Вопрос: Финансовая аренда (МСФО (IAS) 17

Сфера применения - МСФО (IAS) 17 применяется для учета всех видов аренды, за исключением:

(1) аренды, связанной с добычей или использованием полезных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосстанавливаемых ресурсов;

(2) лицензионных соглашений в отношении художественных фильмов, видео записей, театральных постановок, рукописей, патентов и авторских прав.

Определения

Аренда

Аренда оформляется договором, в соответствии с которым арендодатель предоставляет арендатору право на использование актива в течение согласованного периода времени в обмен на арендную плату.

Арендодатель

Арендодатель – это собственник арендуемых объектов, который предоставляет их пользователю, или «арендатору».

Арендатор

Арендатор использует арендованные объекты и регулярно производит оплату аренды.

Финансовая аренда

Финансовая аренда предусматривает передачу практически всех рисков и вознаграждений, связанных с использованием актива от арендодателя арендатору. Со временем право собственности на арендуемый актив может передаваться или не передаваться арендатору.

Операционная аренда

Операционная аренда – это аренда, не являющаяся финансовой арендой.

Нерасторжимая аренда

Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

(1) при наступлении каких-либо внешних непредвиденных (форс-мажорных) обстоятельств;

(2) с разрешения арендодателя;

(3) при заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или аналогичного актива с тем же самым арендодателем, или

(4) после выплаты арендатором суммы такого крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

Начало аренды

Начало срока аренды – это дата, с которой арендатор может использовать арендуемый актив.

По состоянию на указанную дату:

(1) аренда классифицируется или как операционная, или как финансовая аренда; и

(2) в случае финансовой аренды суммы, подлежащие отражению в начале срока аренды, должны быть четко определены.

Срок аренды

Срок аренды – период, на который арендатор заключил договор аренды актива (и в течение которого аренда не подлежит расторжению), наряду с какими-либо последующими периодами, в течение которых арендатор имеет право выбора продолжить аренду актива, внося дальнейшую оплату или без таковой. При этом должна существовать вероятность того, что арендатор реализует этот выбор.

Минимальные арендные платежи

Минимальные арендные платежи – это платежи в течение срока аренды, которые обязан внести арендатор, исключая пропорциональную арендную плату, расходы по предоставлению услуг и налоги, подлежащие оплате и возмещению арендодателю, а также:

(1) для арендатора – любые суммы, гарантируемые арендатором или связанной стороной; или

(2) для арендатора - ликвидационная стоимость, гарантированная арендодателю:

(i) арендатором;

(ii) стороной, связанной с арендатором; или

(iii) третьей стороной, не связанной с арендодателем.

Справедливая стоимость

Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую операцию сторонами на общих условиях.

Срок полезной службы

Срок полезной службы – это:

(а) период времени, в течение которого предполагается использовать актив в хозяйственной деятельности одного или более пользователей;

(б) количество продукции, которое предполагается получить от актива.

Срок полезной службы – это предполагаемый оставшийся период времени, в течение которого организация ожидает получить выгоды от актива.

Гарантированная ликвидационная стоимость

Гарантированная ликвидационная стоимость – это:

(1) для арендатора – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или связанной стороной;

(2) для арендодателя – та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или надежной третьей стороной.

Негарантированная ликвидационная стоимость

Негарантированная ликвидационная стоимость – это та часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, которая не гарантируется.

Первоначальные прямые расходы

Первоначальные прямые расходы – это дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с проведением переговоров и оформлением договора аренды, кроме случаев, когда подобные расходы понесены арендодателем - производителем или дилером.

Валовые инвестиции в аренду

Валовые инвестиции в аренду – это сумма:

(1) минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по договору финансовой аренды; и

(2) негарантированной ликвидационной стоимости.

Чистые инвестиции в аренду

Чистые инвестиции в аренду – это валовые инвестиции в аренду, дисконтированные с учетом процентной ставки, используемой для учета аренды.

Неполученный финансовый доход

Неполученный финансовый доход – это разница между валовыми инвестициями в аренду и чистыми инвестициями в аренду.

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды

Процентная ставка, подразумеваемая в договоре аренды – это ставка дисконта, при которой в начале аренды общая дисконтированная стоимость

(1) минимальных арендных платежей,

плюс

(2) негарантированной ликвидационной стоимости

равняется справедливой стоимости арендуемого актива, и первоначальных прямых расходов арендодателя.

Арендные платежи включают оплату стоимости арендуемого актива, а также финансовые платежи. Финансовый платеж – это произведение процентной ставки и фактической стоимости актива, умноженной на продолжительность срока аренды.

Ставка процента на заемный капитал - ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если такую ставку определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить за заемные средства, полученные на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.

Аренда классифицируется как финансовая аренда, если она предусматривает

Аренда классифицируется как операционная аренда, если она

Пропорциональная арендная плата – дополнительные арендные платежи, рассчитываемые в виде процентного соотношения, например, от объема будущих продаж, будущего использования, а также от будущих индексов цен, будущих рыночных процентных ставок.

