ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ РАБОТНИКАМ. (МСФО (IAS) 19)

Вознаграждения работникам – все формы выплат работникам в обмен на оказанные ими услуги.

Текущие вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), подлежащие выплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги.

Прочие долгосрочные вознаграждения работникам – вознаграждения работникам (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выходных пособий и вознаграждения в форме долевых инструментов), которые не выплачиваются полностью в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности – это пенсии, страхование жизни, медицинское обслуживание и иные вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Выходные пособия – это вознаграждения работникам, выплачиваемым в результате:

(i) решения компании расторгнуть трудовое соглашение с работником до установленного срока выхода на пенсию;

или

(ii) решения работника принять предложение об увольнении в обмен на указанное вознаграждение.

Вознаграждения в форме долевых инструментов –вознаграждения работникам, при которых:

(i) работники имеют право на получение акций, выпущенных отчитывающейся компанией (или ее материнской компанией); или

(ii) величина обязательств компании перед работниками зависит от будущей цены на акции, выпущенные компанией.

Планы выплат в форме долевых инструментов – формальные или неформальные соглашения, согласно которым компания предоставляет работникам вознаграждения долевыми инструментами.

Справедливая стоимость – это сумма, на которую можно обменять актив или погасить обязательство, при совершении сделки между независимыми, желающими совершить такую сделку сторонами.

Текущие вознаграждения работникам

Краткосрочные вознаграждения включают такие статьи, как:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(ii) ежегодный оплачиваемый отпуск, в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги, а также оплачиваемые больничные листы;

(iii) участие в прибыли и премии, выплачиваемые в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

(iv) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги).

Закрепленные вознаграждения работникам – это вознаграждения, которые не зависят от работы в компании в будущем.

Компания должна признавать ожидаемые затраты на оплачиваемые отпуска следующим образом:

(i) при накапливаемых оплачиваемых отпусках - на момент оказания работниками услуг, которые увеличивают их права на будущие оплачиваемые отпуска;

(ii) при ненакапливаемых оплачиваемых отпусках - при наступлении отпуска.

Вознаграждения работникам включают:

· * Заработную плату

· * Участие в прибыли

· * Оплачиваемый отпуск и больничный

· * Бонусы

· * Страхование здоровья и жизни сотрудников

· * Компенсация аренды жилья

· * Бесплатные или субсидированные товары или услуги, предоставляемые работникам

· * Пенсионное страхование

· * По окончании трудовой деятельности медицинские льготы

· * Вознаграждения за выслугу лет

· * Подарки на юбилей

· * Отложенные программы компенсации

· * Выходное пособие.

Основной принцип МСФО 19

Основной принцип стандарта: все расходы на вознаграждение работникам должны признаваться в том периоде, в котором вознаграждение зарабатывается работником, а не когда оно уплачивается или подлежит уплате.

Краткосрочные вознаграждения работникам

Для краткосрочных вознаграждений работникам (т.е подлежащим погашению в течение 12 месяцев), недисконтированных размер пособий ожидаемых к выплате должен быть признан в этот период. [п.10]

В отношении ожидаемых затрат предприятие признает эти затраты на выплату краткосрочных вознаграждений работникам в форме оплачиваемых отсутствий на работе в соответствии с пунктом 10 следующим образом:

· (a) при накапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - на момент, когда работники оказывают услуги, увеличивающие будущие оплачиваемые отсутствия на работе, на которые эти работники имеют право;

· (b) при ненакапливаемых оплачиваемых отсутствиях на работе - непосредственно при наступлении факта отсутствия на работе.

Участие в прибыли и премиальные выплаты

Предприятие должно признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и премиальные выплаты, в случае предприятие имеет юридическое или объективное обязательство. [п.17]

Вознаграждения по окончании трудовой деятельности: планы с установленными взносами

Если работник оказал услуги предприятию в течение периода, предприятие признает взносы, подлежащие уплате в план с установленными взносами в обмен на эти услуги, следующим образом:

· (a) В качестве обязательства (начисленного расхода), после вычета любого уже выплаченного взноса. Если сумма ранее уплаченных взносов превышает величину взноса, причитающегося за услуги, оказанные до отчетной даты, предприятие признает это превышение в качестве актива (авансовый расход) в той мере, в какой авансовый платеж приведет, например, к сокращению будущих платежей или к возврату денежных средств.

