Обязательный и инициативный аудит

Современный аудит

Причины возникновения аудита в России:

1. переход от гос. собственности к частной;

2. образование множества организаций с различной организационно правовой формой, которые требовали контроля над финансово хозяйственной деятельностью, налогообложением и иными вопросами;

3. реформирование бухгалтерского учета и отчетности, по которой (4 ПБУ) и в составе этой отчетности имеется форма «аудиторское заключение»;

4. привлечение иностранных инвесторов;

5. возникновение множества групп заинтересованных пользователей экономической формации:

a. собственники;

b. руководство;

c. партнеры организации (покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики, прочие кредиторы и дебиторы);

d. фискальные органы (ФНС, пенсионные, страховые фонды, органы статистики);

e. арбитражные суды, таможенные органы, рекламные агенства

Аудит – один из видов предпринимательской деятельности, направленный на проверку достоверности бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета проверяемой организации. Осуществляют аудиторскую деятельность аудиторские компании и независимые аудиторы.

Виды аудита наиболее распространённые в России:

· финансовый (подтверждающий) аудит, направлен на проверку бухгалтерской отчетности и бухгалтерского учета с целью выразить мнение о достоверности проверяемого аспекта;

· управленческий аудит, направлен на подтверждение управленческого учета и отчетности;

· операционный аудит – направлен на проверку отдельных стадий и операций;

· налоговый аудит – направленный на проверку налоговых деклараций;

· обзорная проверка – экспресс аудит, направлен на проверку финансово хозяйственной деятельности, бухгалтерской деятельности на особо критичных областях, где возникают ошибки.

Аудит:

· внешний аудит;

· внутренний аудит.

Внешний	Внутренний
Проверка бухгалтерской отчетности и подтверждение достоверности	Создание внутри организации надлежащей системы внутреннего контроля (постоянно действующей системы)
Осуществляется только аудиторской компанией или независимым аудитором внесенным в реестр аудиторов или аудиторских компаний и является членом СРО (само-регулирующийся организация)	Любым сотрудником организации при наличии достаточного уровня организации
Проводится при наличии договора аудируемого лица с аудиторской компанией	Деятельность работника организации в рамках его должностных обязанностей, допускается приглашать аудиторскую компанию для проведения внутреннего аудита
Последующий вид контроля (отчетность уже составлена, аудитор ее проверяет).	Может быть как предварительный, так и оперативный и последующий
Осуществляется с 1 января по 31 декабря включительно	Может производится за любой требуемый руководством период
Считается независимым от аудируемой компании	Является зависимым
Проводится в строгом соответствии с законом об Аудиторской деятельности (382-ФЗ) и федеральными правилами/стандартами аудиторской деятельности	Может проводится по внутренним правилам
Обязательный элемент внешнего аудита – аудиторское заключение	Может быть любой документ (акт, отчет, справка и так далее)

Планирование аудита и программа аудиторское проверки.

Планирование аудита проводится, когда осуществелено предварительной знакомство с организации. Когда ясна:

· ОПФ;

· перечень выпускаемой продукции;

· состав и уровень бухгалтерии;

· объем документации;

· особенности и специфика бизнеса;

· условия предстоящей проверки;

· основные показатели финансово-хозяйственной деятельности.

После определения уровня существенности или параллельно с ним составляется общий план аудита. Помимо информации полученной на этапе предварительного ознакомления, общий план аудита должен быть содержать:

· уровень существенности;

· риски;

· способы выборки.

· направления аудита;

· координацию аудиторов и руководства проверяемой организации;

· необходимость привлечения экспертов;

· предположительную стоимость аудита;

· необходимое количество аудиторов.

Способ выборки информации в аудите предполагает то, что аудитор исследует не всю информацию в организации, а лишь только ее отобранную часть, основываясь на следующих видах отбора:

1. случайный отбор;

2. систематический отбор – аудитором устанавливается специальная система;

3. комбинированный отбор – использование случайного и систематического отбора;

4. произвольный отбор – основан на предварительной аналитической информации, основанный на интуиции аудитора.

Эксперт в аудите – лицо, не имеющее отношение к бухучету или аудиту, имеющие на то разрешение или сертификацию (юрист, оценщик).

