Теория и история налогообложения.

Теория и история налогообложения.

Сущность и функции налогов

Необходимость налогов и предпосылки их возникновения

Появление налогов связывают с возникновением государства. Потребность в сборе налогов возникла с появлением в структуре общества особого органа, который не участвовал в материальном производстве, в функции которого входила функция защиты интересов самого общества (А1.с5).

Выделение в структуре общества такого особого органа, явилось объективной необходимостью. В связи с тем, что этот орган не занимался материальным производством, и, следовательно, не имел источника для собственного содержания, то общество, в интересах которого он и был создан, должно было найти средства и источники для его содержания.

В различные времена эти источники зависели от деятельности самого общества, от исторических процессов, происходящих в нем. В мирное время этот особый орган содержался за счет остального общества путем эксплуатации неимущей части населения и изъятия части материальных ресурсов, присваиваемых имущей частью населения в виде налогов, для эффективной деятельности этого органа – государства. В периоды военных действий и по их завершению основным источником становилось награбленное имущество побежденного народа. Кроме того, сам народ превращался в рабов, эксплуатация которых обеспечивала победителям большие доходы.

В качестве основных предпосылок возникновения налогообложения выделяют две основных:

во-первых, под влиянием развития частной собственности происходит расслоение общества на собственников и неимущих;

во-вторых, централизация власти, продиктованная желанием собственников сохранить накопленное богатство и усилить власть над неимущей частью населения.

Функции налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Известные различные подходы к определению функций налогов, в частности выделяют следующие функции налогов:

- фискальную

- социальную

- регулирующую

- контрольную

- поощрительную.

Фискальная функция рассматривается как проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства. Именно через фискальную функцию налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения государством своих функций.

Социальная (распределительная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим. Для российской действительности характерна высокая степень денежного дохода, что пагубно для экономики, поскольку ведет к сокращению совокупного спроса. Применение механизма прогрессивного налогообложения, состоящего в возрастании налоговых ставок по мере роста доходов плательщика, а также акцизов, устанавливаемых на отдельные виды товаров, позволяет ослабить дифференциацию населения по доходам, обеспечивая в конечном счете гарантию социальной стабильности общества.

Регулирующая функция налогов направлена на достижение определенных целей налоговой политики с помощью налогового механизма. В налоговом регулировании выделяют три подфункции:

- стимулирующую подфункцию;

- дестимулирующую подфункцию;

- подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов. Ее реализации осуществляется путем предоставления разнообразных льгот по налогам, которые уменьшают объект обложения, освобождают от уплаты отдельные категории плательщиков, понижают налоговые ставки, изменяют сроки уплаты и т.д.

Дестимулирующая подфункция направлена на ограничение развития определенных социально-экономических процессов, путем сознательного увеличения налогового бремени, например, установление повышенных ставок налогов в сферах деятельности, развитие которых является нежелательным, а так же особых видов таможенных пошлин, направленных на защиту отечественных производителей.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что

государство с помощью налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль над источниками доходов и направлениями расходования средств. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои СССР и России и др.). Эта функция налогов имеет четкую социальную направленность.

Функции налогов взаимосвязаны, то есть рост налоговых поступлений за счет

эффективной реализации фискальной функции создает условия для осуществления их стимулирующей подфункции.

Теории налогообложения

Под налоговой теорией понимают систему научных знаний и представлений о сущности и назначении налогов, их роли в финансовой деятельности государства, месте в системе экономических отношений и влиянии на социально-политическую жизнь общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Налоговые теории могут касаться различных аспектов налогообложения. Обобщающие исследования о сущности налогов и их природе принято относить к общим теориям налогов. Помимо таких обобщенных разработок (общие теории налогов), существуют исследования по отдельным вопросам налогообложения, которые принято относить к частным теориям налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. К общим теориям относят следующие теории:

теория обмена

атомистическая теория

теория наслаждения

теория налога как страховой премии

классическая теория

теория жертвы

теория коллективных потребностей

кейнсианская теория

монетаристская теория

теория экономики предложения.

Теория обмена, появившаяся в средние века, являлась одной из первых общих теорий, и была основана на возмездном характере налогообложения. Суть теории в том, что через налоги граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако эта теория применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупались военная и юридическая защита, так как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений. В соответствии с этой теорией налоговые отношения являются некоторой разновидностью товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает товар в виде комплекса государственных услуг.

Атомистическая теория налогов характерна для эпохи просвещения (Шарль Луи Монтескье, Вольтер, О.Мирабо, Томас Гоббс) и является разновидностью теории обмена. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги, Никто не может отказаться от налогов так же, как от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен взаимовыгоден, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно, т.е. налог выступал ценой общества за выгоды и мир граждан.

Теория наслаждения была разработана в первой половине 19 века известным экономистом Жан Симонд де Сисмонди. Сформулированная в работе «Новые начала политэкономии» 1819г. теория налога представлена как теория наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты личности и сохранности собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым, можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение у детей и религиозные чувства у взрослых доставляет наслаждение. Положительным моментом в теории налога как «наслаждений» является придание налогу статуса цены, более соответствующей эквивалентным отношениям обмена как состояния рыночного равновесия величины налогов и полученных от государства благ(выгод).