· (b) В качестве расхода, за исключением тех взносов, которые другой стандарт требует или разрешает включать в себестоимость актива (см., например, МСФО (IAS) 2 " Запасы" и МСФО (IAS) 16 " Основные средства" ).

Отражение в балансе

Величина, признаваемая в качестве задолженности по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую сумму следующих величин:

· (a) приведенная стоимость обязательств плана с установленными выплатами на отчетную дату (см. пункт 64);

· (b) плюс любые актуарные прибыли (за вычетом любых актуарных убытков), еще не признанные в соответствии с учетной политикой, определенной в пунктах 92 и 93;

· (c) минус любые еще не признанные стоимости услуг прошлых периодов (см. пункт 96);

· (d) минус справедливая стоимость на отчетную дату активов плана (при наличии таковых), непосредственно предназначенных для исполнения обязательств (см. пункты 102-104).

Текущая стоимость выплат сотрудникам должна быть определена с использованием метода прогнозируемой условной единицы. [МСФО 19, 64] Метод прогнозируемой условной единицы (иногда называемый методом накопленного вознаграждения, пропорционально распределенного на период оказания работником услуг, или методом вознаграждения/продолжительности работы) рассматривает каждый период работы как основание для права на дополнительную условную единицу вознаграждения (см. пункты 67-71) и измеряет каждую условную единицу вознаграждения отдельно с целью определения обязательств на конец периода (см. пункты 72-91).

Оценки должны проводиться с достаточной регулярностью, для того чтобы суммы отраженные в финансовой отчетности не отличались существенно от тех, которые будут установлены на отчетную дату. [п.56] Допущения, используемые для целей такой оценки должны быть беспристрастными и адекватными. [п.72]

Ставка, используемая для дисконтирования предполагаемых потоков денежных средств должна быть определена на основании рыночной доходности на отчетную дату на высококачественных корпоративных облигаций. [п.78]

Актуарные прибыль и убытки

При измерении обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54, предприятие должно признать соответствующую долю (как указано в пункте 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из двух значений:

· (a) 10% от приведенной стоимости обязательств плана с установленными на эту дату выплатами (до вычета активов плана);

· (b) 10% справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные ограничения рассчитываются и применяются отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами, - это превышение, определенное в соответствии с пунктом 92, разделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако предприятие может применять любой последовательный метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков при условии, что в отношении как прочих доходов, так и убытков применяется одна и та же база, используемая последовательно из периода в период. Предприятие может применять указанные методы в отношении актуарных прибылей и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных пунктом 92.

Если предприятие принимает политику признания актуарных прибылей и убытков в том же периоде, в котором они возникают, что разрешено пунктом 93, они могут признаваться не в составе прибыли или убытка в соответствии с пунктами 93Б-93Г при условии, что такое признание включает:

· (a) все планы предприятия с установленными выплатами;

· (b) все его актуарные прибыли и убытки.

В декабре 2004 года Совет по МСФО выпустил поправки к МСФО 19, чтобы появилась возможность признания актуарных прибылей и убытков в полном объеме в период, в котором они происходят, за пределами прибыли или убытка в отчете о совокупном доходе. Этот вариант похож на требования по британскому стандарту FRS 17. Совет пришел к выводу, что в ожидании дальнейшей работы по окончании трудовой деятельности и по вопросам отчетности о совокупном доходе, подход в МСФО 17 должны быть доступны в качестве опции для составителей финансовой отчетности с использованием МСФО. [п.93A]

