ОБЕСЦЕНЕНИЕ АКТИВОВ (МСФО (IAS) 36)

Определения:

Балансовая стоимость - стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

Единица, генерирующая денежные средства (генерирующая единица) - наименьшая идентифицируемая группа активов, которая генерирует приток денежных средств, в значительной степени независимый от притока денежных средств от других активов или групп активов.

Корпоративные активы - активы, помимо гудвила, которые способствуют поступлению денежных средств в будущем как от рассматриваемой генерирующей единицы, так и от других генерирующих единиц.

Затраты на выбытие - приростные издержки, напрямую связанные с выбытием актива или генерирующей единицы, за вычетом финансовых издержек и расходов по налогу на прибыль.

Амортизируемая величина - стоимость актива или иная сумма, принимаемая за стоимость в финансовой отчетности, за вычетом его остаточной стоимости.

Амортизация (списание) — систематическое распределение амортизируемой величины актива на срок его полезного использования.*

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу - сумма, которую можно выручить от продажи актива или генерирующей единицы, в результате сделки между независимыми, осведомленными и желающими заключить сделку сторонами, минус затраты на выбытие.

Убытки от обесценения - сумма, на которую балансовая стоимость актива или генерирующей единицы, превышает его возмещаемую стоимость.

Возмещаемая стоимость актива или генерирующей единицы — справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу или ценность использования в зависимости от того, которая из данных величин больше.

Срок службы - это либо:

(a) предполагаемый период использования актива предприятием; либо

(b) число единиц продукции или аналогичных единиц, которое предприятие ожидает получить в результате использования актива.

Ценность использования — приведенная стоимость будущих денежных потоков, которые предположительно будут получены от актива или генерирующей единицы.

Данный стандарт не применяется к учету следующих активов:

- запасы (МСФО (IAS) 2);

- активы, возникающие из договоров на строительство (МСФО (IAS) 11);

- отложенные налоговые активы (МСФО (IAS) 12);

- активы, возникающие из вознаграждений работникам (МСФО (IAS) 19);

- финансовые активы (МСФО (IAS) 39);

(IAS) 40);

- активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, оцениваемые по справедливой

стоимости (МСФО (IAS) 41);

- активы, которые возникли из договоров страхования (МСФО (IFRS) 4);

- активы, предназначенные для продажи (МСФО (IFRS) 5).

На каждую отчетную дату все активы тестируются на предмет обесценения (балансовая стоимость

актива может быть выше цены продажи или ценности использования актива). МСФО (IAS) 36

содержит перечень внешних и внутренних признаков обесценения актива. Если присутствуют

признаки обесценения необходимо определить возмещаемую стоимость актива.

В отношении следующих видов нематериальных активов возмещаемая стоимость определяется

ежегодно вне зависимости от признаков обесценения:

- нематериальные активы с неопределенным сроком полезного использования;

- нематериальные активы недоступные для использования;

- гудвил, возникший при приобретении компаний.

Внешние признаки обесценения

- снижение рыночной стоимости;

- негативные изменения в технологических, рыночных, экономических и юридических

условиях;

- увеличение рыночной процентной ставки;

- цена акций компании ниже стоимости чистых активов компании.

Внутренние признаки обесценения

- моральное или физическое устаревание;

- актив, участвует в процессе реструктуризации, ли подлежит выбытию;

- экономические показатели за отчетный период хуже ожидаемых.

Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу или ценность его использования превышает балансовую стоимость актива, то возмещаемая стоимость актива не рассчитывается. Актив не подлежит обесценению;

- Если справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу не может быть определена, то возмещаемой стоимостью актива считается ценность его использования;

- Для активов, подлежащих выбытию, возмещаемой стоимостью считается справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу.

