Методика аудита продаж в оптовой торговле

В процессе аудита продаж необходимо решить комплекс взаимосвязанных задач:

- анализ учетной политики предприятия в части, регулирующей порядок учета продаж, согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;

- контроль договорной дисциплины в соответствии с законодательством;

- проверка правильности документального оформления операций по учету продаж; оценка полноты, своевременности и достоверности списания сумм расходов (коммерческих расходов) на продажу отраженных в бухгалтерском учете;

- анализ правильности организации аналитического и синтетического учета продаж;

- контроль соблюдения налогового законодательства в части налогообложения прибыли организации.

Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности необходимо получить надлежащие аудиторские доказательства на основе проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам, проведения аналитических процедур, проверки средств контроля. Аудитор на основе своего профессионального суждения обязан самостоятельно принять решение о количестве информации, необходимой для составления заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Виды, источники и методы получения аудиторских доказательств определены в федеральном правиле (стандарте) № 5 «Аудиторские доказательства». Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешними, смешанными. Внутренние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменной или устной форме. Внешние аудиторские доказательства включают информацию, полученную от третьей стороны в письменном виде. Смешанные аудиторские доказательства включают информацию, полученную от экономического субъекта в письменном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Доказательства, полученные самой аудиторской организацией, обычно являются более достоверными, чем доказательства, предоставленные аудируемым лицом. Доказательства в форме документов и письменных показаний обычно являются более достоверными, чем устные показания.

В ходе проверки в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» необходимо собрать аудиторские доказательства для решения поставленных задач, направленных на подтверждение:

- полноты, то есть отражения хозяйственных операций по продаже товаров и их финансовых результатов в полном объеме;

- оценки, то есть соблюдения требований нормативных документов по стоимостному отражению хозяйственных операций и полученных финансовых результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности организации;

- точности, то есть соблюдения арифметической точности показателей при составлении первичных документов о продажах, записей в учетные регистры и переносе данных о финансовых результатах от продаж в бухгалтерскую отчетность;

- ограничения учетного периода, то есть соответствия периода совершения хозяйственных операций датам их регистрации в учете, в частности, финансовые результаты от продаж отчетного периода определены на основании соотнесения доходов и расходов от обычной деятельности данного периода; - прав и обязанностей, то есть подтверждения прав ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» на отраженные в отчетности доходы от продаж и обязательств по произведенным расходам, связанным с продажей товаров;

- существования и возникновения, то есть доходы и расходы связаны с реальными хозяйственными операциями, финансовые результаты от продажи товаров получены в реальности, отнесены к соответствующему отчетному периоду, что подтверждается данными бухгалтерского учета;

- представления и раскрытия, то есть в бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» раскрыта информации о доходах и расходах от продаж, их финансовых результатах в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» послужили Приказ об учетной политике предприятия, Бухгалтерский баланс на 31.12.2008 г., Отчет о прибылях и убытках за 2008 г. (Приложение 8), книга покупок и книга продаж за 2008 г., главная книга за 2008 г. За первый квартал 2008 г. были изучены следующие документы: регистры бухгалтерского учета (синтетического и аналитического учета) по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 44 «Расходы на продажу», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 99 «Прибыли и убытки», договоры купли-продажи, счета-фактуры, товарные накладные, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, выписки банка.

При проверке документального оформления операций по продаже товаров покупателям установлено применение унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций. Так для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организация использует товарную накладную ТОРГ-12 и счет-фактуру установленной формы. По направлению оценки проданных товаров проводилась процедура направленного тестирования по счетам учета продажи товаров, сопоставлялись кредитовые записи на счете 41 «Товары» и дебетовые записи на субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» с целью выявления расхождения в оценке списанных товаров. Целью данной процедуры является подтверждение факта передачи товаров покупателям, зарегистрированного в учете на основании первичных документов. Способ оценки товаров при их списании по средней оценке соответствует способу, установленному в приказе об учетной политике ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр».

