Историческое развитие налогообложения в России.

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Налоги в Древнерусском государстве ( конец 9-13в.в.). Финансовая система Древней Руси складывается с конца 9 века в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения выступает дань. Она занимает особое место. Дань – термин древнерусского финансового права - представляла собой прямой налог (подать), собираемый с населения. Древнерусские летописные своды употребляют термин «дань» прежде всего в смысле военной контрибуции с побежденных народов. Она носит первоначально нерегулярный характер.

По мере роста и усиления Киевского феодального государства дань теряла значение контрибуции и превращалась в подать, уплачиваемую населением государству. В Киевской Руси единицей обложения данью служил «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни).

В условиях господства натурального хозяйства денежные поборы были ограничены, и большая часть дани собиралась натурой. Дань платили отдельные хозяйства предметами потребления (мехами и пр.) или деньгами – «по шлягу от рала» (под ралом понималась единица обложения – плуг или соха, а шляг означал разновидность арабских монет, применявшихся в качестве законного денежного средства на Руси).

Дань как прямая подать существовала на протяжении Х1-Х11в.в. и первой половины 13 века. Она выступила как систематический, прямой налог.

Косвенные налоги взимаются в форме торговых и судебных пошлин.

Особое влияние на становление российской налоговой системы оказало татаро-монгольское нашествие. В результате на русские княжества была наложена дань в виде прямого денежного налога. Для определения размера дани периодически проводились переписи населения. Основной мерой для распределения прямых налогов являлась «соха», в которой числилось два работника мужского пола. Дань явилась первоосновой всеобщего прямого налога, т.к. сбор ее со временем перешел в руки московского появившегося в виде дани, напротив, на ее основе стали формироваться новые виды налогов….

В 13веке после завоевания Руси Золотой Ордой иноземная дань выступила формой регулярной эксплуатации русских земель. Единицами обложения были: в городах – двор, в сельской местности – хозяйство.

В эпоху Золотой Орды (1243-1480) появляются различного рода подати и сборы с податного населения, взимавшиеся преимущественно раскладочным способом. В 13в. дань взимается в пользу ханов Золотой Орды (выход ордынский). Эту дань платили русские князья более 200 лет. В 1257г. для сбора дани татарскими численниками (они же собирали дань) были проведены первые переписи населения.

При Иоанне 1 Калите право сбора дани о добился сам князь и осуществлял сам сбор выхода. Сумма выхода зависела от соглашений великих князей с ханами Орды.

Помимо ордынской дани в 14-15в.в. со свободного населения взималась дань, которая направлялась прямо в княжескую казну, т.е. дань как государственная подать стала взиматься вместе с ордынской данью.

В настоящее время историкам известно 14 видов «ордынских тягостей», к числу которых относились: выход(царева дань), дань монгольскому хану, торговые сборы(мыт и тамка), извозные повинности (ям и подводы), взносы на содержание монгольских послов (корм) и др. Поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений..

Первоначально уплата дани контролировалась чиновниками хана, которые именовались баскаками, а затем откупившими это право купцами – бесерменами. В случае недоимки откупщики насчитывали большие проценты, а при совершенной невозможности платить брали людей в неволю. Однако из-за народных восстаний «бессермены» изгоняются из всех русских городов и функции по сбору дани переходят русским князьям.

При Иоанне 111 (1440-1505) в 1480г. уплата выхода была прекращена. Хотя в духовных и договорных грамотах и после 1480г. встречаются упоминания о выходе ордынском, но он имел уже другое назначение, поступая на содержание татарских царевичей, живших в России и утверждении влиянии России на Казань, Крым, Астрахань.

В России в 12-13в.в. получил распространение натуральный оброк- один из видов феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалам. В 14в. В аренду (на оброк) отдавались целые деревни с живущими в них крестьянами

В 15в. термин «оброк» начинает употребляться также и в значении государственной подати.

В 15-16в.в. натуральный оброк постепенно заменяется денежным оброком, на котором находились государственные, удельные и экономические (бывшие монастырские) крестьяне. В связи с развитием крестьянских промыслов и торговли со второй половины 18в. Помещикам стало выгодно переводить крепостных крестьян с барщины на денежный оброк. Оброк взимался не только с доходов от земледелия, но и от торгово-промысловых занятий. После реформы 1861г. оброк был заменен выкупными платежами.