ПРИМЕР – Выходные пособия Вы закрываете подразделение и предлагаете вознаграждение в размере $3000 каждому работнику, который согласится уволиться. 50 работников принимают предложение, но еще 10 работников придется уволить по сокращению штата, при этом затраты составят по $2000 на каждого работника. Денежные средства, выплаченные всем 60 уволенным работникам, классифицируются как выходные пособия.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$170.000
Денежные средства	ББ		$170.000
Учет выплаты выходных пособий

ПРИМЕР – Выходные пособия, помимо единовременных выплат Вы переводите офис в другой регион. Все сотрудники за исключением одного переводятся в новый офис. Оставшийся сотрудник попадает под сокращение. Ему будет выплачиваться заработная плата в размере $1000 в течение 3 последующих месяцев, и $2000 будет добавлено к его пенсии. Эти выплаты являются выходными пособиями.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$5.000
Начисленная заработная плата	ББ		$3.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ		$2.000
Учет начислений выходных пособий

ПРИМЕР – Вознаграждения, выплачиваемые независимо от причины увольнения

При увольнении каждый работник вашей компании получает право на 10 акций компании за каждый месяц работы

Учет этих акций происходит в соответствии с МСФО (IFRS) 2. Это вознаграждения по окончании трудовой деятельности, а не выходные пособия.

ПРИМЕР – Выходные пособия – сокращение вознаграждений по окончании трудовой деятельности В обмен на выходное пособие в размере $10 000 сотрудник соглашается на сокращение пенсии. Сумма экономии затрат на пенсионное обеспечение, составляет $3 000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – выходные пособия	ОПУ	$10.000
Денежные средства	ББ		$10.000
Расходы на персонал – вознаграждения по окончании трудовой деятельности	ОПУ		$3.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ	$3.000
Учет выходных пособий и сокращения вознаграждений по окончании трудовой деятельности

ПРИМЕР –Добровольное увольнение по предложению компании. Ваша компания хочет уволить 500 сотрудников. Вы предлагаете $10.000 каждому сотруднику, кто уволится по собственному желанию. Вы полагаете, что на это согласятся только 200 человек. Резерв на выходное пособие составит $2 млн (200 * $10.000). Дальнейший резерв может быть создан, если последуют принудительные увольнения.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – добровольное увольнение	ОПУ	$2 млн
Резерв на выходное пособие	ББ		$2 млн
Учет выходных пособий при добровольном увольнении

Обзор основных типов пенсионного плана

Пенсионный план с установленными взносами	Государственный пенсионный план	Пенсионные планы с застрахованными выплатами	Пенсионные планы группы работодателей	Планы с установленными выплатами
Компания осуществляет установленные выплаты в пенсионный фонд. Компания не несет дальнейшей ответственности.	Может быть либо планом с установленными выплатами, либо планом с установленными взносами	Обещает индивидуальные выплаты. Величина взносов определяется актуариями.
Пенсионеры получают прибыль на инвестированные средства	Пенсионеры получают пенсию в установленном государством размере	Пенсионеры получают суммы, установленные фондом		Пенсионеры получают суммы, установленные фондом
Риск ложится на пенсионеров	Риск ложится на государство	Риск ложится на страховую компанию		Риск ложится на компанию
Актуарии: нет	Государственные актуарии: да	Актуарии страховой компании: да		Актуарии компании: да
Все фонды могут предоставлять пенсионерам пособия по болезни и нетрудоспособности.

Определения – Пенсии

Выплаты по окончании трудовой деятельности – это выплаты, отличные от выходных пособий и выплат долевыми инструментами и выплачиваемые после окончания трудовой деятельности.

Планы выплаты по окончании трудовой деятельности – это формальные и неформальные соглашения, в рамках которых компания предоставляет работникам вознаграждения по окончании трудовой деятельности.

Планы с установленными взносами – это планы выплат по окончании трудовой деятельности, в рамках которых компания перечисляет в пенсионный фонд фиксированные суммы, и не имеет юридических или традиционных обязательств по выплате других взносов в будущем.

Планы с установленными выплатами – это планы выплаты вознаграждений по окончании трудовой деятельности, кроме планов с установленными взносами.