В отношении ФИНАНСОВОЙ аренды арендаторы обязаны раскрывать в отчетности информацию	В отношении ОПЕРАЦИОННОЙ аренды арендаторы обязаны раскрывать информацию:
(1) по каждой группе активов – чистую балансовую стоимость по состоянию на отчетную дату.	(1) общую сумму будущих минимальных арендных платежей в рамках нерасторжимой операционной аренды по каждому из следующих периодов: (i) до одного года; (ii) в период между одним годом и пятью годами; (iii) по истечении пяти лет.
(2) выверку между общей суммой минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату и их текущей стоимостью (ii) в период между одним годом и пятью годами; (iii) по истечении пяти лет.	(2) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, которые предполагается получить в рамках нерасторжимой субаренды по состоянию на отчетную дату
(3) условную арендную плату, отражаемую как расход в отчетном периоде.	(3) платежи по аренде и субаренде, признанные как расход в отчетном периоде, обособленно указывая суммы по минимальным арендным платежам, пропорциональной арендной плате и платежам по субаренде.
4) общую сумму будущих минимальных платежей по субаренде, которые предполагается получить в рамках нерасторжимой субаренды, по состоянию на отчетную дату. (iii) ограничения, установленные договором аренды, в частности, в отношении дивидендов, дополнительной задолженности и продления срока аренды.	(4) общее описание существенных положений договора аренды, в том числе: (i) основания для определения условной арендной платы; (ii) возможность и условия возобновления аренды или возможности приобретения арендуемого объекта в собственность, а также положения, регламентирующие повышение арендной платы; (iii) ограничения, установленные договором аренды, в частности, в отношении дивидендов, дополнительной задолженности и продления периода аренды.
(5) общее описание существенных положений договора аренды, в том числе: (i) основания для определения пропорциональной арендной платы; (ii) возможность и условия возобновления аренды или возможности приобретения арендуемого объекта в собственность, а также положения, регламентирующие повышение арендной платы;

Финансовая аренда – методика бухгалтерского учета

Вопросы для самоконтроля

1. Нерасторжимая аренда – это аренда, которая может быть расторгнута только:

1. При наступлении определенных внешних непредвиденных обстоятельств.

2. С разрешения арендодателя.

3. При заключении арендатором нового договора по аренде того же самого или эквивалентного актива с тем же самым арендодателем.

4. После выплаты арендатором суммы настолько крупного размера, что вероятность того, что аренда когда-либо будет расторгнута, ничтожно мала.

5. Пункты 1-4.

2. Минимальные арендные платежи – это:

(i) Платежи в течение срока аренды за арендованные объекты.

(ii) Финансовые расходы.

(iii) Суммы, гарантированные арендатором.

(iv) Пропорциональная арендная плата.

(v) Затраты на услуги.

(vi) Налоги.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. (i)-(vi)

3. Вы сдаете в аренду автомобиль на 4 года. Фактическая стоимость автомобиля составляет $40.000. Предполагаемая ликвидационная стоимость по окончании аренды - $10.000. Дилер дает вам гарантию на приобретение данного автомобиля за $8.000 (в конце аренды). Оставшаяся сумма в размере $2.000 – это:

1. Пропорциональная арендная плата.

2. Негарантированная ликвидационная стоимость.

3. Справедливая стоимость.

4. Валовые инвестиции в аренду – это:

1. Общая сумма величин:

2. Большая величина из:

3. Меньшая величина из:

4. Средняя величина из:

Минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем по финансовой аренде, и

Любой негарантированной ликвидационной стоимостью, предназначенной для арендатора.

5. Примерами ситуаций, в которых обычно аренда рассматривается как финансовая аренда, могут служить:

(i) Аренда предусматривает передачу права собственности на актив арендатору по окончании аренды.

(ii) Арендатор имеет возможность приобрести актив по привлекательной цене.

(iii) Срок аренды составляет основную часть срока полезной службы актива, даже если право собственности не передается (> 75%).

(iv) Текущая стоимость суммы минимальных арендных платежей существенно превышает справедливую стоимость арендуемого актива (> 90%).

(v) Арендуемые активы имеют настолько специфические назначение и характер использования, что без значительных дополнительных модификаций их может использовать только данный арендатор.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

5. (i)-(v)

6. Признаками ситуаций, указывающих на то, что аренда может классифицироваться как финансовая аренда, являются:

(i) Арендатор вправе расторгнуть договор аренды, то убытки арендодателя, связанные с расторжением договора, покрываются арендатором.

(ii) При возникновении прибыли или убытка в результате изменения справедливой стоимости в сравнении с ликвидационной стоимостью находящегося у арендатора актива (например, в форме возврата арендной платы, эквивалентной большей части поступлений от продажи по окончании аренды).

