных баз общероссийских физкультурно-спортивных объединений; - объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального хозяйства; - предприятий транспорта общего пользования, осуществляющих перевозку пассажиров на маршрутах города Ростова-на-Дону на автобусах, за исключением автобусов особо малой вместимости; - предназначенные для сельскохозяйственного использования	0, 3
Земельные участки промышленных предприятий с выпуска военной техники и продукции двойного назначения в общем годовом объеме выпуска продукции не менее 50 процентов за предшествующий календарный год	0, 45
Земельные участки выставочных комплексов, павильонов и площадных объектов, осуществляющих конгрессно-выставочную деятельность и экспонирующих товары, работы и услуги	0, 6
Земельные участки объектов образования, здравоохранения, физической культуры и спорта, культуры, искусства	0, 8
Земельные участки розничных рынков	1, 0
Земельные участки фабрик, заводов, комбинатов, производственных объединений, концернов, промышленно-производственных фирм, трестов, типографий и промышленных предприятий, баз, складов и прочих предприятий материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок	1, 05
Земельные участки, предназначенные для размещения прочих объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания	1, 1
Земельные участки: - ресторанов, кафе, баров; - автозаправочных и газонаполнительных станций и их санитарно-защитных зон; - предназначенные для хранения автотранспортных средств на платных автостоянках; - игровых залов, игровых автоматов, игорных домов (казино), тотализаторов, организации лотерей (включая продажу лотерейных билетов), компьютерных клубов и Интернет-кафе, организующих игры с применением компьютерной техники; - площадью 10000кв. метров и более для размещения объектов оптовой и розничной торговли ( кроме розничных рынков); - гостиниц и прочих мест для временного проживания (отелей, мотелей); - административных и офисных зданий; - предназначенные для размещения объектов рекреационного и лечебно-оздоровительного назначения; - предназначенные для размещения электростанций, обслуживающих их сооружений и объектов; - предназначенные для размещения портов, водных, железнодорожных вокзалов, автодорожных вокзалов, аэропортов, аэродромов, аэровокзалов; - занятые водными объектами, находящимися в обороте; - предназначенные для разработки полезных ископаемых, размещения железнодорожных путей, автомобильных дорог, искусственно созданных внутренних водных путей, причалов, пристаней, полос отвода железных и автомобильных дорог, водных путей, трубопроводов, кабельных, радиорелейных и воздушных линий связи и линий радиофикации, воздушных линий электропередачи конструктивных элементов и сооружений, объектов, необходимых для эксплуатации, содержания, строительства, реконструкции, ремонта, развития наземных и подземных зданий, сооружений, устройств транспорта, энергетики и связи; размещений наземных сооружений и инфраструктуры спутниковой связи, объектов космической деятельности, обороны, безопасности; - занятые особо охраняемыми территориями и объектами, в том числе городскими лесами, скварами, парками, городскими садами	1, 5

На территории города Ростова-на-Дону земельный налог не взимается с земельных участков общего пользования (площади; улицы; проезды; автомобильные дороги; набережные; скверы; бульвары; обособленные водные объекты, не используемые в коммерческих целях; пляжи); бюджетных учреждений, финансируемых из областного и местного бюджетов; подведомственных организаций Управления делами Президента Российской Федерации; ботанических садов; зоологических парков; парков отдыха и развлечений; полигонов захоронения бытовых отходов; кладбищ, при условии целевого использования земель по профилю осуществляемой ими деятельности.

Налог на имущество физических лиц. Закон РФ «О налогах на имущество физических лиц» был принят 09.12.1991. В советский период действовало налогообложение отдельных видов принадлежащего гражданам имущества: налоги с владельцев строений и с владельцев транспортных средств. До 50 - 60-х гг. существовали налоги и с владельцев скота. Сюда же относится и налогообложение земли. Но в тот период не существовало единого акта, регулирующего эти налоги, как не существовало и единого названия для налогообложения данных видов имущества. Поимущественные налоги действовали и ранее - в царской России (например, квартирный налог, налог с наследства).

