Раздел 1. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Раздел 1. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях.

Тема 1.1. Организация работы бухгалтерской службы кредитных организаций.

Вопрос 1.Характеристика бухгалтерского учета в КО.

В деятельности КО важную роль играет бух учет, который обеспечивает формирование информации о движении средств и их источников. БР разработано и действует в настоящее время Положение № 302-П от 26.03.2007 «О правилах ведения бух учета в КО расположенных на территории РФ». Эти правила являются едиными для исполнения всеми КОна территории России по организации и ведении бух учета.

Основными задачами бух учета является:

1. формирование детальной, достоверной информации о деятельности КО;

2. ведение подробного, полного и достоверного учета всех банковских операций;

3. выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости в КО;

4. использование данных бух учета для принятия управленческих решений.

Ответственность несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет, совершаемых операций КО, ведется в валюте РФ в рублях.

Правила ведения бух учета в КО базируется в соответствии с Международным стандартом бухгалтерского учета на следующих принципах:

1. непрерывность деятельности (банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем);

2. постоянство правил бух учета (в банке руководствуются одними и теми же правилами бух учета, кромев случаях существенных перемен своей деятельности);

3. осторожность (активы, пассивы, доходы, расходы оцениваются и отражаются разумно, чтобы им ничего не угрожало);

4. отражение доходов и расходов по методу начисления (это означает, что все % начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на доходы банка или на его расходы);

5. своевременность отражения операций (операции отражаются в бух учете в день их совершения, если иное не предусмотрено нормативными актами БР);

6. преемственность входящего баланса (остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода);

7. приоритет содержания над формой (операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой);

8. открытость (данные содержащиеся в отчетах должны достоверно отражать проводимые банком операции и быть понятны информированному пользователю);

9. раздельное отражение активов и пассивов.

Вопрос 2. Общая характеристика учетно-операционной работы в КО. Структура учетно-операционного аппарата. Обязанности учетно-опреционных работников.

Учетно-операционной работой называется совокупность процессов связанных с выполнением операционной работы и ведением бух учета.

К учетно-операционной работе относится:

1. прием документов от клиентов и проверка правильности их оформления;

2. подготовка документов для их отражения в учете;

3. ведение карточек расчетных документов;

4. осуществление контроля за своевременностью платежа;

5. проведение операций на корреспондентских счетах других КО;

6. оперативный учет и контроль за поступлением денежных средств на счета клиентов;

7. учет данных для регулирования задолженности по банковским кредитам.

Структура банка должна отвечать тем функциям, выполнением которых предусмотрено уставом самого банка. Бухгалтерия выступает одним из таких структурных подразделений. В бухгалтерии создается учетно-операционный аппарат с подразделением на:

· операционный отдел;

· отдел внутрибанковского учета;

· валютный отдел;

· отдел депозитов;

· отдел межбанкоских операций;

· кредитный отдел;

· отдел ценных бумаг и др.

Учетно-операционный аппарат – работники выполняющие следующие функции:

1. операционное обслуживание клиентов;

2. оформление и учет документов по банковским операциям.

Возглавляет учетно-операционный аппарат – главный бухгалтер, который осуществляет контроль за законностью операций и правильностью их совершения. Учетно-операционный аппарат работает по принципу ответственности исполнителей, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому кругу операций за исключением документов подлежащих дополнительному контролю: операций с иностранной валютой, драгметаллами и другие предусмотренные в Положении 302-П.

В состав учетно-операционного аппарата входят следующие специалисты: бухгалтерские работники, кассовые работники и контролеры.

Бухгалтерский работник выполняет следующую работу:

1. прием от клиентов и сотрудников КО расчетно-денежных документов, их проверка и отражение в лицевых счетах;

2. подсчет мемориальных документов;

3. составление сводных ордеров, описей;

4. составление оборотной ведомости;

5. составление бухгалтерской, статистической и финансовой отчетности;

6. составление ежедневного баланса.

Кассовый работник выполняет операции с денежной наличностью, ценностями и бланками строгой отчетности.

Контролер выполняет следующие функции:

1. проверяет и подписывает документы, требующие контроль подписи;

2. производят текущий контроль (проверяет все документы и регистры аналитического и синтетического учета за предыдущий рабочий день);

3. права контрольной (первой) подписи имеет руководитель, главный бухгалтер или их заместители.

КО разрабатывает и утверждает учетную политику, основанную на плане счетов и правилах бухгалтерского учета. Разработки и утверждению руководит.