(iii) у арендатора есть возможность продлить аренду на второй период по ставке арендной платы, которая значительно ниже рыночной.

(iv )Если аренда не предусматривает передачу в значительной степени всех рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

4. (i)-(iv)

7. Аренда земли и зданий классифицируется как:

1. Операционная аренда.

2. Финансовая аренда.

3. Операционная или финансовая аренда.

8. Для целей классификации совместно арендуемые земельный участок и здания рассматриваются:

1. Отдельно.

2. Вместе.

3. Отдельно или вместе.

9. Минимальные арендные платежи распределяются между элементами аренды (земля и здания) в соответствии с:

1. Долей арендной платы по элементу аренды.

2. Долей элемента аренды в общей справедливой стоимости элементов аренды.

3. Срока полезной службы.

10. Расчет чистой текущей стоимости устраняет из аренды:

1. Компонент «процент».

2. Компонент «основная сумма долга».

3. Оба компонента.

11. Арендуемые активы отражаются в бухгалтерском балансе арендатора в случае:

1. Операционной аренды.

2. Финансовой аренды.

3. Всех видов аренды.

12. Обязательства, связанные с арендой – это:

1. Краткосрочные обязательства.

2. Долгосрочные обязательства.

3. Разграниченные на краткосрочные и долгосрочные.

13. Первоначальные прямые расходы арендатора, такие как проведение переговоров и оформление договора финансовой аренды:

1. Добавляются к сумме, отражаемой как актив.

2. Незамедлительно относятся арендатором на расход.

3. Добавляются к пропорциональной арендной плате.

14. В начале аренды:

1. Большую часть выплат составляет основная сумма долга, а проценты составляют небольшой элемент.

2. Большую часть выплат составляют проценты, а основная сумма долга – небольшой элемент.

3. Выплаты основной суммы долга и процентов равны.

15. Пропорциональная арендная плата должна:

1. Относиться на расход.

2. Добавляться к обязательствам по аренде.

3. Выплачиваться авансом до начала аренды.

16. Финансовая аренда приводит к образованию расходов на амортизацию по активам, на которые можно начислить амортизацию. Амортизационная политика в части таких активов должна определяться:

1. Исходя из срока аренды.

2. Исходя из сроков полезного использования аналогичных амортизируемых активов, находящихся в собственности компании.

3. Определяться исходя из средней величины 1 и 2.

17. Если арендатор не будет приобретать право собственности по окончании срока аренды, то актив амортизируется в течение:

1. Менее продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

2. Более продолжительного периода времени из срока аренды и срока полезной службы актива.

3. Среднего значения из 1 и 2.

18. Компания обязана раскрывать в финансовой отчетности информацию об общей сумме будущих минимальных арендных платежей по состоянию на отчетную дату, а также их текущую стоимость по каждому из следующих периодов:

(i) до одного года;

(ii) в период между одним годом и пятью годами;

(iii) по истечении пяти лет.

1. (i)

2. (i)-(ii)

3. (i)-(iii)

19. Арендодатель обязан учитывать активы, предоставленные на условиях финансовой аренды:

1. Как дебиторскую задолженность.

2. Как активы, предназначенные для продажи.

3. Как арендованные активы.

20. Расходы, понесенные арендодателем-производителем или арендодателем-дилером в связи с проведением переговоров и оформлением аренды:

1. Включаются в состав первоначальных прямых расходов.

2. Отражаются как расход в начале срока аренды.

3. Добавляются к ликвидационной стоимости объекта аренды.

21. Выручка от продаж, признаваемая в начале срока аренды арендодателем-производителем - или арендодателем-дилером, представляет:

1. Справедливую стоимость актива.

2. Текущую стоимость минимальных арендных платежей, рассчитанную по рыночной процентной ставке.

3. Большую величину из 1 и 2.

4. Меньшую величину из 1 и 2.

22. Если в результате операции по продаже и обратной финансовой аренде образуется превышение суммы поступлений от продаж над балансовой стоимостью актива, такое превышение необходимо:

1. Немедленно признать как доход арендатора-продавца.

2. Признать как отложенный доход и осуществлять его списание на доход в течение срока аренды.

3. Признать как доход в конце аренды.

23. Если в результате операции по продаже возникает обратная операционная аренда, и очевидно, что операция совершена по справедливой стоимости, сформированная прибыль (или убыток) должна быть:

1. Немедленно признана в доходах (убытках).

2. Признана как отложенный доход (убыток) и признаваться в доходах (убытках) в течение срока аренды.

3. Признана как доход (убыток) в конце аренды.

24. В отношении операционной аренды, если справедливая стоимость в момент совершения операции по продаже и обратной аренде не превышала балансовую стоимость актива, то возникающая разница между балансовой стоимостью и справедливой стоимостью должна быть:

1. Признана как убыток немедленно.

2. Отложена и постепенно признаваться в убытках в течение срока аренды.

3. Признана как убыток в конце аренды.

Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 Следующая ⇒