Теория налога как страховой премии была развита во второй половине 19века Адольфом Тьером(1797-1877). В соответствии с этой теорией налог – это страховой платеж, вносимый гражданами в качестве платы за страхование, осуществляемого государством от таких страховых рисков как война, нарушение общественного порядка, преступления и т.д. В отличие от обычного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму страхового возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны страны от внешней угрозы, охране внутреннего правопорядка и т.д. В несколько иной трактовке эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Критикуя эту теорию, Соболев писал, что нет никакого сходства между налогом и страхованием. Если бы действительно страховал себя, то получил возмещение от грабежа, воровства, телесного повреждения.

Классическая теория налогов характеризуется высоким научным уровнем проработки вопросов экономической природы налога А.Смитом, Д.Рикардо и их последователями (конец 18 века - середина 19 века). Исследование налогов произведено в рамках общеэкономической теории стоимости, полезности, производительного труда, отрицая в целом производительный характер расходов на оказание государственных услуг.

Согласно этой теории, которая в основном посвящена технике налогового дела, а в более общем смысле – теории рыночной экономике, эта экономика функционирует в саморегулируемщемся режиме. Налогам отводится единственная функция – быть источником доходов государства. При этом самому государству отводится роль «ночного сторожа», где оно призвано поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться в экономические и социальные области. Следовательно, налог должен быть сконструирован так, что бы давая государству доходы, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название – теория налогового нейтралитета.

Согласно теории жертвы появившейся в 18 веке, представителями которой являлись Н.Канар, Д.Милль, налог рассматривался как жертва, приносимая индивидуумом в интересах государства. Сторонники этой теории обычно отказывались признавать получение гражданами каких бы то ни было выгод от государства в порядке заключения между ними договора.

Полезной в этой теории была разработка принципа равенства жертв, что было связано со справедливым распределением налогового бремени.

Характерно, что данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа. Это правильно отображало сущность налогообложения, особенно тогда, когда господствовала точка зрения на налог как добровольный взнос. В то же время признак принудительности выражает противоречие с самим понятием «пожертвование», которое выражает добровольность платежа- обязательных пожертвований быть не может, обязательный платеж – это уже не пожертвование.

Теория удовлетворения коллективных потребностей была разработана в конце 19- начале 20 веков в условиях изменившейся роли государства и признания принудительной, законодательно-правовой формы налоговых отношений. Сущность этой теории состоит во взгляде на государство как субъект, признанный способствовать реализации общих

( коллективных) потребностей граждан, В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный государственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей граждан. Данная теория обосновывает принудительность налогообложения. Одновременно она служила обоснованием вмешательства государства в экономику, рост налогов. В то же время в рамках этой теории формировалось «социально-политическое» направление, которое, в частности, в прогрессивном налогообложении видело средство уравнивания имущественного неравенства.

Кейнсианская теория возникла в первой половине 20 века как ответная реакция науки на Великую депрессию 20века. Джон Кейнс (1883-1946) сформулировал теорию государственного регулирования экономики, в которой государственным расходам и налогам была отведена основная роль. Смыслом теории является то положение, что в современных условиях внутренние возможности экономики по саморегулированию очень ограничены. Обострение проблемы реализации товаров, рост безработицы, нарастание избытка капитала происходит вследствие колебаний в «эффективном спросе» населения. Недостаток потребительского спроса вызывается действием «основного психологического закона», в соответствии с которым, люди склонны к сбережениям. Это ведет к падению спроса на производимые товары, что в свою очередь ведет к сокращению их производства. Для ликвидации этих негативных последствий государство должно активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством увеличения или уменьшения ставок налогов и предоставления налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса населения и устранению тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом производства.

Теория монетаризма, основы которой были разработаны в 20 веке а. Фридменом, исходит из необходимости сокращения вмешательства государства в дела экономики, которой присуще внутреннее автоматическое саморегулирование, обусловленное действием рыночных механизмов конкуренции и стихийного ценообразования. Налоговая составляющая теории, ориентирует государство на сокращение налогов с производителей с целью увеличения их инвестиционных возможностей, перенос налогового бремени на потребителей посредством увеличения доли косвенных налогов, изъятие лишних денег из обращения посредством налогов и займов, экономию бюджетных средств, в т.ч. сокращением социальных программ, достижение бездефицитности бюджета, обеспечение стабильности денежной системы.

Теория монетаризма применяется в модели рыночной экономики, которая именуется «либеральная модель».

Согласно теории экономики предложения (А. Лаффер, М. Бернс), высокий уровень налогообложения отрицательно сказывается на развитии производства, подавляя предпринимательскую деятельность. Рост государственных доходов происходит до определенного предела, переступив этот предел, налоги начинают душить экономику, что приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно сокращению налоговых поступлений в бюджет. Сторонники этой теории, ориентированной на предложение, рекомендуют строить налоговую концепцию на учете зависимости фактических поступлений в бюджет от величины налоговой ставки.

Концептуальный смысл этой теории « Мало налогов – много экономики».