Закон РФ от 09.12.1991 называл объектами обложения объекты недвижимого имущества и транспортные средства. Но в 2002 г. были внесены изменения Федеральным законом от 24.07.2002 N 110-ФЗ, которые повлекли сужение круга объектов налогообложения по этому Закону посредством исключения из него транспортных средств.

С 2015 года вступила в силу 32 глава НК РФ, регламентирующая имущественное налогообложение физических лиц.

Объектами налогообложения по налогу на имущество физических лиц признаются следующие виды имущества:

1) жилые дома;

2) квартиры;

3) дачи;

4) гаражи;

5) иные строения, помещения и сооружения.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом.

Рассмотрим особенности исчисления данного налога на примере одного из муниципальных образований – г. Ростова-на-Дону столицы Южного Федерального округа Российской Федерации.

На территории г. Ростова-на-Дону налог на имущество физических лиц установлен Решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 11 октября 2005 г. № 66 «Об установлении налога на имущество физических лиц» и действует с 01 января 2006 года.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц по г. Ростову-на-Дону являются физическим лица, имеющие имущество, принадлежащее им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, расположенное на территории г. Ростова-на-Дону.

Объектом налогообложения признается имущество (строения, помещения и сооружения), расположенные в пределах г. Ростова-на-Дону.

Налоговая база есть суммарная кадастровая стоимость строений, помещений и сооружений.

По состоянию на 01.01.2009 года установлены налоговые ставки в зависимости от кадастровой стоимости строений, помещений и сооружений в следующих размерах:

Стоимость имущества	Ставка налога
До 300 тыс. руб.	0, 1 процента
Свыше 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. включительно	0, 3 процента
Свыше 500 тыс. руб.: - Жилые дома (домовладения), квартиры, дачи (садовые домики), гаражи; - Иные строения, помещения и сооружения	1500 руб.+1% с суммы, превышающей 500 тыс. руб. 2 процента

Налоговым периодом признается календарный год.

На территории г. Ростова-на-Дону установлены льготы по уплате налога на имущество физических лиц для малоимущих граждан. Так, согласно п. 2.1. данного решения лица, относящиеся в установленном порядке к малоимущим гражданам, освобождаются от уплаты 50 процентов налога на имущество физических лиц в части строений, помещений и сооружений, не используемых для ведения предпринимательской деятельности. Признание граждан малоимущими осуществляется органами социальной защиты населения города в порядке, утверждаемом постановлением Мэра города.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

В соответствии с п. 1 ст. 1 Закона № 212-ФЗ с 2010 г. страхователи обязаны уплачивать страховые взносы:

- на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ;

- на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования (ФФОМС и ТФОМС).

Кроме того, все работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Перечень лиц, относящихся к плательщикам страховых взносов (страхователям), подразделяется на две группы:

- лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели);

- лица, не производящие выплат физическим лицам (так называемые самозанятые).

В первую группу страхователей входят следующие работодатели:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Ко второй группе плательщиков страховых взносов относятся:

- индивидуальные предприниматели;

- адвокаты;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Те индивидуальные предприниматели, которые привлекают наемных работников, относятся одновременно к обеим категориям плательщиков страховых взносов. Поэтому они обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы по каждому основанию.

Плательщики рассчитывают сумму страховых взносов, подлежащих уплате, отдельно по каждому внебюджетному фонду. Сумму взносов по каждому застрахованному лицу нужно определять по завершении каждого месяца нарастающим итогом в течение расчетного периода.

Все выплаты, признаваемые объектом обложения (за исключением необлагаемых выплат), включаются в базу для начисления страховых взносов. Установлен предельный размер базы для начисления страховых взносов - 711 000 руб. за расчетный период. Если по конкретному физическому лицу с начала года сумма облагаемых выплат достигнет указанного предела, на суммы последующих выплат в его пользу страховые взносы не начисляются.