Царствование Ивана 111 и Алексея Михайловича (1629-1676). Московское государство. В конце первой четверти!; в. Неоднократные выступления русских городов привели к ликвидации системы баскачества, а политическое объединение Руси вокруг Москвы создало условия для ликвидации иноземной зависимости. В 1476г. великий Московский князь Иван 111 Васильевич (1462-1505) отказался от уплаты дани. После свержения татаро-монгольской зависимости налоговая система была реформирована Иваном111, который, отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги, Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Ив.111 приобретают целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. Их введение обуславливалось необходимостью осуществления государственных расходов.

Во второй половине 16в. Многие налоги и сборы стали взиматься в денежной форме. Широкое распространение получают чрезвычайные налоги, взимаемые в связи с военными действиями (пищальные деньги -на покупку огнестрельного оружия; емчужные- на изготовление пороха, полоняничные деньги)

Полоняничные деньги представляли собой разновидность налога с населения, взимавшегося для выкупа полоняников - людей, захваченных в плен татарами и турками, совершавшими частые набеги на южные территории.

Ведущее место в налоговой системе продолжали занимать акцизы и пошлины.

В царствование Ив111 закладываются первые основы налоговой отчетности. К этому времени относится введение первой налоговой декларации- «сошного письма». Площадь земельных площадей переводилась в условные податные единицы «сохи», на основании которых осуществлялось взимание прямых налогов.

Несмотря на политическое объединение русских земель, финансовая система России в 15-17в.в. была чрезвычайно сложна и запутана. Каждый приказ (ведомство)Российского государства отвечал за взимание какого-либо платежа. В царствование Алексея Михайловича система налогообложения России была упорядочена. В 1655г. был создан специальный орган – Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В связи с постоянными войнами, которые вела Россия в 17в., налоговой бремя было огромно. Введение новых прямых и косвенных налогов, а также повышение в 1646г. акциза на соль в 4 раза приводят к серьезным народным волнениям и соляным бунтам.

Налоги периода правления Петра 1 (1672-1725). Период Петра 1 характеризуется чрезвычайно высокими военными расходами, связанными с ведением войн, переоснащением армии и созданием флота, что сопровождалось увеличением налоговых сборов. Наряду со старыми появились новые налоги: драгунский сбор, гербовый сбор, сбор на постройку судов, а тж нетрадиционные налоги; возросли питейные налоги, подворное обложение, чрезвычайные налоги.

Однако эти меры не решали задачи обеспечения казны высокими постоянными доходами. В этой связи в 1717г. принимается решение о замене огромного количества налогов одним – подушной податью. Была проведена подготовительная работа. В 1718г. была проведена перепись населения, которая должна была показать податные возможности отдельных губерний. После определения «податного потенциала» была сделана раскладка на души мужского пола податных сословий (крестьян, посадских людей и купцов), которые должны были платить налоги. Взимание налога началось с 1724г.

Введение нового налога кардинальным образом изменило источники доходов становясь налогом составляющем половину доходов бюджета, косвенные налоги при этом составляют лишь четвертую часть.

В итоге в период правления Петра 1 сформировалась принципиально новая налоговая реформа, в которой главенствующая роль стала принадлежать прямому налогу – подушной подати.

В период царствования преемников Петра 1 в 18в. Кардинальных изменений в рос. Налог. Системе не происходило.

Правление Екатерины 11 (1729-1796г.г.). Система финансового управления продолжает совершенствоваться. В 1780г. были созданы специальные государственные органы: экспедиция государственных доходов, экспедиция ревизий, экспедиция взимания недоимок.

В период царствования Екатерины 11 проводятся мероприятия по расширению налоговой базы. В сферу налоговых отношений попадают купеческие капиталы, ( для купечества введена гильдейская подать – процентный сбор с объявленного капитала, размер капитала записывался «по совести каждого»). Вместе с тем были ликвидированы некоторые незначительные сборы, однако позднее увеличены подушная подать и питейные сборы.

Основной чертой налоговой системы 18 века является большое значение косвенных налогов по сравнению с прямыми налогами ( они дают 42%).