Направления аудита указываются в зависимости от вида деятельности проверяемого предприятия, от специфики договоров заключаемых организацией.

Программа аудита - детализированный план, в котором помимо того, что есть в плане, по каждому направлению указывается перечень аудиторов, которые будут проверять, методами, которыми они будут пользоваться, форма документов и перечень информационных источников. И план и программа аудита могут изменяться при изменение условий и обстоятельств аудита.

Аудиторское заключение и его виды.

В соответствии с ФСАД, аудиторское заключение должно иметь соответствующие содержание и форму.

Оно называется аудиторское заключение, название организации, предоставляются собственникам.

В аудиторском заключении:

· указания адресата

· сведения об аудируемой лице: наименование, ОГРЕ, местонахождение, наличие лицензий или членство СНО;

· сведения об аудиторской организации, наименования, ОГРН, членство СНО, местонахождение;

· перечень форм (состав бухгалтерской отчетности, проаудированной в ходе аудита);

· распределение ответственности между аудитором и аудируемого лица. Указывается, что руководство аудируемого лица отвечает за достоверность бухгалтерской отчетности, а аудитор отвечает за достоверность своего мнения о степени достоверности проверенной аудиторской отчетности;

· объем аудита (все сведения о работе выполненной аудитором для выражения своего мнения). Отражает информацию об отсутствии существенных нарушений и ошибок, выявленных в ходе аудиторской проверки. Или о наличии каких либо существенных ошибок и нарушений, недостатков, значительно искажающих показатели бухгалтерской отчетности;

· мнение аудитора – по степени достоверности бухгалтерской отчетности;

· дата аудиторского заключения;

· печать (подпись) аудитора.

Аудиторское заключение строится на основе неисправленных недостатков, ошибок.

Дата аудиторского заключения должна быть позже, чем дата подписания бухгалтерской отчетности, и в идеале должна быть проведена до сдачи отчетности в ИФНС.

Виды аудиторских заключений. В зависимости от видов аудиторской проверки выделяют несколько видов аудиторских заключений:

· не модифицированное аудиторское заключение выражается, когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях, отражает финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с правилами отчетности – безоговорочно положительно. То есть, подтверждено аудиторскими доказательствами в которых не содержатся существенные ошибки, нарушения, недостатки.

· модифицированное аудиторское заключение. В его составе мы выделяем:

o аудиторское заключение с оговоркой – с оговоркой, аудиторское заключение выражается, когда аудитор приходит в выводу, что выявленные существенные показатели не затрагивают большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности. Или когда у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, при этом влияние этого отсутствия не может быть всеобъемлющим (не может влиять на всю отчетность в целом);

o аудиторское заключение отрицательное – выражается аудитором, в случае если он приходит в выводу, что в бухгалтерской отчетности содержатся грубые существенные ошибки, способные повлечь за собой ухудшение финансового положения, отрицательные налоговые последствия (организация банкрот, в организации отрицательные чистые активы). Или в ходе аудита выявляются недопустимые действия руководства.

o отказ в выдачи аудиторского заключения – бывает в двух случаях: аудитор выявляет факторы влияющие на ограничения объема аудита связанные с препятствием в получении той или иной информации или препятствием в проведение аудиторских процедур, или когда у аудируемого лица, отсутствует полностью или частично бухгалтерский учет

Ошибка – непреднамеренное искажение показателей бухгалтерской отчетности;

Мошенничество – преднамеренное искажения бухгалтерских показателей и отчетности.

Аудиторское заключение составляется как минимум в двух экземплярах, по одному экземпляру каждой стороне. К нему подшивается бухгалтерская отчетность, свидетельство об участии в СРО и аудитора, и аудируемого лица. И хранится в аудиторской организации, в архиве, не менее 5 лет.

Является юридическим документом и может быть представлено в суде или иных органах.