КО подлежит:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2. формы первичных учетных документов;

3. порядок проведения инвентаризации и ее методы;

4. правила документооборота и др.

За формирование учетной политики и ее выполнение ответственность несет главный бухгалтер КО.

Тема 1.2. Баланс КО.

Вопрос 1. Понятие о балансе банка и принципах его построения

Баланс банка состоит из актива и пассива.

Актив отражает размещение денежных средств: на какие цели, в каком объеме и кому они предоставляются. Актив:

1. кредитование;

2. наличность в кассах банка;

3. средства БР на корреспондентских счетах;

4. вложения в ценные бумаги;

5. убытки;

6. дебиторская задолженность (задолженность банку).

Пассив отражает состояние привлеченных и собственных средств банка. Пассив:

1. собственные: фонды банка, прибыль;

2. привлеченные: средства на счетах организации, депозиты, кредиторская задолженность (задолженность банка).

Баланс банка – это бухгалтерский баланс, отражающий с одной стороны состояние собственных и привлеченных средств, с другой стороны размещение этих средств, т.е. актив, в денежном выражении на определенную дату.

Вопрос 2. План счетов КО, его назначение и структура.

План счетов – это перечень счетов каждому из которых присвоен номер (шифр) и название.

План счетов для КО разрабатывается и утверждается БР. Каждая КО разрабатывает рабочий план счетов, который утверждается руководителем КО.

Структура плана счетов.

План счетов делится на главы, разделы, подразделы, счета 1 порядка, счета 2 порядка.

Глава А – «Балансовые счета».

Счета главы А предназначены для учета наличных и безналичных денежных средств, расчетов, привлеченных и размещенных средств, фондов, имущества и результатов деятельности. Глава А включает 7 разделов:

1 раздел – Капитал: УК, резервный фонд.

2 раздел – Денежные средства и драгметаллы: наличные деньги в рублях и иностранной валюте.

3 раздел – Межбанковские операции: корреспондирующие счета, межбанковские кредиты и депозиты.

4 раздел - Операции с клиентом: средства бюджета, депозиты, вклады, кредиты предоставлены.

5 раздел – Операции с ценными бумагами: вложения в ценные бумаги (покупка) и выпуск ценных бумаг (продажа).

6 раздел – Средства имущества: расчеты с дебиторами и кредиторами, ОС, хозяйственные запасы, НМА.

7 раздел – Результаты деятельности: доходы и расходы, прибыль и убытки.

Глава Б – «Счета доверительного управления».

Счета главы Б предназначены для учета наличных и безналичных денежных средств, расчетов по договорам доверительного управления.

Глава В – «Внебалансовые счета».

Счета главы В предназначены для учета расчетных, кредитных, лизинговых операций, ценностей, находящихся на хранении у банка. Глава В имеет следующие разделы:

1 раздел – не открывается (открыт на балансе БР, в нем учитывается банкнота и монеты).

2 раздел – Неоплаченный УК КО.

3 раздел – Ценные бумаги.

4 раздел – Расчетные операции и документы.

5 раздел – Кредитные и лизинговые операции.

6 раздел – Задолженность, вынесенная за баланс.

7 раздел – Корреспондирующие счета.

Глава Г – «Срочные сделки».

Счета главы Г предназначены для учета кассовых и срочных сделок, по возникающим требованиям и обязательствам купле продажи различных финансовых активов.

Глава Д – «Счета Депо».

Счета главы Д предназначены для учета операций с эмиссионными и неэмиссиоными ценными бумагами принадлежащими или переданными КО на хранение или учет депозитарий.

Счета глав А и Б являются балансовыми, на них учитывается состав денежных средств, их размещение и источники образования. Счета глав В, Г, Д являются внебалансовыми и на них учитываются ценные бумаги, расчетные документы, бланки строгой отчетности и другие документы в денежном выражении. Все счета (кроме главы Д) плана счетов делятся на счета 1 и 2 порядка. Счета 1 порядка имеют трехзначные номера, причем первый знак балансовых счетов означает номер раздела; они характеризуют укрепленные показатели, содержат обобщенную информацию о деятельности банка (синтетический учет). Счета 2 порядка открываются по счетам 1 порядка и детализирует их (аналитических счет), они являются пятизначными, образуются путем прибавления к трехзначному номеру первого порядка двух цифр справа, начиная с 01 до 99.