Первая половина 19в. Начало 19в. Характеризуется развитием российской финансовой науки. В 1810г. Государственным Советом России была утверждена программа финансовых преобразований государства – «План финансов», создателем которого выступает выдающий экономист и государственный деятель М. М.Сперанский (1772-1839). В 1818г. в России появился первый крупный труд в области налогообложения – «Опыт теории налогов» автор Тургенев Н.И. (1789-1871).

Вторая половина 19в. Большое значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863г. стала заменяться налогом с городских строений (налог на недвижимость). Полная отмена подушной подати началась в 1882г. Вторым по значению налогом выступал оброк – плата казенных крестьян за пользование землей.

Особую роль начинают играть специальные налоги: налог на доходы ценных бумаг, сборы за проезд по шоссейным дорогам, квартирный налог, паспортный сбор и т.д.

Многие преобразования в налоговой сфере были начаты в период царствования Александра 11. В 1859г. была учреждена специальная комиссия при Минфине для пересмотра податей и сборов, проработавшая 20 лет.

Было очевидным, что действовавшая налоговая система пришла в противоречие с экономической и политической действительностью. Подвергалась критике подушная подать, не учитывающая податных возможностей населения, однако отменена подушная подать была только в конце 19в.

Наиболее крупные и прогрессивные изменения произошли в налоговой сфере в период царствования Александра 111. Особенно весомые преобразования происходили, когда Министерство финансов возглавляли Н.Х.Бунге, И.А.Вышнеградский, С.Ю.Витте.

Бунге большое внимание уделял улучшению налоговой системы прежде всего за счет справедливого распределения налогового бремени с учетом возможностей налогоплательщика уплачивать конкретные налоги. По его инициативе началась поэтапная отмена подушной подати (18883), а т.ж. существенно сниженывыкупные платежи для крестьян. …. В 1885г. были учреждены особые органы местного финансового управления – податные инспектора, главной задачей которых являлось наблюдение за правильностью распределения прямых налогов, изучение налоговых возможностей населения, контроль за динамикой цен по важным товарным группам и т.д.

При Вышнегр. Больших методологических изменений не было. С целью повышения доходов бюджета были увеличены поземельный налог, налог на недвижимость, введены новые косвенные налоги (акцизы на спички, осветительные масла) повышен питейный акциз.

Особенно крупные изменения в налоговой системе 19в. Произошли при С.Ю.Витте. Была проведена реформа торгово-промышленного обложения, усовершенствован промысловый налог. Была предпринята попытка осуществления принципа соразмерности налогового бремени с уровнем доходов населения. …С целью повышения доходов была введена государственная монополия на на продажу спиртных напитков.

Конец 19-начало 20вв.В конце 19в. Сформировалась цивилизованная налоговая система, включающая прямые и косвенные налоги, учитывающая в определенной мере налогоспособность населения, имеющая систему контоля за сбором налогов. В структуре налогов основную доходообразующую роль играли косвенные налоги(85%), т.к. отменена подушная подать.

В 1898г. Николай 11 ввел промысловый налог, игравший большую роль в экономике государства, Большое значение имеет налог с недвижимого имущества. Рост налогов, отражающих развитие новых экономических отношений в России: сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем, налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных обществ, городской налог на прописку и др.

…Дореволюционная Россия характеризуется достаточно современной системой налогообложения, отвечающей требованиям своего времени. Система включала как прямые налоги (подушная подать -основной прямой налог, промысловый налог-основной и дополнительный, поземельный налог на недвижимость и налог на денежный капитал).

1917-1930г.г. С 1917г. начинается советский период формирования системы налогообложения. Становление Советской России характеризуется глубоким кризисом всей финансовой и налоговой системы, вызванной 1 мировой, гражданской войной, иностранной интервенцией. Основным доходом государства являлась эмиссия денег, Их недостаток компенсировался введением натуральных налогов: сначала продовольственного налога(продналога), затем продразверстки… поэтому налоги не имеют большого фискального значения и носят ярко выраженный характер классовой борьбы. Введены единовременный сбор на обеспечение семей красноармейцев, который взимался с владельцев частных торговых предприятий, имеющих наемных работников и единовременный чрезвычайный десятимиллиардный революционный налог, которым были обложены городские буржуазия и купечество.

