Коэффициенты распределения второго этапа (ставки драйверов операций)

(руб.)

Операции	Себестоимость операций	Базы распределения, количество	Коэффициент распределения второго этапа, руб.
Таможенное оформление	235 000
Выставление счетов	493 600	245 000	2, 0146938
Рекламные объявления	261 400	51 000	5, 1254901
Итого	990 000	-	-

Шаг 8. Для примера возьмем два калькуляционных объекта – продукцию

X и У. Находим количество выделенных операций, приходящихся на каждый калькуляционный объект (табл. 4) и рассчитываем сумму косвенных расходов, приходящуюся на каждый вид продукции (табл. 5).

Таблица 4

Количество операций отдела маркетинга по изделиям

(шт.)

Продукция	Таможенное оформление	Выставление счетов	Рекламные объявления
X
У
Другие виды продукции		125 000	44 500

Таблица 5

Сумма расходов отдела маркетинга по изделиям

(руб.)

	Продукция	Таможенное оформление	Выставление счетов	Рекламные объявления	Итого косвенных расходов
X	20 000	201469, 38	12813, 73	234283, 11

У	50 000	40293, 88	20501, 96
110795, 84
Другие виды продукции	165 000	251836, 73	228084, 31

Итого:		493599, 98	261399, 99	989999, 95

Оценка выгодности клиентов

Фирма продает один вид продукции по цене за единицу 750 руб. и производственными затратами 500 руб. В отчетном периоде каждому из трех основных покупателей продано по 10 000 единиц. Общая сумма накладных расходов по сбыту составила 4 562 100 руб., в том числе на транспортировку продукции 2 562 100 руб., ее погрузку и выгрузку 180 000 руб., заработную плату агентов по продаже 770 000 руб., послепродажное обслуживание 1 050 000 руб., производственные затраты 15 000 000 руб.

Показатели по процессам продаж характеризуют данные табл.

Операции по продаже

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Транспортировка продукции, км	2 500
Погрузка, выгрузка, т	1 000
Услуги посредников (количество визитов к клиенту)
Послепродажное обслуживание, ч

1) При традиционной системе распределить накладные расходы пропорционально производственной себестоимости.

Стоимостные показатели продаж, руб.

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Выручка	7 500 000	7 500 000	7 500 000
Производственные затраты	5 000 000	5 000 000	5 000 000
Накладные расходы	1 520 700	1 520 700	1 520 700
Прибыль	979 300	979 300	979 300

K_р = 4 562 100/15000000 = 0.30414

2) Распределить накладные расходы на основе АВС.

Расчет ставки распределения, руб.

Показатели	Общая сумма затрат	Количество носителей затрат (драйверов)	Ставка распределения
Транспортировка	2 562 100		1000.039
Погрузка, выгрузка	180 000
Услуги посредников	770 000
Послепродажное обслуживание	1 050 000		2916.6667

Финансовый результат продаж на основе АВС, руб.

Показатели	Клиент 1	Клиент 2	Клиент 3
Выручка
Производственные затраты	5 000 000	5 000 000	5 000 000
Накладные расходы, в т.ч.: транспортировка погрузка, разгрузка оплата торговых агентов послепродажное обслуживание			-
Прибыль	-843430

Задача по теме МЕТОД «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

Влияние на прибыль

Используя условные данные таблицы 1, составить отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам (табл.2).

Таблица 1. Данные для составления отчета о прибылях и убытках

Показатель	Сумма, долл. долл.
Объем продаж за 1000 ед. по 20 долл. за ед. за 1 ед.
Выпуск 1 100 ед. Запасы ГП на начало месяца отсутствует
Переменные расходы
Переменные производственные расходы - всего
в том числе:
материалы (на единицу 4 долл.)
Заработная плата (на единицу 3 долл.)
переменные ОПР (на единицу 2 долл.)
Переменные коммерческие и управленческие расходы
Постоянные расходы - всего
Общепроизводственные расходы
Расходы коммерческие и управленческие, в т.ч.
Управленческие
Коммерческие

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках по альтернативным методам

Метод «директ-костинг»	Традиционный метод
показатели	На единицу	Всего	показатели	на единицу	Всего
Объем продаж (выручка)		20 000	Объем продаж		20 000
Переменная производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)			Производственная себестоимость реализованной продукции (вычитается)
Переменные коммерческие	0, 5
Себестоимость по переменным затратам (вычитаются) и управленческие расходы	9.5	9 500
Маржинальный доход Постоянные расходы (вычитаются) В том числе производственные коммерческие и управленческие Операционная прибыль	10.5 3.9 6.6	10 500 3 900 6 600	Валовая прибыль (маржа) Коммерческие и управленческие расходы (вычитаются) Операционная прибыль	1.1 6.9	8 000 6 900
Справочные данные. Переменная производственная себестоимость выпущенной продукции Переменная производственная себестоимость остатков готовой продукции	9.9 0.9	9 900	Справочные данные. Производственная себестоимость выпущенной продукции Производственная себестоимость остатка готовой продукции	13.2 1.2	13 200 1 200

Базой распределения постоянных общепроизводственных расходов в традиционной системе является объем производства. Управленческие и коммерческие расходы включаются в себестоимость реализованной продукции.