Расчет ценности использования актива должен включать следующие элементы:

- оценка будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от

актива;

- ожидания относительно возможных изменений в размере и сроках поступления этих

потоков денежных средств;

- временная стоимость денег, представленная текущей рыночной безрисковой ставкой

процента;

- надбавка за неопределенность, присущая данному активу;

- другие факторы, такие как неликвидность, отражаемые участниками рынка при установлении величины будущих потоков денежных средств, которые организация ожидает получить от актива.

Стандартом предусматриваются правила проведения теста для корпоративных активов:

В случае возможности отнесения к определенной генерирующей единице, тест проводится для генерирующей единицы, включая корпоративные активы;

Если корпоративный актив нельзя отнести к определенной генерирующей единице, то корпоративные активы необходимо включать и соответственно проводить тест на уровне минимального количества генерирующих единиц, к которым данный корпоративный актив возможно отнести.

Гудвил должен проверяться на обесценение ежегодно.

В целях тестирования на обесценение гудвил должен быть распределен на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц, от использования которых ожидается выгода как следствие синергетического эффекта объединения независимо от того передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны. Каждая единица или группа единиц, на которые распределяется гудвил, должна:

- представлять самый нижний уровень компании, на котором для внутренних целей осуществляется контроль гудвила;

- не выходить за рамки сегмента, определяемого в соответствии с МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты».

Генерирующая единица, на которую был распределен гудвил должна проверяться на обесценение по крайней мере один раз в год путем сравнения балансовой стоимости генерирующей единицы, включающей гудвил, с его возмещаемой стоимостью:

- если возмещаемая стоимость генерирующей единицы превышает балансовую, то генерирующая единица и гудвил, относящийся к этой единице, не обесцениваются;

- если балансовая стоимость генерирующей единицы превышает возмещаемую, то компания должна признать убыток от обесценения.

Убыток от обесценения уменьшает балансовую стоимость активов единицы (группы единиц) в следующем порядке:

- сначала уменьшается балансовая стоимость любого гудвила, распределенного на генерирующую единицу (группу единиц) и,

- затем уменьшается балансовая стоимость других активов генерирующей единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы (группы единиц).

Балансовая стоимость актива не должна быть уменьшена на сумму большую из:

- его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если поддается определению);

- его ценности использования (если она поддается определению);

- нуля.

Если данное правило применено, дальнейшее распределение убытка от обесценения осуществляется пропорционально балансовой стоимости других активов в составе генерирующей единицы.

Раскрытие информации по каждому классу активов:

- Убытки от обесценения, признанные в отчете о прибылях и убытках;

- Сторно убытков от обесценения в отчете о прибылях и убытках;

- Линейная статья отчета о прибылях и убытках, в которой убытки реверсируются;

- Сумма убытков от обесценения, признанных в составе прочего совокупного дохода, по переоцененным активам;

 Сумма убытков от обесценения, сторнированных из состава прочего совокупного дохода,

по переоцененным активам.

Раскрытие по сегментам:

 Признанные убытки от обесценения;

 Сторнированные убытки от обесценения.

Прочие раскрытия:

Если признанный или сторнированный убыток от обесценения существенный, то

раскрываются:

 События и обстоятельства, повлиявшие на убыток от обесценения;

 Сумма убытка от обесценения;

 Отдельные активы: характер актива и сегмент, к которому относятся актив;

 Генерирующая единица: описание, сумма убытка от обесценения, признанная или

сторнированная по видам активов и сегментам;

 Если возмещаемая сумма актива равна справедливой стоимости за вычетом затрат на

продажу, раскрывается порядок определения справедливой стоимости;

- Если возмещаемая сумма равна ценности использования, раскрывается ставка дисконтирования.

Если признанные (сторнированные) убытки от обесценения в совокупности являются существенными для всей финансовой отчетности, то следует раскрывать следующую информацию:

- основные классы активов, которые были подвержены убыткам от обесценения;

- основные события и обстоятельства.

Подробно раскрывается информация об оценках, использованных для определения возмещаемой суммы генерирующей единицы, содержащей гудвил, или нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования.