Этапы аудиторского процесса

1. поиск аудитора (аудируемого лица);

2. представление руководству аудируемого лица письма-обязательства, в котором аудиторская организация описывает, как она предполагает проводить аудит, описывая свой ресурс, уровень, условия, предварительная стоимости аудиторской проверки;

3. составление договора на аудит, предварительное ознакомление, планирование и составление программы;

4. осуществление аудиторских процедур и составление рабочих документов аудита;

5. анализ полученных результатов и составление, на основе рабочих документов аудитора, отчета об аудиторской проверке;

6. предоставление отчета руководству аудируемого лица;

7. контроль над исправлением и корректировкой ошибок в бухгалтерском учете и отчетности;

8. составление аудиторского заключения, подписание акта на окончание аудиторской проверки и передача этих документов заказчику.

Аудит уставного капитала

Целью аудита является подтверждение достоверности размера уставного капитала, отраженного в балансе и соответствие порядка учета УК требования законодательства РФ.

Источники получения аудиторских доказательств:

· бухгалтерская отчетность:

o баланс;

o устав;

o договор между участниками;

o протоколы заседания и общих собраний участников;

o свидетельство о регистрации;

o выписка из единого реестра регистрации юридических лиц;

o договор со специализированной организацией ведущей реестр акционеров;

o регистры бух. учета по счет 80, 75.1 (расчеты по взносам в уставной капитал; )

o первичные документы, свидетельствующие о взносах, внесенных в УК участниками;

o другие документы по учету УК и расчетам участников по взносам в УК.

УК:

· ООО – 10 000 рублей

· ЗАО – 100 000 рублей

· должен быть внесен полностью в течение одного года с момента создания общества.

Этапы и процедуры аудита:

1. проверка соответствия размера уставного капитала отраженного в балансе, величине УК указанному в уставе);

a. при сопоставлении размер УК в балансе должен соответствовать величине объявленного в уставе УК независимо от времени и размера фактически внесенных долей участниками. (Д75.1К80);

b. наличие дебиторская задолженности по счету 75.1, отраженному во втором разделе актива, свидетельствует о долгах участника по взносам в уставный капитал.

2. проверка состава участников и размера долей каждого из них в УК и проверка наличия у них задолженностей по внесению средств в УК;

a. аудитор изучает, как и каким образом были внесены деньги в уставной капитал;

3. проверка правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала;

4. проверка наличия изменений в проверяемом периоде, касающихся размера УК, состава участников и размера их долей.

5. вывод о правомерности и соответствии законодательству всех операций, размера капитала и всех взносов участников в него.

Аудит денежных средств

Аудит расходов организации

Как только определяется доход, в этот же момент определяем и расходы.

Проверка правильности отражения расходов в форме №2, а так же проверка соответствия порядка учета расходов требованиям РФ.

Источники:

· учетная политика;

Первичные документы:

· материалы:

o лимитно-заборные карты;

o требования-накладные;

o акты списания материалов в производство;

o отчеты о движениях материалов в цехе;

o нормативы используемых материалов.

· учет зарплаты:

o положение об оплате труда;

o табели рабочего времени;

o расчетные ведомости;

o платежные ведомости;

o заявление работников;

o расчеты отпускных;

o больничные листы.

· Основные средства:

o акты на списания;

o результаты инвентаризации;

o приказы руководителя о выводе объектов ОС из эксплуатации или переводе на консервацию, реконструкцию

· прочие документы:

o банковские выписки;

o бухгалтерские справки о расчете курсовых разниц;

o письма поставщиков, покупателей с требованием возмещения экономических санкций;

o акты, где будет выявлена недостача, виновник которой не был установлен.

Определения объекта учета затрат на производстве (определение по какой методике определяется учет затрат на производстве):

· заказ;

· передел;

· процесс;

· единица продукции при большом ассортименте выпускаемой продукции.

1. На этом этапе аудитор определяет целесообразность выбора учетной политики и ее соблюдения в течении проверяемого периода;

2. проверка правильности классификации затрат на производстве (прямые и косвенные, поэлементно и по статьям);

3. проверка полноты и достоверности документов по учету затрат на производство;

a. аудитор проверяет полноценность документов и своевременность их отражения в учете.

4. проверка правильности учета и списания косвенных затрат;

Расходы:

1. признаваемые для целей налогообложения и прибыли – экономически целесообразны и документально обоснованы.

2. не признаваемые – имеют непроизводственный характер, не относятся к уставной деятельности организации;

3. расходы, которые можно признать для целей налогообложения и прибыли в рамках конкретных нормативов или величин.

