Экономическая сущность налогов.

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 5Следующая ⇒

Налоги стали необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства сопровождалось преобразованием налоговой системы. В настоящее время важной составляющей бюджетно-финансовой системы стали налоги, которые являются основным источником доходов государства.

Способность государства осуществлять присущие ему функции во многом определяется размером доходов, которыми оно располагает.

Налоги представляют собой законное изъятие государством части доходов граждан и экономических субъектов, они составляют финансовую основу функционирования государства.

Налоги являются составной частью финансов, а ведущим звеном финансовой системы выступает бюджет, функционирование которого происходит через доходы и расходы. При этом доходы являются финансовой базой деятельности органов государственной власти, а расходы отражают удовлетворение общественных потребностей.

Главным материальным источником доходов бюджета служит ВВП, который перераспределяется через бюджетную систему страны. Налоги являются основным методом перераспределения ВВП. Воздействие налогов на экономику выражается прежде всего в том, что они должны изменять ее эффективность

Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости

валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога.

Валовой внутренний продукт на стадии производства - это стоимость произведенная за год продукции (товаров, услуг) рыночных ценах за вычетом промежуточного потребления (стоимости материальных затрат).

Валовой внутренний продукт образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства - оплата труда, прибыль предприятий и централизованный доход государства. Оплата труда образует первичные доходы наемных работников, валовая прибыль образует первичные доходы хозяйствующих субъектов, а третья часть формирует доходы государства как собственника природных ресурсов, регулятора национальной экономики и условий бюджетной системы и внебюджетных фондов.

На стадии производства товаров и услуг реализуется часть финансовых отношений образованием первичных доходов участников общественного производства.

Другая часть финансовых отношений охватывает сферу распределения первичных доходов наемных работников и хозяйствующих субъектов. Из первичных доходов работников производится отчисление налога на доходы физических лиц, а хозяйствующие субъекты со своих первичных доходов выплачивают в бюджетную систему налоги на имущество, прибыль, на содержание правоохранительных органов и другой цели.

Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения и того влияния, которое налог оказывает на участников общественного производства и экономику в целом.

Воздействие налогов на участников общественного производства связывается в настоящее время со следующими направлениями:

- финансированием расходов государства;

- изменением в распределении доходов членов общества;

- изменением хозяйственного поведения экономических субъектов.

Прежде всего экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях хозяйствующих субъектов по поводу формирования финансовых ресурсов государства. Решая вопрос о том, какими налогами облагать и какие объекты, государство, по сути, определяет, каким способом дальше средства будут изыматься у субъектов налогообложения и направляться на финансирование выделенных в бюджете направлений государственных расходов.

В соответствии со вторым аспектом налоги, их структура должны быть таковы, чтобы с их помощью доходы, формируемые у хозяйствующих субъектов, перераспределялись в интересах государства. Налоги при необходимости могут стать источником финансирования отдельных регионов.

Однако, перераспределительные процессы не сводятся к перераспределению денежных средств, имущества или услуг. Такое перераспределение может осуществляться, например, через таможенные пошлины и тарифы.

Кроме того, экономическое содержание налога можно рассмотреть с точки зрения трех эффектов, а именно: эффект дохода, эффект замещения и финансовый эффект.

Эффект дохода проявляется в том, что изъятие налогов из доходов индивидуумов делает последних беднее, что вызывает изменение в их предполагаемых решениях. Например, им приходится отложить время ухода на пенсию, они не могут позволить себе столько же свободного времени, чем до налогообложения, и т.д.

Эффект замещения возникает из-за того, что не всякая деятельность облагается налогами или же облагается по разным ставкам. Поэтому экономическая деятельность перемещается из сфер с высокими налогами в сферы с низкими налогами. Например, физические лица могут раньше уйти на пенсию, которая не облагается налогами, или работать меньше количество часов. Уход от налогообложения путем замены облагаемой деятельности на необлагаемую называется эффектом замещения налогов.