Планы группы работодателей – это планы, помимо государственных, которые:

(i) объединяют активы различных компаний;

(ii) используют эти активы для выплаты вознаграждений работникам компаний.

Размеры взносов в план и выплата пенсий определяются без учета принадлежности работников к той или иной компании внутри группы.

Стоимость текущих услуг – это увеличение дисконтированной стоимости обязательств по планам с установленными выплатами, возникшее в результате предоставлением работниками услуг в текущем отчетном периоде.

Применимый страховой полис – это полис, выданный страховщиком, не являющимся связанной стороной в соответствии с определением, данным в МСФО (IAS) 24, если причитающиеся страховые выплаты:

(i) могут использоваться только на финансирование вознаграждений работникам в рамках плана с установленными выплатами;

(ii) не могут использоваться компанией для погашения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:

(1) когда эти средства избыточные и не требуются для выполнения обязательств по выплатам работникам;

(2) когда эти средства возмещаются компании за уже выплаченные ею вознаграждения.

Стоимость прошлых услуг – это увеличение дисконтированной стоимости обязательства по плану с установленными выплатами, за услуги, оказанные работниками в прошлые периоды. Стоимость складывается из изменений пенсий или других долгосрочных вознаграждений работникам в текущем периоде.

Стоимость прошлых услуг может быть либо положительной, когда вознаграждения вводятся или увеличиваются, либо отрицательной, когда вознаграждения уменьшаются.

Гарантированные вознаграждения работникам – это вознаграждения, которые не зависят от трудовой деятельности в будущем.

Дисконтированная стоимость обязательства по планам с установленными выплатами – это дисконтированная стоимость ожидаемых будущих выплат, необходимых для погашения обязательства, без вычета каких-либо активов плана. Стоимость складывается из услуг, оказанных сотрудниками в текущем и прошлых отчетных периодах.

Стоимость процентов – это прирост за отчетный период дисконтированной стоимости обязательства, обусловленный приближением срока выплаты вознаграждений на один период.

Активы пенсионного плана включают:

(i) активы, размещенные долгосрочном фонде; и

(ii) применимые страховые полисы.

Активы долгосрочного фонда – это активы, которые:

(i) размещены в фонде, созданном специально для финансирования выплаты вознаграждений работникам;

(ii) могут использоваться только для выплаты или финансирования вознаграждений работникам и не могут быть предоставлены кредиторами компании даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением указанных случаев:

(1) когда остающихся активов фонда достаточно для исполнения существующих обязательств плана.

(2) когда эти активы возвращаются компании в качестве возмещения уже выплаченных вознаграждений.

Доход по активам пенсионного плана – это проценты, дивиденды и прочий доход, полученный на активы плана, вместе с реализованными и нереализованными прибылями и убытками от активов пенсионного плана за вычетом расходов на управление планом и налогов по самому пенсионному плану.

Актуарные прибыли и убытки включают:

(i) корректировки, отражающие разницу между актуарными допущениями и фактическими результатами;

(ii) результаты изменений актуарных допущений.

Примеры планов с установленными выплатами:

схема плана вознаграждений, которая зависит не только от размера взносов

(i) гарантированный доход по взносам;

(ii) неподкрепленная договором практика компании, которая ведет к возникновению традиционного обязательства.

ПРИМЕР – План с установленными взносами Вы делаете взнос в пенсионный фонд компании в размере 7% от совокупного фонда заработной платы. Этим исчерпываются обязательства компании. Из заработной платы работников делают отчисления в пенсионный фонд в размере 4%.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на персонал – заработная плата	ОПУ	$100.000
Расходы на персонал – пенсии	ОПУ	$7.000
Отчисления в пенсионный фонд	ББ		$11.000
Денежные выплаты работникам за вычетом отчислений в пенсионный фонд	ББ		$96.000
Учет выплаты заработной платы и отчислений в пенсионный фонд