Частные теории налогов в основном представлены:

- теорией соотношения прямого и косвенного налогообложения

- теорией единого налога

- теорией пропорционального и прогрессивного налогообложения

- теорией переложения налогов.

Основы построения налога

Основные элементы налога

налогоплательщик (субъект налогообложения) – лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств и при этом обязательно сократить свои доходы;

Правовой статус субъекта налога зависит от того, кем он является:

а) юр.лицом или физ.лицом

б) резидентом или нерезидентом.

При решении вопроса о признании лица субъектом налога используются различные принципы: 1. личного закона; 2. территориального закона (принцип территориальности); 3. принцип резидентства.

(1)-устаревший принцип. В соответствии с ним к уплате налога привлекаются лишь национальные юр. лица и граждане данной страны. Иностранные граждане, временно или постоянно проживающие в стране, иностранные юр.лица, осуществляющие деятельность на территории страны налогообложения к уплате налогов не привлекаются, т.е. испоьзуется так на. «налоговый иммунитет»

Согласно (2) определяющим для налога выступают не столько свойства лица, сколько объект налога – к его уплате привлекаются все лица, имеющие объект, облагаемый налогом в соответствии с законодательством страны налогообложения. При этом гражданство, нац. Принадлежность или место пребывания налогоплат. Не имеют существенного значения.

Обычно принцип территориального закона дополняется принципом резидентства(3). В соответствии с ним налогоплат-ки подразделяются на резидентов, т.е. лиц имеющих постоянное или сравнительно длительное местопребывание в стране налогообложения, и нерезидентов, чье пребывание в стране налогообложения носит кратковременный или разовый характер, либо вообще не находящихся в стране налогообложения, но имеющих на территории данной страны объект, подлежащий налогообложению.

объекты налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), с которыми законодательство о налогах и сборах связывает обязанность налогоплательщика заплатить налог. Теоретически, объекты налогообложения можно подразделить на следующие группы:

1) права имущественные и неимущественные;

2) действия (деятельность) субъекта;

3) результаты хозяйственной деятельности;

налоговая база – это совокупная оценка, объем или количество объектов налогообложения в течение конкретного налогового (отчетного) периода. Принято выделять следующие способы определения налогооблагаемой базы:

1) прямой способ – основан на реально и документально подтвержденных показателях;

2) косвенный способ (расчет по аналогии) – основан на определении налогооблагаемой базы по сравнению с деятельностью других налогоплательщиков. То есть, при отсутствии сведений о доходах и расходах, расчет налогооблагаемого дохода ведется по аналогии;

3) условный способ (презумптивный) – основан на определении налогооблагаемой базы с помощью вторичных признаков условной суммы дохода;

налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Значимость такого элемента налога, как налоговый период, обусловлена следующими обстоятельствами:

1) он определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения, поэтому является неотъемлемым элементом процедуры исчисления налога;

2) он необходим на стадии уплаты налога, поскольку с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога;

3) он нейтрализует проблему многократного налогообложения, так как многим объектам (получение дохода, реализация товаров) свойственна повторяемость, протяженность во времени;

4) является базой для определения круга соответствующих обязанностей у налогоплательщика;

5) служит базой для определения по временному фактору налогового резидентства;

6) является необходимым элементом в отношениях по налоговому контролю и привлечению к ответственности;

налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения, норма налогового обложения. Налоговые ставки можно классифицировать по следующим основаниям:

1. В зависимости от способа определения суммы налога:

а) твердые ставки – на единицу налогообложения определен зафиксированный размер налога;

б) процентные ставки – на каждую единицу налогообложения определен зафиксированный процент налога;

в) комбинированные (смешанные) ставки – на единицу налогообложения одновременно определен как зафиксированный размер налога, так и зафиксированный процент налога.

2. В зависимости от степени изменяемости ставок налога:

а) общие;

б) пониженные;

в) повышенные;

3. В зависимости от содержания:

а) маргинальные – непосредственно даны в нормативном акте о налоге;

б) фактические – определяются как соотношение уплаченного налога к налоговой базе;

в) экономические – определяются как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу;

порядок исчисления налога – определяется либо налогоплательщиком самостоятельно, либо налоговым агентом, либо налоговым органам. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется, как правило, путем умножения исчисленной налоговой базы на установленную налоговую ставку. Исчисление налога может осуществляться по кумулятивной системе (нарастающим итогом с начала периода) или по некумулятивной (обложение налоговой базы предусматривается по частям). Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе (определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика) или шедулярной системе (разделение дохода на его составные части (шедулы) в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности);
порядок уплаты налога – это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Порядок уплаты налога как элемент налога предполагает решение следующих вопросов:

1) направление платежа (бюджет/внебюджетный фонд);

2) средства уплаты налога;

3) механизм платежа (наличие или отсутствие авансовых взносов по налогу);

4) особенности контроля за уплатой налога;

срок уплаты налогов – это период времени, когда налог вносится в бюджет или внебюджетный фонд. Срок уплаты налога определяется календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти.

Принципы налогообложения

Теория и история налогообложения.

Сущность и функции налогов

12 3 4 5 Следующая ⇒