Аудит доходов

Цель аудита – подтверждение доходов организации и правильности их отражения в отчетности.

Источники

Проверка отчета агента, банковские выписки бух справки, бухгалтерская справка о списании текущей задолженности.

Аудитор должен установить соотвествие дохода, отраженного в форме №2, и величине отгрузки в товарно-транспортных накладных.

Проверка правильности соблюдения дохода.

1. В договоре не указано, в какой момент от продавца переходят права собственности покупателю.
Пример: себестоимость готовой продукции -120 единиц, отгружается по продажной цене 236000 в том числе НДС 36000р.

a. Отгружено товаров покупателю на 236000р, составленна накладная. Д62К90.1 (доход), себестоимость Д90К43, Д90.3К68 (НДС 36000)

2. Право собственности на отгруженную продукцию от продавца покупателю переходит при каких-либо условиях. Например: поступление денег на расчетный счет, или когда от покупателя возвращается товарно-транспортная накладная. В этом варианте до момента выполнения особых условий, операция как отгрузка продукции покупателю отражается следующей бух. записью. Д45 (товары отгруженные) К43; Оплата от покупателя Д51К62, Д62К90.2 Д90.3К68 (ндс).

Аудитор обращает внимание на соответствие фактов признания дохода условиям договоров, как отгружается продукция, товары.
Проверка правильности учета НДС начисленного на выручку. Исследование книги продаж, обоснованности записей (счетов фактур выданных);

Аудит НДС

Информационным источником:

1. счета фактуры;

2. книги учета (журналы регистрации);

3. декларации по НДС за каждый квартал (они составляются по отдельности, на каждый период);

4. книги покупок, книги продаж;

5. бухгалтерские справки;

6. акты, накладные на отгрузку;

7. акты сверки расчетов с органами ФНС;

8. обороты и остатки по следующим счетам: 19, 68(ндс), 76ав

Первый этап:

Проверка полноты и своевременности выписки счет фактур при отгрузке товаров и услуг.

Аудитор проверяет соответствие фактов отгрузки по товарно-транспортным накладным с наличием соответствующих счетов-фактур, выданных покупателю. А также, проверяет полноту отражения счетов-фактур выданных в книге продаж.

Второй этап:

Проверка полноты выписки счетов-фактур при получении авансов от покупателей. А также полноту занесения данных счетов фактур в книгу продаж.

Третий этап:

Проверка соответствия начисленного НДС на выручку от реализации и на авансы полученные от покупателей и заказчиков, с показателями в налоговой декларации по НДС. Для этого аудитор проверяет соответствие НДС по книге продаж и по декларации.

Четвертый этап:

Проверка полноты и достоверности полученных от поставщиков и подрядчиков счетов-фактур. Аудитор проверяет соответствие полученных счетов фактур от поставщика фактам поставки от поставщика ТМЦ и услуг производственного характера на основании товарно-транспортных накладных и актов. И при обязательном условии отражения ТМЦ на счетах бухгалтерского учета (оприходования или списания затрат), указание полученных счетов фактур в книге покупок.

Счета-фактуры должны соответствовать форме счет-фактуре утвержденной в организации и зафиксированной в учетной политике. Должны быть указаны: все реквизиты; наименование поставщика (продавца), наименование грузоотправителя; наименование грузополучателя, ИНН, адрес; расшифровка подписей; наименования полученной (отгруженной) продукции в соответствии с договором, транспортной накладной или актом.

Проверка правильности занесения в книгу покупок счетов фактур при отгрузке продукции по которой ранее был получен от покупателя аванс.

Пятый этап:

Проверка соблюдения системы нумерации полученных и выданных счетов фактур и для этого аудитор выясняет этот аспект по учетной политики и по фактическим номерам выданных счетов-фактур.

Журнал регистрации счетов фактур полученных, имеет сквозную нумерацию, и этот журнал существует для того, что бы контролировать или фиксировать фактическое поступление счетов фактур от поставщика. В случае не своевременного поступления счета-фактуры (не в том отчетном периоде, к котором была составлена налоговая декларация, книга учета счетов-фактур полученных – будет является основой для составления дополнительных листов к книге покупок и уточнения (корректировке) налоговой декларации.