Балансовые счета

1. КО перечислены денежные средства с корреспондентского счета для приобретения материальных ценностей Д60312 К30102

2. Из кассы КО были перечислены наличные средства в банкомат КО Д20208 К20202

3. Со счета коммерческого предприятия, находящегося в федеральной собственности, перечислен платеж за оказанные услуги на счет негосударственного коммерческого предприятия (счета открыты в одном банке) Д40502 К40702

4. Коммерческим негосударственным предприятиям сдана в кассу КО денежная выручка Д20202К40702

5. Негосударственной некоммерческой организацией погашен ранее полученный кредит на срок 60 дней Д40703 К45304

Внебалансовые счета

1. КО выдано клиенту чековая книжка Д99999К91207

2. КО отражен не до взнос денежных средствпо обязательным резервам в валюте РФ Д99998 К91003

Лицевой счет

(наименование владельца)

задата совершения операции по счету

Счет №

Входящий остаток

№ документа	ВО	СК	БИК банка	Корреспондентский счет (для иногородних)	Счет отправителя (плательщика)	Счет получателя	ПР	Дебет	Кредит



Итого оборотов:
Исходящий остаток:

№ документа проставляются последние 3 цифры номера расчетного документа, на основании которого заполняется лицевой счет;

ВО (вид операции) – шифр расчетного документа;

Согласно Положению № 302-П шифр следующий:

· 01 – платежное поручение;

· 02 – платежное требование;

· 03 – денежный чек;

· 04 – объявление на взнос наличными

СК – символ кассового плана по кассовым операциям;

ПР – вид платежа при расчетах электронным способам;

БИК (банковскийидентификационныйкод):

· 04 – код России;

· 45 – код Москвы;

· 83 – номер учреждения (БР назначает);

· 326 – порядковый номер (050-999).

1. Негосударственная некоммерческая организация, погашен ранее полученный кредит на срок 120 дней: Д40703К45305

2. По объявлению на взнос наличными поступили в кассу наличные деньги, негосударственная коммерческая организация: Д20202К40702

3. Из кассы КО перечислены деньги в банкомат: Д20208К20202

4. Негосударственная некоммерческая организация, погашен ранее полученный кредит на срок 60 дней: Д40703К45304

5. Присвоить номер лицевого счета ЗАО «Ромашка», в рублях, негосударственной собственности некоммерческой деятельности, на данном балансовом счете уже зарегистрировано 156 лицевых счетов, защитный ключ 3: 40703 810 3 0000 0000157

6. Присвоить номер лицевого счета ЗАО «Ромашка», в долларах, негосударственной собственности коммерческой деятельности, на данном балансовом счете уже зарегистрировано 840 лицевых счетов, 13 филиалов, защитный ключ 8: 40702 840 8 0013 0000841

7. Негосударственная коммерческая организация, погашен ранее полученный кредит на срок 1 год: Д40702 К45206

Задание 1.

Укажите какие из перечисленных счетов являются активными, а какие пассивными.

1. Корреспондентские счета КО в БР А 30102

2. Прибыль прошлого года П 70801

3. ОС (корме земли) А 60401

4. Аккредитивы к оплате П 40901

5. Кредиты полученные КО от КО П 31302

6. Резервный фонд П 10701

7. Земля А 60404

Задание 2.

Укажите какие из перечисленных счетов являются счетами 1 порядка, а какие 2 порядка.

1. Наличная валюта и платежные документы 202/1 порядок

2. Корреспондентские счета КО - корреспондентов 30109/2 порядок

3. Депозиты негосударственных финансовых организаций на срок до 30 дней 42002/2 порядок

4. Просроченнаязадолжность по кредитам предоставлена 458/1 порядок

5. Материальные запасы 610/1 порядок

6. Прочие долговые обязательства 50208/ 2 порядок

7. Депозиты физических лиц 423/ 1 порядка

8. Учтенные векселя банков со сроком погашения от 31 до 90 дней 51303/ 2 порядок

9. Расходы 70606/ 2 порядок

10. Расчеты с дебиторами и кредиторами 603/ 1 порядок

Вопрос 3. Заключение операционного дня кассирами приходной и расходный кассы.

В конце операционного дня кассир:

1. сверяет сумму, полученную подотчет с суммами приходных и расходных документов и с фактическим остатком наличных денег в кассе;

2. подбирает документы по видам операции и подсчитывает их;

3. составляет справку о сумме принятой и выданной денежной наличности;

4. сверяет справку с кассовыми журналами бухгалтерских работников;

5. подписывает кассовые журналы;

6. передает заведующему кассой остаток наличных денег, кассовые документы, справку и реестры под расписку, в книге учета, принятых и выданых денег (ценностей).