Финансовый эффект возникает, когда одна и та же деятельность оплачивается в разной форме и соответственно облагается по различным ставкам. Например, если доход по ценным бумагам облагается по более низким ставкам, чем прибыль, то предприятие может изъять свой капитал из производства и переместить его в ценные бумаги. Налоговая система, обладая финансовым эффектом, может привести к изменениям в финансовой системе.

Следует отметить, что все три эффекта могут проявляться одновременно и разнонаправлено, поэтому совокупный эффект от налоговой политики может оказаться весьма небольшим.

Крайне важным является правильное определение налога. Определение налога содержится не только в научной литературе, но оно содержится и в официальном документе – Налоговом кодексе РФ. Приводимые в научной литературе определения многообразны и содержат существенные отличия.

Прежде всего правильное определение понятия налога имеет существенное значение для обоснованного и единообразного применения норм законодательства, определяющих право частной собственности налогоплательщика. Кроме того, понятие налог должно быть одной из отправных точек при разработке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; четкое понимание термина «налог» позволяет праводопустимо ограничить объем полномочий и компетенцию, как налогоплательщиков, так и контролирующих органов( ).

В Налоговом кодексе РФ содержится следующее определение налога: под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

К сожалению, официальное определение налога не лишено недостатков, среди которых специалисты выделяют( ):

- отсутствие одного из существенных признаков налога, а именно того, что данный платеж должен быть законодательно установлен, т.е. взимание налога может быть только на правовом основании, по юридически установленным правилам.

- уплата налога в НК РФ жестко увязывается с денежной формой его внесения, что ограничивает возможности уплаты налога в других формах, денежная форма основная, но не единственная;

- законодатель допустил неточность в определении порядка уплаты налога – налоги не взимаются государством, а уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно;

- вызывает сомнение праводопустимость определения формы взимания налогового платежа как отчуждение, поскольку предполагает в соответствии с Конституцией лишение имущества только по решению суда, а так же в связи с тем, что термин «отчуждение» трактуется и с юридической точки зрения и с общегражданской позицией как отнимать, отбирать, конфисковывать и не может применяться к налогу.

- в определении упущен признак регулярности уплаты налога, что не отличает его в этом случае от других обязательных платежей, например, таких как штрафы.

Налог представляет собой сложное многогранное явление, будучи одновременно материальной, экономической и юридической категорией.

В материальном смысле налог – это определенная сумма денег (или материальных ценностей, если в налог в натуральной форме), подлежащих передаче налогоплательщиком государству в обусловленная сроки в определенном порядке.

Как экономическая категория – это денежное (имущественное отношение), опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и определенном порядке.

В правовом смысле – это государственное установление, порождающее обязазательство лица по передаче государству суммы денег в определенных размерах, в определенные сроки в предписанном порядке.

Материальным признаком налога является, то что он выражает собой определенную сумму денег либо определенное количество вещей, определяемых родовыми признаками, которые налогоплательщик обязан отдать государству.

В качестве экономических признаков налога называются:

- налог выражает распределение совокупного общественного продукта в пользу государства

- налог, как правило, носит денежную форму, хотя могут существовать и натуральные налоги

- налог является безвозвратным платежом

- уплата налога носит безэквивалентный характер

- при уплате налога происходит смена формы собственности

- налог порождает стабильное экономическое отношение.

К юридическим признакам налога относятся:

- налог устанавливается государством в лице уполномоченного на то органа

- может существовать только в правовой форме

- налог является односторонним установлением государства

- установление налога порождает финансовое обязательство налогоплательщика, исполнение которого обеспечивается принудительной силой государства и мерами юридической ответственности

- налог носит принудительный характер

- осуществляемое посредством уплаты налога изъятие денег носит правомерный характер.

Однако подходы к этому вопросу неоднолзначны. Например, в качестве основных признаков налога как экономической категории в работе Панскова В.Г. и Князева В.Г. выделяются следующие признаки:

· императивность – предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству. Или налог представляет собой обязательный платеж. Он означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности – платить налог в бюджет государства.

· индивидуальная безвозмездность – означает, что налогоплательщик не вправе рассчитывать на эквивалентную выгоду от государства. При уплате налога происходит однонаправленное движение части стоимости от налогоплательщика к государству без предоставления индивидуального эквивалентного возмещения за конкретное налоговое изъятие.

· налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги были и остаются базовой составляющей государственных доходов.

· законность – означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке определенном законом.

· Абстрактность – предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем перераспределение по видам расходов.

· Относительная регулярность – налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчета и сбора налога. Совокупность типовых признаков налога можно разделить ( ):

-целевые

-организационные

-системные

Целевыми признаками являются: поддерживаемые органы управления, целевое назначение налога, целевое назначение представленных льгот.

Организационные признаки представлены элементами налога: объект, база налога, ставка налога, порядок и сроки уплаты, субъект налога.

Системные признаки позволяют дать характеристику места налога в общем процессе формирования финансовых потоков: доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика, степень собираемости, затраты, связанные со сбором налогов, экономические последствия предоставления льгот по налогу.

К платежам налогового характера относят сборы. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Основное отличие сбора от налога - его индивидуальная возмездность, обусловленность уплаты сбора совершением в интересах плательщика юридически значимых действий уполномоченными органами и должностными лицами.

Функции налогов

Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств. Функции налогов показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения государственных доходов. Известные различные подходы к определению функций налогов, в частности выделяют следующие функции налогов:

- фискальную

- социальную

- регулирующую

- контрольную

- поощрительную.

Фискальная функция рассматривается как проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные фонды государства. Именно через фискальную функцию налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения государством своих функций.

Социальная (распределительная) функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим. Для российской действительности характерна высокая степень денежного дохода, что пагубно для экономики, поскольку ведет к сокращению совокупного спроса. Применение механизма прогрессивного налогообложения, состоящего в возрастании налоговых ставок по мере роста доходов плательщика, а также акцизов, устанавливаемых на отдельные виды товаров, позволяет ослабить дифференциацию населения по доходам, обеспечивая в конечном счете гарантию социальной стабильности общества.

Регулирующая функция налогов направлена на достижение определенных целей налоговой политики с помощью налогового механизма. В налоговом регулировании выделяют три подфункции:

- стимулирующую подфункцию;

- дестимулирующую подфункцию;

- подфункцию воспроизводственного назначения.

Стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов. Ее реализации осуществляется путем предоставления разнообразных льгот по налогам, которые уменьшают объект обложения, освобождают от уплаты отдельные категории плательщиков, понижают налоговые ставки, изменяют сроки уплаты и т.д.

Дестимулирующая подфункция направлена на ограничение развития определенных социально-экономических процессов, путем сознательного увеличения налогового бремени, например, установление повышенных ставок налогов в сферах деятельности, развитие которых является нежелательным, а так же особых видов таможенных пошлин, направленных на защиту отечественных производителей.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что

государство с помощью налогов контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль над источниками доходов и направлениями расходования средств. Благодаря этой функции оценивается эффективность налогового механизма, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.

Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, Герои СССР и России и др.). Эта функция налогов имеет четкую социальную направленность.

Функции налогов взаимосвязаны, то есть рост налоговых поступлений за счет

эффективной реализации фискальной функции создает условия для осуществления их стимулирующей подфункции.

Теории налогообложения

Под налоговой теорией понимают систему научных знаний и представлений о сущности и назначении налогов, их роли в финансовой деятельности государства, месте в системе экономических отношений и влиянии на социально-политическую жизнь общества. Налоговые теории представляют собой модели построения налоговых систем государства с различной степенью обобщения.

Налоговые теории могут касаться различных аспектов налогообложения. Обобщающие исследования о сущности налогов и их природе принято относить к общим теориям налогов. Помимо таких обобщенных разработок (общие теории налогов), существуют исследования по отдельным вопросам налогообложения, которые принято относить к частным теориям налогов.

Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. К общим теориям относят следующие теории:

теория обмена

атомистическая теория

теория наслаждения

теория налога как страховой премии

классическая теория

теория жертвы

теория коллективных потребностей

кейнсианская теория

монетаристская теория

теория экономики предложения.