Проверка своевременности оплаты НДС и своевременности предоставления декларации по налогу на добавленную стоимость.

На этом этапе аудитор контролируют правильности оплаты НДС (не позднее 20ого числа, месяца следующего за отчетным кварталов);

Проверка правильности бухгалтерской корреспонденции на счетах бухгалтерского учета. Д90К68; Д76АВК68.2

Аудит налога на прибыль

Информационные источники:

· декларация по налогу на прибыль;

· расчетные ведомости;

· учетная политика;

Аудитор проверяет какой режим налогообложения выбран организацией. Если УСНО то должно быть уведомление от ИФНС о том, что организация перешла на УСНО

Проверка правильности, и документальной обоснованности расходов для цели налогообложения и прибыли.

В соответствии с НК РФ, любой расход признаваемый для цели налогообложения и прибыли должен быть экономически целесообразен и документально обоснован.

Расходы:

1. признаваемые по факту их осуществления (материальные, расходы на оплату труда, социальные отчисления, амортизация)

2. Расходы, которые вообще не могут быть признаны;

3. признаваемые по целям налогообложения и прибыли в соответствии с некими нормами. (например, представительские расходы не более 4% от фонда оплаты труда);

Проверка правильности классификации расходов для целей налогообложения и прибыли:

· прямые (материалы, расходы на зп, социальные отчисления);

· косвенные;

Проверка правильности учета не реализационным расходам (не связаны с производством и реализацией).

Проверка правильности учета налогооблагаемой базы (доходы – расходы) и сопоставление всех показателей с налоговой декларацией (составляется нарастающим итогом с начала года).

ПБУ 18 (не обязательно для малых предприятий)

Аудит налога на имущество

Информационные источники:

· баланс;

· инвентарные карты;

· разработочные таблицы по учету амортизации по учету основных средств;

· акты приемки-передачи на вновь поступившие и выбывшие объекты ОС;

· акты передачи в реконструкцию, модернизацию, на консервацию объектов ОС, свидетельства на право владения объектами недвижимого имущества, декларация по налогу на имущество.

Этап 1. Проверка правильности расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество;

Налогообложению подлежит среднегодовая стоимость (остаточная) основных средств, принадлежащих организации.

Этап2. Проверка своевременности оплаты налога на имущество. Не позднее 5ого числа месяца, после месяца предоставления бухгалтерской отчетности.

Современный аудит

Причины возникновения аудита в России:

1. переход от гос. собственности к частной;

4. привлечение иностранных инвесторов;

5. возникновение множества групп заинтересованных пользователей экономической формации:

a. собственники;

b. руководство;

c. партнеры организации (покупатели и заказчики, поставщики и подрядчики, прочие кредиторы и дебиторы);

d. фискальные органы (ФНС, пенсионные, страховые фонды, органы статистики);

e. арбитражные суды, таможенные органы, рекламные агенства

Виды аудита наиболее распространённые в России:

· управленческий аудит, направлен на подтверждение управленческого учета и отчетности;

· операционный аудит – направлен на проверку отдельных стадий и операций;

· налоговый аудит – направленный на проверку налоговых деклараций;

Аудит:

· внешний аудит;

· внутренний аудит.

Внешний	Внутренний
Проверка бухгалтерской отчетности и подтверждение достоверности	Создание внутри организации надлежащей системы внутреннего контроля (постоянно действующей системы)
Осуществляется только аудиторской компанией или независимым аудитором внесенным в реестр аудиторов или аудиторских компаний и является членом СРО (само-регулирующийся организация)	Любым сотрудником организации при наличии достаточного уровня организации
Проводится при наличии договора аудируемого лица с аудиторской компанией	Деятельность работника организации в рамках его должностных обязанностей, допускается приглашать аудиторскую компанию для проведения внутреннего аудита
Последующий вид контроля (отчетность уже составлена, аудитор ее проверяет).	Может быть как предварительный, так и оперативный и последующий
Осуществляется с 1 января по 31 декабря включительно	Может производится за любой требуемый руководством период
Считается независимым от аудируемой компании	Является зависимым
Проводится в строгом соответствии с законом об Аудиторской деятельности (382-ФЗ) и федеральными правилами/стандартами аудиторской деятельности	Может проводится по внутренним правилам
Обязательный элемент внешнего аудита – аудиторское заключение	Может быть любой документ (акт, отчет, справка и так далее)