В конце операционного дня заведующий кассой:

1. принимает деньги, справки, документы от кассовых работников;

2. проверяет подписи бухгалтерских работников, в справках кассирах и подписи кассиров кассовых журналов;

3. проверяет правильность выведения остатков в справках кассиров;

4. проверяет соответствие количества и суммы сданных документов;

5. проверяет наличие реестров с извещениями по коммунальным платежам;

6. составляет сводную справку о кассовых оборотах;

7. подсчитывает в книги учета денежные наличности и других ценностей остатки на конец дня;

8. передает кассовые документы для формирования и брошуровки одному из кассовых работников.

Кассовые операции могут выполняться одним кассовым работникам, который:

1. принимает от клиентов кассовые документы и проверяет их;

2. отражает операции по банковскому счету клиенту;

3. записывает операции в кассовые журналы;

4. принимает и выдает наличные деньги;

Порядок формирования кассовых документов:

1. кассовые документы должны быть сформулированы не позднее следующего рабочего дня;

2. кассовые документы по балансовым и внебалансовым счетам подбираются по порядку номеров счетов, отдельно по дебету и кредиту;

3. документы по каждой папке подсчитываются, ленты подсчета помещаются в папку перед документами;

4. на лицевой стороне папки ставятся штампы и наклеивается ярлык;

5. кассовые документы сверятся с книгой учета, денежной наличности и других ценностей;

6. кассовые документы со сроком хранения свыше 5 лет брошюруются отдельно;

Д 91315 К 99998.

Вопрос 3.2. Порядок работы с аккредитивами в исполняющем банке:

Поступившие от банка-эмитента денежные средства по покрытому (депонируемому) аккредитиву зачисляются исполняющим банком на открытие для осуществления расчетов по аккредитиву отдельный лицевой счет балансовый счет 40901 «Аккредитивы к оплате». Для получения денежных средств по аккредитиву получатель средств представляет в исполняющий банк реестр счетов установленной формы, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы. Указанные документы должны быть в пределах срока действия аккредитива. Зачисление средств на счете получателя оформляются платежным поручением исполняющего банка: Д 40901 К счет получателя.

Неиспользованная и отозванная сумма покрытого (депонируемого) аккредитива подлежит возврату исполняющим банкам платежного поручения банку-эмитенту одновременно с закрытием аккредитива или уменьшением его суммы: Д 40901 К счет получателя (30102, 30109, 30110).

Задачи.

1. От иногороднего банка поступило платежное поручение на сумму 200.000 рублей для зачисления на расчетный счет негосударственной коммерческой организации. Д 40702 К 30102

2. Государственное предприятие находящиеся в федеральной собственности представило платежное поручение на 100.000 рублей на перечисление налога на прибыль. Средств на счете нет. Д 90902 К99999

3. В адрес негосударственной коммерческой организации поступило иногородние платежное требование на сумму 380.000 рублей. Д 90901 К 99999

4. В адрес негосударственной некоммерческой организации поступило инкассовое поручение на сумму 10.000 рублей, штраф за нарушение условий договора. Средств на счете нет. Д 90902 К99999

5. Негосударственная коммерческая организация представила полный отказ от акцепта иногороднего платежного требования – 300.000 рублей. Д 99999 К90901

6. На основании заявления и платежного поручения государственного предприятия, находящегося в федеральной собственности ему выдано одна лимитированная чековая книжка, сумма лимита 250.000 рублей. Д 40502 К40903

7. Государственная коммерческая организация, находящаяся в федеральной собственности представила в банк заявление на открытие покрытого аккредитива на сумму 150.000 рублей. После проверки банк перечислил денежные средства по аккредитиву в исполняющий банк. Д 40502 К30102, Д 90907 К 99999

8. Негосударственная коммерческая организация представила реестр счетов на сумму 90.000 рублей для оплаты за счет поступившего в его адрес покрытого (депонируемого) аккредитива. После проверки документов указанная сумма зачислена на счет получателя. Д 40901 К40702

9. От иногороднего банка поступило инкассовое поручение на сумму 10.000 рублей для взыскания платежа с негосударственной коммерческой организации – штраф за нарушение договорных обязательств. Средства на счете плательщика есть. Средств на корреспондентском счете КО нет. Д К

10. Негосударственная коммерческая организация акцептовала в полной сумме, поступившие в его адрес иногороднее платежное требование на сумму 380.000 рублей. Средства на счете плательщика есть. Д 99999 К90901, Д 40702 К 30102

1. От иногороднего банка поступило платежное поручение на сумму 200.000 рублей для зачисления на расчетный счет негосударственной некоммерческой организации «Алмаз».