При определении фактической выручки от продажи товаров необходимо сверить данные по статье «Выручка от реализации продукции (работ, услуг)» отчетной формы №2 с данными карточки счета 90.1 «Выручка». В случаях несоответствия сумм необходимо выявить причину несоответствия и отразить это в рабочей документации аудитора. Отклонений при сверке данных обнаружено не было.

После проведения сверки отчетных данных с данными учетных регистров, можно приступить к проверке правильности оформления операций по оплате проданных товаров. Этот этап проведения аудита подразумевает проверку банковских выписок по движению денежных средств на расчетном счете, а также проверку платежных требований и поручений, связанных с поступлением оплаты за проданные товары безналичным путем. С этой целью сопоставляется кредитовый оборот, взятый из карточки по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», с данными по журналу-ордеру № 2 и дебетовой ведомости №2, в которой формируется дебетовый оборот по счету 51 «Расчетный счет», а также с данными выписок банка за соответствующий период. При проверке банковских выписок с подтверждающими расчетными документами расхождений не установлено, но при этом было выявлено, что на поступившую сумму аванса 15.02.08 г. от ООО «Автоконнекс-Н в размере 54508 руб. ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» не оформил и не зарегистрировал в книге продаж счет-фактуру на полученную сумму аванса. Данная операция привела к занижению суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет за первый квартал 2008 г. на 8314, 78 руб. Аудитором дана рекомендация по оформлению счета-фактуры на сумму аванса, регистрации ее в книге продаж в дополнительном листе, открытом за первый квартал 2008 г. и сдаче уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за первый квартал 2008 г.

В приказе об учетной политике ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» прописано, что расходы по доставке товаров учитываются в составе расходов на продажу на счете 44.1.3. «Издержки обращения в организация, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» и списываются на себестоимость продаж ежемесячно в части, приходящейся на реализованные товары. Остальные затраты, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90.7 «Расходы на продажу» в полном объеме в конце месяца.

При проверке оборотно-сальдовой ведомости по счету 44 «Расходы на продажу» за март 2008 г. установлено, что данный счет не имеет сальдо начального и конечного. Данные, отраженные на счете 44.1.3 «Издержки обращения в организация, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению» полностью списываются на счет 90.7 «Расходы на продажу». Удельный вес транспортных расходов в общей сумме расходов очень маленький. Данная ошибка имеет систематический характер, что приводит к искажению данных по формированию конечного финансового результата, а именно к завышению расходов на продажу и как следствие к занижению налогооблагаемой прибыли.

Аудитором дана рекомендация отказаться от варианта неполного списания расходов на продажу, так как на основании статьи 88 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов №119н при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных расходов их сумма может списываться полностью. Таким образом, у ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» нет необходимости в расчете среднего процента, а стало быть бухгалтерии объекта исследования удобнее внести изменения в учетную политику, согласно которым расходы на продажу списывались бы полностью в конце каждого месяца. Это изменение нужно прописать в приказе об учетной политике на 2009 г. За 2008 г. необходимо привести расчет транспортных расходов в соответствие с учетной политикой на 2008 г., пересчитать остатки транспортных расходов, используя средний процент, сдать уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2008 г.

Согласно приказу об учетной политике инвентаризация товаров и обязательств проводится в установленные сроки. Инвентаризация проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Результаты инвентаризации в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр» оформляются по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88, и своевременно отражаются в учете.

Таким образом, поскольку проверка носила выборочный характер, было предложено выявить и устранить аналогичные замечания за проверяемый период. Проверка проводилась в соответствии с разработанным планом и программой аудита продаж в ООО «Торговый Дом АвтоАудиоЦентр», в ходе которой были выявлены нарушения в учете отражения операций продажи товаров и списании расходов на продажу. Данные замечания и рекомендации

по устранению ошибок аудитором должны быть отражены в письменном отчете.

⇐ Предыдущая 1 2 3 456 Следующая ⇒