Журнал хозяйственных операций

Хоз. операция	Система полной себестоимости	«Директ-костинг»
Корреспонденция счетов	Сумма	Корреспонденция счетов	Сумма
Д	К	Д	К
1)Отражаются затраты связанные в производством		10, 70, 69, 25	(4400+3300+2200+3300)=		10, 70, 69, 25ОПР_пер	(4400+3300+2200)=
2) Оприходована ГП на склад
3) Отгружена ГП со склада на реализацию	90.2		(13200/1100) *100=	90.2		(9900/1100)*1000=
4) Списываются коммерческие расходы на расходы отчетного периода	90.7		(500+200)=	90.7.1 90.7.2
5) Списываются управленческие расходы на расходы отчетного периода	90.8			90.8
6) Списываются постоянные общепроизводственные расхода на расходы отчетного периода	-	-	-	90.9	25ОПР_пер

Задача по теме «Бюджетирование»

Бюджет продаж

Показатели	Бюджет продаж
1 кв.	2 кв.	З кв.	4 кв.	Год
Ожидаемый объем продаж (ед.)
Цена реализации (ДЕ/ед.)
Выручка (ДЕ)

Предположим, что 70% объема реализации оплачивается в квартале продажи, 28% в квартале, следующим за кварталом продажи, 2% списываются как безнадежные долги.

Показатели	График денежных поступлений
1 кв.	2 кв.	З кв.	4 кв.	Год
Счета к получению на 31.12 предыдущего периода
Продажи
1 кв. 64000
2 кв. 56000
З кв. 72000
4 кв. 64000
Всего денежных поступлений

Производственный бюджет.

После установления планируемого объема Продаж в натуральном выражении можно определить количество единиц продукции или услуг, которые необходимо произвести чтобы обеспечить запланированные продажи и необходимый уровень запасов.

Планируемый запас ГП на конец периода равен 10% от объема продаж следующего квартала.

Запас на начало периода в 1 квартале принимается в примере равным 80 ед., а в последующих кварталах остатку ГП на конец предыдущего периода.

	1кв.	2 кв.	З кв;	4 кв.	Год
Планируемый объем продаж, ед.
Запас на конец периода				100*
Запас на начало периода
Объем производства продукции

* определено на основании дополнительного расчета

Бюджет закупки/использования материалов.

В этом бюджете определяются сроки закупки и количество сырья, материалов и полуфабрикатов, которое необходимо приобрести для выполнения производственных планов. Использование материалов определяется производственным бюджетом и предлагаемыми изменениями в уровне остатков материальных запасов.

Планируемый запас на конец периода – 10% от потребности в материалах следующего квартала.

Запас на начало периода равен остатку на конец предыдущего периода.

Принята следующая схема платежей (оплаты) за материалы: 50% оплачивается в квартале закупки, 50% оплачивается в следующем квартале.

Бюджет закупки/использования материалов

	1кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Год
Объем производства, ед.
Потребность в материалах для 1 ед., кг
Потребность в материалах для производства, кг
Запас на конец периода, кг				250*
Запас на начало периода, кг
Закупка материалов, кг
Цена, ДЕ/кг
Стоимость закупки, ДЕ

* - дополнительный расчет

График ожидаемых платежей

	1кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Год
Счета к оплате на 31.12
Покупка:
1 кв. 4698
2 кв. 4422
3 кв. 5298
4 кв. 4928
Всего

Бюджет трудовых затрат.

Этот бюджет определяет необходимое рабочее время в часах, требуемое для выполнения запланированного объема производства, получаемое умножением количества единиц продуктов или услуг на норму затрат труда в часах на единицу. Также определяются затраты труда в денежном выражении умножением необходимого рабочего времени на различные часовые ставки оплаты труда.

	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	Год
Объем производства, ед.
Трудоемкость 1 ед., час
Общая потребность в труде основного персонала, человеко-час
Стоимость человеко-часа, ДЕ
Прямые затраты на оплату труда, ДЕ

1 2 345