Обязательный и инициативный аудит

В соответствии с статьей 5 ФЗ, обязательному аудит подвергаются следующие виды организации:

1. банки;

2. страховые компании;

3. ОАО;

4. инвестиционные фонды;

5. организации, ценные бумаги которых допущены к торгам;

6. паевые инвестиционные фонды;

7. и иные организации собственные по средством добровольных взносов физических и юридических;

8. обязательному аудит подлежат организации, у которых за предыдущей год объем выручки превышает 400 млн рублей и валюта баланса 60 млн рублей.

Законодательное регулирование аудиторской деятельности в РФ:

В аудите нет конкретного количества уровней.

1. федеральный закон об аудиторской деятельности 307 ФЗ от 30 декабря 2008г. В нем сосредоточены основные аспекты, которые регулируются в аудите;

2. федеральные правилами/стандартами аудиторской деятельности (начали вводится с 2001г.) постановление правительства №696 от 23 сентября 2002г.

3. отраслевыми правилами/стандартами (банки, страховые компании, ПИФ)

4. внутренние правила/стандарты разрабатываемые каждой аудиторской компанией.

Вопрос:

4 уровня в законе об бухгалтерском учете

Д62К90/1 - отражен доход от продаж. 62 счет – расчеты с поставщики и подрядчиками

Условия задачи:

ООО «Север». Предприятие производит столы.

Взносы в уставной капитал:
Первый учредитель Иванова – 20 тыс. рублей в кассу.

Второй учредитель Шляхов – 20 тыс. рублей в кассу.

Третий учредитель Огай - станок на 60 тыс. рублей.

Штат:

· Ген. директор – Филипп – 15 000 зп, 2ое детей (основное место работы)

· Глав.бух – Беляев, 1 ребенок. (основное место работы)

· Кассир – Курганова, 2 детей, 8 000р

· Зав. складом Солодухин 2 детей 10 000р.

· Отдел сбыта менеджер (совместительство) – Гришкин (9000р)

· Рабочие: Яковлев (7000р), Коровин –(9000р) – по одному ребенку.

Арендодатель ООО «Синий». Стоимость аренды в месяц – 26000р в месяц, в том числе НДС, директор Старокорова.

Покупатель столов ООО «Полоска», директор Пхаказде.

Поставщик материалов ООО «Шуруп» - директор Бяй.

В учетной политики указан линейный порядок аммортизации основных средств. Срок полезного использования станка – 5 лет.

Косвенный расходы – директ костинг

В рабочий план счетов включен 44 счет («расчеты на продажу»), 68 суб-счет «расчеты по НДФЛ», 69-2 с пенсионным, 69-3 фонд медицинского страхования, 69-4 – риски.

Так же участвует в учете 3 суб счета: 75.11 по учету с Ивановой, 75.12 с Шляховым, с 75.13 – Огай.

Задание:

1. заполнить журнал хозяйственных операций;

2. разнести по самолетикам;

3. составить оборотно-сальдовую ведомость по счетам;

4. баланс и форму №2

Аудиторский риск:

Аудитор высказывает свое мнение руководствуясь разумной уверенностью. Аудитор высказывает свое мнение на основе лишь существенных ошибок, искажающих отчетность.

У аудитора есть риск, в том что в проверяемой организации имеется не совершенная система бухгалтерского учета, или не развита контрольная среда, или отсутствуют методы или контрольные мероприятия. (Система внутреннего контроля).

Аудитор, прежде чем оценить риски, должен продиагностировать системы внутреннего контроля (СВК).

Система внутреннего контроля состоит из трех частей:

1. система бухгалтерского учета:

a. учетная политика;

b. бухгалтерский аппарат:

i. бухгалтер;

ii. директор;

iii. или привлечение сторонней организации;

c. распределение обязанностей между учетными специалистами;

d. порядок создания движения и хранения первичных документов;

e. регистры бухгалтерского учета;

f. составление периодической бухгалтерской отчетности;

g. отдельные методы контроля.