ПРИМЕР – Пенсии – авансовый расход Чтобы обеспечить налоговые льготы, вы решили выплатить пенсии за три месяца вперед. Вы отражаете эту операцию как авансовый платеж.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Пенсии – авансовый расход	ОПУ	$45.000
Денежные средства	ББ		$45.000
Учет авансовых платежей по выплате пенсий

При первом применении МСФО (IAS) 19 компания должна определить промежуточные обязательства по пенсионным планам с установленными выплатами на эту дату следующим образом:

(i) дисконтированная стоимость обязательства на дату применения стандарта;

(ii) минус справедливая стоимость активов плана на дату первого применения стандарта (если таковые имеются), которые предназначены непосредственно для погашения обязательств

(iii) минус стоимость прошлых услуг, которые будут признаны в будущих периодах.

Если величина промежуточных обязательств больше величины обязательств, которые были бы признаны в соответствии с прежней учетной политикой, компания должна сделать окончательный выбор - признать это увеличение в качестве части своих обязательств по установленным выплатам:

(i) немедленно, по МСФО (IAS) 8, или

(ii) в качестве расхода на равномерной основе в течение периода до пяти лет после даты принятия. Если компания выбирает этот вариант, она должна:

1. использовать лимит при оценке любого актива, признанного в балансе;

2. на каждую отчетную дату раскрывать: (i) долю увеличения, остающуюся непризнанной; и (ii) долю, признанную в текущем периоде;

3. не признавать будущие актуарные прибыли до момента, пока промежуточное обязательство не будет полностью признаны;

4. включить соответствующую часть непризнанного промежуточного обязательства при расчете любой последующей прибыли или убытка в результате сокращения или окончательного расчета по плану.

Если промежуточное обязательство меньше, чем обязательство, которые было бы признано на ту же дату согласно прежней учетной политике, компания немедленно признает это уменьшение согласно МСФО (IAS) 8.

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Выходные пособия связаны с:

(i) решением уволить работника(ов) ранее наступления срока выхода на пенсию;

(ii) тем, что работник принял предложение уволиться в обмен на компенсационные выплаты;

(iii) пенсиями;

(iv) медицинским обслуживанием по окончании трудовой деятельности.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

2. Компания обязана выплатить выходное пособие:

1. Если директор принял соответствующее решение.

2. Если об этом было сделано публичное заявление.

3. Если у компании есть подробный план по выплате выходного пособия и отсутствует реальная возможность отказа от реализации данного плана.

3. Если выходные пособия подлежат выплате в срок, превышающий 12 месяцев после отчетной даты:

1. Они должны дисконтироваться.

2. Их следует игнорировать.

3. Их необходимо исключить из затрат на содержание персонала

4. Вознаграждение долевыми инструментами представляет собой вознаграждения работникам, включающие сделки, по которым:

(i) работники имеют право на получение акций своей компании или ее материнской компании;

(ii) обязательства зависят от будущей цены акций компании;

(iii) акционеры награждаются бесплатными акциями.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

5. МСФО (IAS) 19 требует от компании отражать в учете:

(i) обязательство - в случае, когда работник оказал услуги в обмен на вознаграждение, подлежащее выплате в будущем;

(ii) расход - когда услуга оказывается;

(iii) имена соответствующих работников.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

6. К работникам относятся:

(i) работники, оказывающие услуги компании на основе полного рабочего дня, частичной занятости, на постоянной, разовой или временной основе;

(ii) директора и другой управленческий персонал;

(iii) работники сторонних организаций, которым переданы определенные функции.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

7. К краткосрочным вознаграждениям работников относятся:

(i) заработная плата и взносы на социальное обеспечение;

(ii) краткосрочные оплачиваемые отпуска (такие как ежегодный оплачиваемый отпуск и отпуск по болезни) в случаях, когда отпуск предполагается в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляли соответствующие услуги;

(iii) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате в течение двенадцати месяцев после окончания периода, в котором работники оказывали соответствующие услуги;

(iv) вознаграждения в неденежной форме (такие как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и

(v) автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары или услуги) для занятых в настоящее время работников;