Вопросы для самоконтроля

1. Актив подлежит обесценению в случае, если:

1. Его балансовая стоимость равна сумме, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

2. Его балансовая стоимость превышает сумму, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива;

3. Сумма, которая будет возмещена в результате использования (или продажи) актива, превышает его балансовую стоимость.

2. После проведения переоценки актива:

1. Вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным, невысока;

2. Существует вероятность того, что переоцененный актив является обесцененным;

3. Необходимо оценить возмещаемую сумму актива.

3. Корпоративные активы являются активами (помимо гудвилла), которые вносят вклад в создание потоков денежных средств как рассматриваемой генерирующей единицы, так и других генерирующих единиц.

1. Включают гудвилл;

2. Вносят вклад в формирование потоков денежных средств только рассматриваемой генерирующей единицы;

3. Участвуют в формировании потоков денежных средств как рассматриваемой, так и прочих генерирующих единиц.

4. Затраты по выбытию - это:

1. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива, исключая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате подоходного налога;

2. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги, но исключая расходы по уплате подоходного налога;

3. Дополнительные затраты, непосредственно связанные с выбытием актива (или генерирующей единицы), включая затраты на финансовые услуги и расходы по уплате подоходного налога.

5. При отсутствии указания на существование убытка от обесценения:

1. МСФО 36, тем не менее, требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;

2. МСФО 36 не требует от компании проводить формальную оценку возмещаемой суммы;

3. МСФО 36 не требует от компании проводить оценку возможности обесценения актива.

6. Нематериальный актив с неограниченным сроком полезной службы или нематериальный актив, который пока не готов к использованию:

1. Не будет обесцениваться;

2. Должен тестироваться ежегодно, в различное время года;

3. Должен тестироваться ежегодно, в одно и то же время.

7. Внешние источники информации, указывающие на возможность обесценения, включают:

(i) Существенное снижение рыночной стоимости актива;

(ii) Существенные изменения в технологическом развитии;

(iii) Повышение процентных ставок или других рыночных ставок в течение данного периода;

(iv) Превышение балансовой стоимости чистых активов компании над рыночной капитализацией компании;

(v) Изменение в структуре группы «A».

1. (i) – (ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

8. Внутренние источники информации включают:

(i) Потоки денежных средств существенно превышают те, которые заложены в бюджете;

(ii) Прибыль от производственной деятельности существенно ниже той, которая заложена в бюджете;

(iii) Значительное сокращение чистых потоков денежных средств;

(iv) Убытки от производственной деятельности;

(v) Факты, свидетельствующие об устаревании или повреждении актива;

(vi) Существенные изменения в использовании актива;

(vii) Факты, свидетельствующие о том, что производительность актива оказалась ниже ожидаемой;

(viii) Более низкая стоимость капитала.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vii)

7. (i)-(viii)

9. Если предыдущие расчеты показывают, что возмещаемая сумма актива существенно превышает его балансовую стоимость:

1. Следует осуществить расчет «эксплуатационной ценности» актива;

2. Компании необходимо переоценить возмещаемую сумму актива, если не происходили события, которые бы устранили эту разницу;

3. Следует провести тест на обесценение.

10. При повышении процентных ставок:

1. Ставка дисконта должна увеличиться;

2. Потоки денежных средств автоматически увеличиваются;

3. Возможно, что это не окажет значительного воздействия на актив с длительным сроком полезной службы.

11. «Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационная ценность» актива. Если какая-либо из указанных величин превышает балансовую стоимость актива, то:

1. Актив не обесценен, и нет необходимости в оценке его другой величины;

2. Должна быть рассчитана другая величина;

3. Актив обесценен.

12. «Эксплуатационная ценность» актива, предназначенного для выбытия, будет состоять в основном из:

1. Потоков денежных средств от использования актива;

2. Чистых поступлений от выбытия;

3. Амортизационных начислений.