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе НЭПа, когда были введены некоторые элементы рыночного хозяйства (снят запрет на торговлю, местный кустарный промысел, появляются иностранные концессии, проводятся мероприятия по укреплению рубля). Из прямых налогов периода НЭПа взимались: сельскохозяйственный, промысловый, подоходно-поимущественный, гербовый сбор, наследственные пошлины, налог на сверхприбыль и др. а из косвенных – акцизы и таможенные обложение.

1930-1985г.г.В целом налоговая система Советского государства сформировалась к 1930-1932г.г., когда в соответствии с Постановлением ЦИК и СНП СССр была проведена налоговая реформа.

Основная цель реформы состояла в упрощении системы налогообложения, В результате существенно сократилось количество налогов. В результате были полностью упразднены акцизы, а все налоговые платежи ( из 60 платежей предприятий (всего было 90 видов)) унифицированы -осталось только 2: для государственных предприятий – налог с оборота и отчисления от прибыли, а для кооперативных – налог с оборота и подоходный налог...

Вся прибыль промышленных и торговых предприятий, за исключением нормативных отчислений на формирование фондов, изымалась в доход государства. Таким образом доход государства формировался не за счет налогов, а за счет прямых изъятий валового национального продукта, прозводившихся на основе государственной монополии.

Налоги с населения не имели большого значения для бюджета государства. Однако в связи сначалом Вел Отеч.войны был введент военный налог(отменен в 1946г.) и нагог на холостяков и мало семейных граждан, который просуществовал до начала 90-х г.г.

Начиная с 30х г. роль и значение налогов в ССР резко уменьшаются, налоги выполняют несвойственные функции.

Основным налоговым платежом того периода выступал налог с оборота, своего рода акциз на товары народного потребления – хрусталь, мебель, кофе, автомобили, спиртное и т.д.41% дохода бюджета в 1954г.

В мае 1960г. отменили налог с заработной платы рабочих.

К началу реформ середины 80х г. более 90% госбюджета формировалось за счет поступлений от нар.хоз-ва., налоги с населения занимают 7-8%.

1985-1991г.г Перестройка и постепенный переход на новые условия хозяйствования с середины 80х.г. объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения, Уже конце 80хг. Предпринимается серьезная попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов. Принят первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший

Многие налоговые правоотношения в стране - Закон СССР от 14 июля 1990г.» О налогах с предприятий, объединений и организаций». На территории вводится особый «суверенный» режим налогообложения – Верховный Совет РСФСР принимает Закон «О порядке применения Закона СССР «О налогах с предприятий..», согласно которому для предприятий, находящихся под российской, а не союзной, юрисдикцией устанавливался более благоприятный налоговый режим в виде снижения налоговых ставок и определенных налоговых льгот.

После августовских событий 1991г. была осуществлена крупномасштабная комплексная налоговая реформа, подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы, В декабре 1991г. налоговая система России в основном была сформирована.

Список литературы

1. Алиев Б.Х., Абдулгалимов А.М. Теоретические основы налогообложения М: 2004

2. Барулин С.В., Кириллова О.С., Муравлева Налоги и налогообложение. М: Экономист, 2006

3. Барулин Теория и история налоообложения М 2006

4. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового Кодекса. Налоговый Вестник 2000, №4.

5. Заяц Н.Е. Теория налогов. Минск 2002

6. Козлов С.А., Дмитриева З.В. Налоги в России до 19 века. Спб.2001

7. Кугаенко А.А., Белянин М.П. Теория налогообложения. М: Вузовская книга, 1999

8. Майбуров

9. Налоги и налогообложение. Под ред Романовского М.В. и Врублевской О.В.. Спб. Питер 2002,

10. Налоги и налогообложение. Под ред. Брызгалина А.В. М.1997

11. Пансков В.Г., Князев В.Г Налоги и налогообложениеМ.2003

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М. 2005

13. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М. Ф и С. 1996. 2003

14. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложение. М. 2000

15. Толкушкин А.В. История налогов в России. М. 2001

16. Худокормов А.Г. и др. История экономических учений М. 1998

17. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Спб.2002

18. Черник Д.Г. Налоги в рыночной экономике. М.1997

19. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М, Инфра-М, 2003

20. Финансово-кредитный энциклопедический словарь М 2002

⇐ Предыдущая 1 2 3 45