При формировании базы не учитываются выплаты, не подлежащие обложению страховыми взносами: компенсационные выплаты, осуществляемые в соответствии с законодательством, по-прежнему освобождены от обложения страховыми взносами. Единовременная материальная помощь, не облагается страховыми взносами.

В перечне необлагаемых выплат указана стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, которую страхователь выплачивает лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также др.

Действующий совокупный общий тариф страховых взносов в размере 30% складывается из следующих тарифов:

- 22% - тариф для начисления пенсионных взносов;

- 2, 9% - тариф для начисления взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 5, 1% - тариф для начисления взносов по обязательному медицинскому страхованию.

Общие тарифы должны применять все страхователи, за исключением тех компаний, для которых предусмотрены пониженные тарифы.

Срок уплаты страховых взносов - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начислены страховые взносы.

Плательщики-работодатели обязаны составлять расчеты по страховым взносам по окончании каждого отчетного периода - I квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год. Расчеты по страховым взносам составляются нарастающим итогом.

В органы ПФР представляется расчет по страховым взносам на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в срок до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом. То есть отчетность за I квартал представляется до 1 мая, за полугодие - до 1 августа, за девять месяцев - до 1 ноября, за год - до 1 февраля следующего года. В органы ФСС РФ расчет по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством подается в срок до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Значит, отчетность за I квартал представляется до 15 апреля, за полугодие - до 15 июля, за девять месяцев - до 15 октября, за год - до 15 января следующего года. Поэтому последним днем представления отчетности будет 14-е число указанных месяцев.

Вопросы для проведения опроса в рамках семинарского занятия:

1. Состав и общая характеристика местных налогов, их место и значение в муниципальных бюджетов.

2. Права и полномочия муниципальных образований в регулировании местных налогов.

3. Земельный налог, его функциональное назначение, роль в системе формирования доходной части местных бюджетов. Плательщики земельного налога. Объекты налогообложения. Льготы по земельному налогу и порядок их предоставления. Ставки земельного налога, их дифференциация и индексация. Порядок исчисления и уплаты земельного налога.

4. Налог на имущество физическихлиц: состав плательщиков налога, ставки и льготы. Порядок определения стоимости налогооблагаемого имущества, исчисления и уплаты налога.

5. Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. Страховой взнос на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Регламент проведения и критерии оценки участия в опросе- см. в теме 1.

Тестирование по теме 11.

1. Налоговый период по налогу на имущество физических лиц:

1. Квартал;

2. Календарный год;

3. Месяц;

4. Указывается в правовых актах представительных органов местного самоуправления.

2. Налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей у следующих категорий налогоплательщиков:

1. инвалидов I и II групп инвалидности;

2. ветеранов труда;

3. инвалидов с детства;

4. матерей-одиночек;

5. пенсионеров.

3. Найдите соответствие между льготами и освобождениями по земельному налогу и категориям лиц, для кого они предназначены:

	Освобождаются от налогообложения	Герои Советского Союза, Героев Российской Федерации, полные кавалеров ордена Славы
	Налоговая база по земельному налогу уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере 10 000 рублей у следующих категорий налогоплательщиков	Религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения

4.Расположите указанные показатели по налогу на имущество физических лиц в порядке увеличения применяемой ставки:

	Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) свыше 300 000 до 500 000 рублей включительно
	Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) свыше 500 000 рублей
	Суммарная инвентаризационная стоимость объектов налогообложения, умноженная на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов) до 300 000 рублей включительно

5. Единицей измерения при налогообложении земли в РФ является:

1. Рубль

2. Квадратный метр

3. Акр

4. Миля

6. К местным налогам по Налоговому кодексу РФ относятся:

1. Лесной налог

2. Водный налог

3. Акциз

4. Земельный налог

7. Налоговые органы рассчитывают сумму земельного налога для:

1. Юридических лиц

2. Физических лиц

3. Не рассчитывают вообще

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