13. Наилучшим количественным определением «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» является:

1. Недавно совершенная сделка;

2. Наличие активного рынка;

3. Наличие обязательного (для обеих сторон) договора купли-продажи.

14. Примерами затрат по выбытию актива являются:

(i) Затраты по финансовым услугам;

(ii) Судебные издержки;

(iii) Гербовые сборы и аналогичные налоги на операции;

(iv) Расходы по демонтажу и транспортировке актива;

(v) Прямые дополнительные расходы, связанные с предпродажной подготовкой актива.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5. (ii)-(v)

15. При расчете «эксплуатационной ценности» актива учитывается следующее:

(i) Потоки денежных средств, полученные в результате использования актива;

(ii) Колебания в размере или времени образования потоков денежных средств;

(iii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода, представленная устойчивой процентной ставкой;

(iv) Цена неопределенности, присущей активу;

(v) Сезонность;

(v) Прочие факторы.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5. (i)-(v)

6. (i)-(iii)+(v)

16. При невозможности обоснования более продолжительного периода прогнозы движения денежных средств, основанные на бюджетах/прогнозах, должны охватывать максимальный период в:

1. Три года.

2. Пять лет.

3. Десять лет.

17. Оценки потоков денежных средств должны включать:

(i) Прогнозы поступлений денежных средств от продолжающегося использования актива;

(ii) Прогнозы оттоков денежных средств, необходимых для создания притоков денежных средств от продолжающегося использования актива;

(iii) Чистые потоки денежных средств от выбытия актива;

(iv) Затраты по финансовым услугам;

(v) Налоги.

1. (i) – (iii)

2. (i)-(iv)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(v)

5.(i)-(v)

18. Если ставка дисконта учитывает влияние инфляции, потоки денежных средств отражаются:

1. Исключая инфляцию;

2. Включая инфляцию;

3. Исключая инфляцию (но включая повышение или снижение конкретных цен).

19. «Эксплуатационная ценность» актива не отражает:

(i) оттоков денежных средств или обусловленной ими экономии затрат (например, сокращение затрат на персонал) или выгоды в результате предполагаемой, но еще не утвержденной реструктуризации компании; или

(ii) оттоков денежных средств, которые улучшат производительность актива.

«Эксплуатационная ценность» актива не отражает при оценке потоков денежных средств:

1. Использование чистой дисконтированной стоимости будущих поступлений;

2. Денежных потоков в реальном выражении;

3. Текущее состояние актива.

20. Оценка чистых денежных средств, получаемых или выплачиваемых за выбытие актива, аналогична «справедливой стоимости актива за вычетом расходов на продажу» за исключением того, что при оценке указанных чистых потоков денежных средств:

(i) Вы используете цены на аналогичные активы (срок полезной службы которых подходит к концу);

(ii) Вы корректируете цены с учетом влияния инфляции;

(iii) Вы вычитаете затраты по финансовым услугам;

(iv) Вы вычитаете налоговые платежи.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

4. (i)-(iv)

21. Ставка дисконта – это ставка, определяемая до вычета налогов, которая отражает текущую рыночную оценку:

(i) Обменных курсов иностранных валют;

(ii) Стоимость денег с учетом дохода будущего периода;

(iii) Специфических рисков для данного актива.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

22. Если актив, учтенный по себестоимости, уменьшается в результате обесценения, то уменьшение следует:

1.7. Капитализировать;

2.8. Отнести на расходы;

3.9. Отразить в особой статье финансовой отчетности.

23. При признании убытка от обесценения:

1. Следует скорректировать амортизационные начисления для будущих периодов;

2. Следует пересмотреть ликвидационную стоимость;

3. 1 и 2;

4. Ни 1, ни 2.

24. Для проведения теста на обесценение генерирующая единица - это:

1. Наименьшая возможная группа (объединение) активов, которая создает поступления денежных средств;

2. Корпоративные активы;

3. Любой объект активов, который создает денежные средства.