Теория обмена, появившаяся в средние века, являлась одной из первых общих теорий, и была основана на возмездном характере налогообложения. Суть теории в том, что через налоги граждане покупают у государства услуги по охране от нападения извне, поддержанию порядка и т.д. Однако эта теория применима только в условиях средних веков, когда за пошлины и сборы покупались военная и юридическая защита, так как будто между королем и подданными действительно заключался договор. В таких условиях теория обмена являлась формальным отражением существующих отношений. В соответствии с этой теорией налоговые отношения являются некоторой разновидностью товарно-денежных отношений, где за плату в виде налогов общество получает товар в виде комплекса государственных услуг.

Атомистическая теория налогов характерна для эпохи просвещения (Шарль Луи Монтескье, Вольтер, О.Мирабо, Томас Гоббс) и является разновидностью теории обмена. Данная теория признает, что налог есть результат договора между гражданами и государством, согласно которому подданный вносит государству плату за охрану, защиту и иные услуги, Никто не может отказаться от налогов так же, как от пользования услугами, предоставляемыми государством. Вместе с тем, в конечном счете, этот обмен взаимовыгоден, поскольку самое неспособное правительство дешевле и лучше охраняет подданных, чем, если бы каждый из них защищал себя самостоятельно, т.е. налог выступал ценой общества за выгоды и мир граждан.

Теория наслаждения была разработана в первой половине 19 века известным экономистом Жан Симонд де Сисмонди. Сформулированная в работе «Новые начала политэкономии» 1819г. теория налога представлена как теория наслаждения, согласно которой налоги есть цена, уплачиваемая гражданином за получаемые им от государства наслаждения в виде общественного порядка, правосудия, обеспечения защиты личности и сохранности собственности. Наслаждение доставляют также общественные работы, благодаря которым, можно пользоваться хорошими дорогами, широкими бульварами, здоровой водой. Народное просвещение у детей и религиозные чувства у взрослых доставляет наслаждение. Положительным моментом в теории налога как «наслаждений» является придание налогу статуса цены, более соответствующей эквивалентным отношениям обмена как состояния рыночного равновесия величины налогов и полученных от государства благ(выгод).

Теория налога как страховой премии была развита во второй половине 19века Адольфом Тьером(1797-1877). В соответствии с этой теорией налог – это страховой платеж, вносимый гражданами в качестве платы за страхование, осуществляемого государством от таких страховых рисков как война, нарушение общественного порядка, преступления и т.д. В отличие от обычного страхования, налоги уплачиваются не для того, чтобы при наступлении страхового случая получить сумму страхового возмещения, а чтобы профинансировать затраты государства по обеспечению обороны страны от внешней угрозы, охране внутреннего правопорядка и т.д. В несколько иной трактовке эта теория обозначает, что налогоплательщик выступает как член общества взаимного страхования и должен уплачивать страховой взнос пропорционально своему доходу и имуществу.

Критикуя эту теорию, Соболев писал, что нет никакого сходства между налогом и страхованием. Если бы действительно страховал себя, то получил возмещение от грабежа, воровства, телесного повреждения.

Классическая теория налогов характеризуется высоким научным уровнем проработки вопросов экономической природы налога А.Смитом, Д.Рикардо и их последователями (конец 18 века - середина 19 века). Исследование налогов произведено в рамках общеэкономической теории стоимости, полезности, производительного труда, отрицая в целом производительный характер расходов на оказание государственных услуг.

Согласно этой теории, которая в основном посвящена технике налогового дела, а в более общем смысле – теории рыночной экономике, эта экономика функционирует в саморегулируемщемся режиме. Налогам отводится единственная функция – быть источником доходов государства. При этом самому государству отводится роль «ночного сторожа», где оно призвано поддерживать общий порядок в стране и не вмешиваться в экономические и социальные области. Следовательно, налог должен быть сконструирован так, что бы давая государству доходы, не влиять на экономику и социальную сферу. Отсюда и название – теория налогового нейтралитета.

Согласно теории жертвы появившейся в 18 веке, представителями которой являлись Н.Канар, Д.Милль, налог рассматривался как жертва, приносимая индивидуумом в интересах государства. Сторонники этой теории обычно отказывались признавать получение гражданами каких бы то ни было выгод от государства в порядке заключения между ними договора.