(vi) пенсии.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

8. Компания должна признавать ожидаемые затраты на участие в прибыли и выплату премий, в случае если:

(i) компания имеет текущее традиционное или юридическое обязательство производить такие выплаты на основе прошлых событий;

(ii) это обязательство может быть надежно оценено;

(iii) это обязательство не может быть надежно оценено.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

9. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам включают:

(i) долгосрочные оплачиваемые отпуска, такие как отпуск за выслугу лет или творческий отпуск;

(ii) вознаграждения за выслугу лет;

(iii) пособия по длительной нетрудоспособности;

(iv) участие в прибыли и премии, подлежащие выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором работники оказали соответствующие услуги;

(v) отложенная компенсация, подлежащая выплате через двенадцать месяцев или позже с момента окончания периода, в котором она была заработана;

(vi) пенсии.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

10. МСФО (IAS) 19 требует применять упрощенный метод учета для прочих долгосрочных вознаграждений работникам. Отличие данного метода от того, который применяется для учета вознаграждений по окончании трудовой деятельности, заключается в следующем:

(i) актуарные прибыли и убытки признаются немедленно и проверка на " коридор" не применяется;

(ii) вся стоимость прошлых услуг признается немедленно;

(iii) дисконтирование не применяется;

(iv) обязательства признаются краткосрочные.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

11. В отношении прочих долгосрочных вознаграждений работникам компания должна признавать чистую суммарную величину указанных ниже статей в качестве расхода или дохода или включать ее в стоимость актива:

(i) стоимость текущих услуг;

(ii) стоимость процентов;

(iii) предполагаемый доход на активы плана и права на возмещение средств;

(iv) актуарные прибыли и убытки, которые должны признаваться немедленно;

(v) стоимость прошлых услуг, которая должна признаваться немедленно;

(vi) влияние любых секвестров или окончательных расчетов по плану

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

12. Детальный план по выплатам выходных пособий должен включать, как минимум, следующую информацию:

(i) местонахождение, функции и примерное число работников, подлежащих увольнению;

(ii) размер выходного пособия по каждой категории работников;

(iii) график реализации плана;

(iv) имена работников.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

13. Выходные пособия:

1. Признаются в качестве расходов немедленно.

2. Должны включаться в расчеты по пенсионному обеспечению.

3. Должны включаться в величину краткосрочных вознаграждений.

14. Пенсионные планы группы работодателей представляют собой:

1. Пенсионные планы с установленными взносами.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами.

3. Любое из вышеназванного.

15. Большинство государственных пенсионных планов представляют собой:

1. Пенсионные планы с установленными взносами.

2. Пенсионные планы с установленными выплатами.

3. Любое из вышеназванного.

16. Актуарии необходимы для определения параметров:

1. Планов с установленными выплатами.

2. Планов государственного пенсионного обеспечения.

3. Планов с застрахованными выплатами.

4. Планов с установленными взносами.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

17. Применимый страховой полис - это полис:

(i) по условиям которого причитающиеся по страховке средства могут использоваться только для того, чтобы финансировать вознаграждения работникам в рамках плана с установленными выплатами;

(ii) по условиям которого причитающиеся по страховке средства не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:

a. если эти средства представляют собой избыточные активы, не требующиеся для выполнения обязательств по вознаграждениям работникам;

b. эти средства возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений;

(iii) который выдан связанной стороной.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

18. Стоимость прошлых услуг:

1. Представляет собой увеличение дисконтированной стоимости обязательства, возникшие по услугам, оказанным работниками в предыдущие отчетных периодах.

2. Представляет собой расходы на персонал за прошлые годы.

3. Может быть только положительной величиной.

19. Гарантированные вознаграждения работникам:

1. Это вознаграждения, которые зависят от будущей трудовой деятельности.

2. Это вознаграждения, которые не зависят от будущей трудовой деятельности.

3. Любое из вышеперечисленного.