25. Возмещаемая сумма генерирующей единицы - это:

1. Наименьшая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

2. Большая из двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива;

3. Среднее значение двух величин: «справедливой стоимости единицы за вычетом расходов на продажу» и «эксплуатационной ценности» актива.

26. При проведении теста на обесценение гудвилл относится на каждую генерирующую единицу:

1. Которая получит выгоду от синергетического эффекта в результате объединения;

2. Если прочие приобретаемые активы относятся на данные единицы;

3. Если прочие приобретаемые обязательства относятся на данные единицы;

4. Если прочие чистые приобретаемые активы относятся на данные единицы.

27. Тест на обесценение гудвилла проводится:

1. На уровне группы;

2. На уровне отнесения гудвилла в соответствии с МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»;

3. На уровне, который отражает способ управления компанией своей деятельностью.

28. При отнесении гудвилла на единицу и прекращении компанией вида деятельности в рамках данной единицы, гудвилл, связанный с прекращаемым видом деятельности, должен:

(i) Включаться в балансовую стоимость вида деятельности при определении прибыли (или убытка от выбытия);

(ii) Оцениваться на основе относительной стоимости прекращаемого вида деятельности и сохраняемой части единицы;

(iii) Дисконтироваться с использованием текущей рыночной ставки.

1. (i) – (ii)

2. (i)-(iii)

3. (ii)-(iii)

29. При убытке от обесценения гудвилла, когда гудвилл имеется в доле меньшинства, убыток от обесценения следует:

1. Учитывать полностью и отнести его к материнской компании;

2. Учитывать полностью, разделив его между материнской компанией и долей меньшинства;

3. Ограничить убытком, который можно отнести к материнской компании.

30. Тест на обесценение компании проводится в следующей последовательности:

1. Сначала тестируется актив, и учитываются убытки от обесценения для данного актива, затем проводится тест на обесценение единицы, содержащей гудвилл;

2. Сначала тестируется генерирующая единица, содержащая гудвилл, и учитываются убытки от обесценения для данной единицы, затем проводится тест на обесценение актива;

3. Актив и генерирующая единица тестируются одновременно.

31. Корпоративные активы:

1. Не могут обесцениваться;

2. Не могут создавать отдельных потоков денежных средств;

3. Балансовая стоимость может быть полностью отнесена к генерирующей единице.

32. Ваш актив обесценен:

(i) его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» = убытку в размере $4 000;

(ii) его «эксплуатационная ценность» = $6 000;

Какую стоимость Вы будете использовать?

1. $6 000

2. Убыток в $4 000

3. $ 1000 (среднее значение двух величин)

Ноль

(i) его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» (при возможности ее определения);

(ii) его «эксплуатационную ценность» (при возможности ее определения);

(iii) ноль.

33. Балансовая стоимость шахты составляет $2 000.

«Эксплуатационная ценность» актива составляет $2 400.

Справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу составляет $1 600.

Обесценена ли она?

1. да

2. нет

34. Ваш актив обесценен:

(i) его «справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу» = убытку в $4 000;

(ii) его «эксплуатационная ценность» = убытку в $2 000;

Какую стоимость вы будете использовать?

1 Убыток в $2 000

2. Убыток в $4 000

3. Убыток в $3 000 (среднее значение двух величин).

Ноль.

(i) его «справедливую стоимость за вычетом расходов на продажу» (при возможности ее определения);

(ii) его «эксплуатационная ценность» (при возможности ее определения);

(iii) ноль.

35. Балансовая стоимость генерирующей единицы = $ 13 млн. =

активы $10 млн. + гудвилл $3 млн.

«Эксплуатационная ценность» активов генерирующей единицы = $11млн.

Вам следует:

1. Не делать корректировки.

2. Снизить гудвилл до $1 млн.

3. Снизить гудвилл до $2 млн., а активы – до $9 млн.

. Ответы на вопросы

⇐ Предыдущая 5 6 7 8 91011 12 13 14 Следующая ⇒