Полезной в этой теории была разработка принципа равенства жертв, что было связано со справедливым распределением налогового бремени.

Характерно, что данная теория рассматривала налог в качестве принудительного платежа. Это правильно отображало сущность налогообложения, особенно тогда, когда господствовала точка зрения на налог как добровольный взнос. В то же время признак принудительности выражает противоречие с самим понятием «пожертвование», которое выражает добровольность платежа- обязательных пожертвований быть не может, обязательный платеж – это уже не пожертвование.

Теория удовлетворения коллективных потребностей была разработана в конце 19- начале 20 веков в условиях изменившейся роли государства и признания принудительной, законодательно-правовой формы налоговых отношений. Сущность этой теории состоит во взгляде на государство как субъект, признанный способствовать реализации общих

( коллективных) потребностей граждан, В силу этого государство может осуществлять экономические функции и иметь собственный государственный сектор экономики, призванный удовлетворять коллективные потребности. Налогообложение обусловлено существованием государства и выступает тем финансовым источником, который способствует деятельности государства по удовлетворению коллективных потребностей граждан. Данная теория обосновывает принудительность налогообложения. Одновременно она служила обоснованием вмешательства государства в экономику, рост налогов. В то же время в рамках этой теории формировалось «социально-политическое» направление, которое, в частности, в прогрессивном налогообложении видело средство уравнивания имущественного неравенства.

Кейнсианская теория возникла в первой половине 20 века как ответная реакция науки на Великую депрессию 20века. Джон Кейнс (1883-1946) сформулировал теорию государственного регулирования экономики, в которой государственным расходам и налогам была отведена основная роль. Смыслом теории является то положение, что в современных условиях внутренние возможности экономики по саморегулированию очень ограничены. Обострение проблемы реализации товаров, рост безработицы, нарастание избытка капитала происходит вследствие колебаний в «эффективном спросе» населения. Недостаток потребительского спроса вызывается действием «основного психологического закона», в соответствии с которым, люди склонны к сбережениям. Это ведет к падению спроса на производимые товары, что в свою очередь ведет к сокращению их производства. Для ликвидации этих негативных последствий государство должно активно регулировать экономические процессы в первую очередь посредством увеличения или уменьшения ставок налогов и предоставления налоговых льгот, что приведет к возрастанию платежеспособного спроса населения и устранению тем самым дисбаланса между этим спросом и объемом производства.

Теория монетаризма, основы которой были разработаны в 20 веке а. Фридменом, исходит из необходимости сокращения вмешательства государства в дела экономики, которой присуще внутреннее автоматическое саморегулирование, обусловленное действием рыночных механизмов конкуренции и стихийного ценообразования. Налоговая составляющая теории, ориентирует государство на сокращение налогов с производителей с целью увеличения их инвестиционных возможностей, перенос налогового бремени на потребителей посредством увеличения доли косвенных налогов, изъятие лишних денег из обращения посредством налогов и займов, экономию бюджетных средств, в т.ч. сокращением социальных программ, достижение бездефицитности бюджета, обеспечение стабильности денежной системы.

Теория монетаризма применяется в модели рыночной экономики, которая именуется «либеральная модель».

Согласно теории экономики предложения (А. Лаффер, М. Бернс), высокий уровень налогообложения отрицательно сказывается на развитии производства, подавляя предпринимательскую деятельность. Рост государственных доходов происходит до определенного предела, переступив этот предел, налоги начинают душить экономику, что приводит к уменьшению налоговой базы и соответственно сокращению налоговых поступлений в бюджет. Сторонники этой теории, ориентированной на предложение, рекомендуют строить налоговую концепцию на учете зависимости фактических поступлений в бюджет от величины налоговой ставки.

Концептуальный смысл этой теории « Мало налогов – много экономики».

Частные теории налогов в основном представлены:

- теорией соотношения прямого и косвенного налогообложения

- теорией единого налога

- теорией пропорционального и прогрессивного налогообложения

- теорией переложения налогов.

Основы построения налога

⇐ Предыдущая 123 4 5 Следующая ⇒