20. Активы долгосрочного фонда – это активы, которые:

(i) находятся у фонда, созданного специально для исполнения обязательств по выплате вознаграждений работникам;

(ii) могут использоваться только для выплаты или финансирования вознаграждений работникам, не могут использоваться компанией для исполнения обязательств перед собственными кредиторами, даже в случае банкротства, и не могут быть возвращены компании за исключением случаев:

a. если остающихся активов фонда достаточно для исполнения существующих обязательств плана

b. если эти активы возвращаются компании в качестве компенсации уже выплаченных вознаграждений.

(iii) другие активы.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

21. Планы с установленными выплатами бывают:

(i) нефондируемыми;

(ii) частично фондируемыми;

(iii) полностью фондируемыми.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

22. Стоимость процентов – это:

1. Увеличение за отчетный период в дисконтированной стоимости обязательства, возникающее в связи с тем, что вознаграждения стали на один период ближе к сроку погашения.

2. Финансовые расходы, понесенные пенсионным фондом.

3. Финансовые расходы, уплаченные компанией за просрочку платежа.

23. Актуарные прибыли и убытки включают:

(i) корректировки на основании прошлого опыта, представляющие собой разницу между первоначальными актуарными допущениями и тем, что в действительности произошло;

(ii) результаты изменений актуарных допущений;

(iii) прибыли и убытки, полученные в результате инвестиций, осуществленных актуарием.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

24. В рамках планов с установленными выплатами:

(i) компания обязуется выплачивать оговоренные вознаграждения действующим и бывшим сотрудникам;

(ii) актуарные и инвестиционные риски берет на себя компания. Если актуарная прибыль или прибыль по инвестиции будет меньше ожидавшейся, обязательства компании увеличатся;

(iii) компания предоставляет долгосрочное медицинское обслуживание.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

25. «10%-ный коридор» представляет собой совокупные актуарные прибыли и убытки, которые превышают?????? двух величин:

(i) 10% дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами до вычета суммы активов плана.

(ii) 10% справедливой стоимости активов плана.

Пропущенные слова:

1. наибольшую из

2. наименьшую из

3. среднее значение из

26. При первом применении МСФО (IAS) 19 компания может признать возникающее в связи в этим увеличение обязательств по вознаграждениям по окончании трудовой деятельности за период, не превышающий:

1. Трех лет.

2. Пяти лет.

3. Десяти лет.

27. Ваша материнская компания реализует пенсионный план для сотрудников как материнской, так и дочерней компаний. Такой план должна учитываться как:

1. План отдельной компании.

2. План группы работодателей.

3. Государственный пенсионный план.

28. Компания может уплачивать страховые взносы в рамках плана выплат по окончании трудовой деятельности. Компания должна рассматривать такой плану как:

1. План с установленными взносами.

2. План с установленными выплатами.

3. План группы работодателей.

4. Государственный пенсионный план.

29. Размер выплат вознаграждений по плану с установленными выплатами зависит от:

(i) финансового состояния фонда;

(ii) результатов инвестиционной деятельности фонда;

(iii) готовности компании предоставить дополнительные средства в случае дефицита средств фонда.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

30. При реализации плана с установленными выплатами компания должна:

(i) определить справедливую стоимость активов плана

(ii) определить накопленную величину актуарных прибылей и убытков и сумму тех накопленных актуарных прибылей и убытков, которые должны быть признаны;

(iii) при введении в действие или изменении плана определить итоговую стоимость прошлых услуг;

(iv) при сокращении или окончательном расчете по плану определить итоговую прибыль или убыток;

(v) написать доклад актуария.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

31. Величина, признаваемая в качестве обязательства по плану с установленными выплатами, должна представлять собой чистую суммарную величину:

(i) дисконтированной величины обязательства на отчетную дату;

(ii) плюс любые непризнанные актуарные прибыли за вычетом любых непризнанных актуарных убытков;

(iii) минус накопленная непризнанная стоимость прошлых услуг;

⇐ Предыдущая 8 9 10 11 121314 15 16 17 Следующая ⇒