2. контрольная среда – способность руководства организации по средством проведенных методов и процедур поддерживать на надлежащем уровне систему бухгалтерского учета и правильность отражения в учете и отчетности всех финансово-хозяйственных операций:

a. стиль руководства (управления) - внутренний распорядок, созданный руководитель для обеспечения сохранности имущества в целях наиболее добросовестного исполнения своих должностных обязанностей работниками организации;

b. кадровая политика;

c. организационно-управленческая структура;

d. распределение полномочий;

e. управленческий учет;

f. составление внутренней управленческой отёчности;

g. годовая бухгалтерская отчетность;

h. соответствие хозяйственной деятельности законодательству.

3. методы и мероприятия контроля:

a. документальный контроль;

b. фактический контроль:

i. инвентаризация, завес, замер, контрольная закупка и так далее

С учетом оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и методов и мероприятий контроля, аудитор работает с учетом следующей зависимости: чем выше риск, тем ниже уровень существенности и наоборот (обратная зависимость).

Аудиторские доказательства:

Это информация полученная от аудируемого лица, от 3их лиц и результатов ее анализа.

Поиск аудиторских доказательств осуществляется по средством аудиторских процедур:

· по существу:

o прослеживание – аудитор в праве проследить любую запись, любой документ, любую операцию, состояние и наличие любого актива, в любом месте предприятия или его филиале, у любого работника.

· просматриваемые:

o запрос

Д01К02 – списана амортизация при списание ОС.

Д02К20 – начислена амортизация

Д19К60 – учтен входящий НДС

Методы по существу:

· по запросу – получение информации по средством устного или письменного запроса от проверяемой организации или от третьих лиц;

· подтверждение – ответ на запрос;

· арифметические пересчет;

· аналитические

Два метода контроля:

· документарный и фактический.

В последующем контроле (в аудите) аудитор сталкивается:

1. с закрытием периода, когда готова отчетность;

2. с уже готовыми документами,

Поэтому перед аудиторами, в части аудиторских процедур по существу стоит задача последующего фактического и документарного контроля уже произведенных финансово хозяйственных операций.

Документарная проверка:

Методы:

· встречная проверка – предусматривает проверку достоверности и полноты одного же документа в разных структурах организации или у проверяемой организации и у партнеров;

· взаимная проверка – проверка взаимосвязанных между собой документов, составляемых при осуществлении одной или нескольких финансово-хозяйственных предприятий.

· комбинированная проверка – использование и встречной и взаимной проверки.

Контроль отдельного документа:

1. формальный контроль:

a. реквизиты;

b. подписи с расшифровкой;

c. подтверждение подписи штампом, или печатью, или ссылка на доверенность;

d. номер на документе;

e. соответствие формы документа утвержденной формой документа;

2. нормативно-правовой. Проверяя нормативность документа, мы должны убедиться, что операция проводимая данным документом, является правомерной, соотвествует уставу организации, есть ли все необходимые лицензии и так далее;

3. контроль над действительностью операции, проведенной и зафиксированной данным документом.

4. с точки зрения анализа недоброкачественности документа;

a. содержащие материальный или интеллектуальный подлог:

i. материальный подлог – документы содержат подделки в определенной части информации (подписи, цены, количества);

ii. интеллектуальный подлог – искажение наименования операции, документы содержат заведомо ложную информацию.

Все доказательства, собранные аудитором, должны быть сгруппированы, обобщены и отражены в рабочих документах аудитора.

Документирование аудита:

Для доказательства своего мнения и вывода, аудитор должен собрать аудиторские доказательства.

Рабочие документы представляют собой самостоятельно разработанные формы, тесты, опросники с ответами, схемы, диаграммы, аналитические расчеты, таблицы. В которых зафиксирована требуемая информация.

К этим формам аудитор прилагает копии первичных документов (регистров бухгалтерских регистров, финансовых документов, и так далее) свидетельствующих о выявленных нарушениях.

Рабочие документы аудитора должны быть ясными, понятными и при необходимости объяснимыми со ссылкой на конкретное требования законодательства, которое нарушено.

С одной стороны рабочие документы аудитору нужны для обоснование своего мнения, с другой стороны необходимы аудируемуму лицу для учета и отчетности.