2. Государственной предприятие «Восход», находящееся в федеральной собственности представило платежное поручение на сумму 100.000 рублей на перечисление налога на прибыль. Средств на счете нет.

3. От негосударственной коммерческой организации маяк принято платежное поручение на сумму 160.000 рублей. На перечисление иногороднему поставщику за полученные товары. Средства на счете есть.

4. От государственной организации, находящейся в муниципальной собственности «Мосгаз» принято платежное поручение на сумму 200.000 рублей. На перечисление негосударственной коммерческой организации «Строитель» за выполненные работы. Остаток средств на счете плательщика 180.000 рублей. Счет получателя открыт в этом же банке.

5. Негосударственная коммерческая организация «Импульс» перечислила платежным поручением 50.000 рублей. На депозитный счет сроком 60 дней.

6. Негосударственная некоммерческая организация «Весна» представила платежное поручение на сумму 20.000 рублей для получения наличных денег на хозяйственные расходы. Средства на счете есть.

7. В адрес негосударственной некоммерческой организации «Клен» поступило иногороднее платежное требование на сумму 380.000 рублей.

8. Негосударственная коммерческая организация «Клен» акцептовала в полной сумме, поступившая в его адрес иногороднее платежное требование на сумму 380.000 рублей. Средства на счете плательщика есть.

9. В адрес негосударственной некоммерческой организации «Маяк» поступило инкассовое поручение на сумму 10.000 рублей – штраф за нарушение условий договора. Средств на счете нет.

10. Негосударственная коммерческая организация представила полный отказ от акцепта по инкассовому поручению. Поступившее от иногороднего взыскателя.

Объяснить бухгалтерскую проводку:

1. Д 90901 К 99999,

2. Д 30102 К40901

Д 20202К 42305,

Д 99999 К 91207.

2. По депозитному счету гражданина РФ Иванова начислены проценты в сумме 1.000 рублей.

Д 70606 К 47411, 423, 426.

3. По истечении срока депозитного договора (180 дней) закрыт депозитный счет гражданина РФ. Сумма депозита и начисленных процентов – 15.500 рублей выданы наличными.

Д 70606 К47411,

Д 47411 К 42304,

Д 42304 К 20202.

4. Негосударственная коммерческая организация «Истра» перечислила платежным поручением 500.000 рублей на депозитный счет сроком 50 дней.

Д 40702 К 42103.

5. Начислены проценты по депозитному счету негосударственной коммерческой организации «Заря» в сумме 10.000 рублей.

Д 70606 К 47426, 40702.

6. При закрытии депозитного договора его сумма 200.000 рублей и начисленные проценты – 5.000 рублей перечислены на счет владельца – негосударственной коммерческой организации «Вымпел». Срок депозита – 60 дней.

Д 70606, К 47426, Д 42103 К 40702.

7. КО получила межбанковский кредит на сумму 80.000.000 рублей на срок 120 дней. Денежные средства поступили через корреспондентский счет «Ностро». В обеспечение кредита переданы ценные бумаги на сумму 100.000.000 рублей.

Д 30110 К 31205, 31306, Д 91411 К 99999.

8. КО возвратила межбанковский кредит, полученный на срок 30 дней в сумме 10.000.000 рублей. Денежные средства перечислены через корреспондентский счет, открытый в Банке России.

Д 31203 К 30102.

9. По результатам регулирования размера обязательных резервов, депонированных в Банке России, КО перечислила 80.000 рублей – недовзнос по счетам в валюте РФ.

Д 30202 К 30102, Д 91003 К 99998.

10. Банк России возвратил КО излишне перечисленную сумму обязательных резервов по счетам в иностранной валюте – 150.000 рублей.

Д 30102 К 30204.

11. КО оплачено инкассовое поручение, поступившее от Банка России, на взыскание штрафа, начисленного за нарушение расчета размера обязательных резервов. Сумма штрафа – 1.000 рублей.

Д70606 К 30102, Д 91010 К 99998.

12. Негосударственная коммерческая организация перечислила 100.000 рублей на счет для расчетов корпоративными банковскими картами.

Д 20208 К 40702.

13. Физическим лицом внесены наличные деньги в сумме 5.000 рублей на счет для расчетов банковскими картами.

Д 20208 К 40817, 40820.

14. Из банкомата выданы наличные деньги в сумме 2.000 рублей по банковской карте физического лица. Д40817, 40820 К20208.

Д 99999 К 91316.

Раздел 1. Организация бухгалтерского учета в кредитных организациях.

12 3 4 5 6