Вопрос 1.СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (МСФО (IAS) 1, МСФО (IFRS) 8)

Учебные цели:

Рассмотреть требования МСФО (IAS) 1 по предоставлению финансовой отчетности общего назначения.

В результате изучения этой главы вы должны получить представление о рекомендуемой структуре и минимальном содержании финансовой отчетности, составленной по МСФО.

Термины и определения:

Финансовая отчетность (Financial statements) – структурированное представление финансового положения и финансовых результатов деятельности организации.

Финансовая отчетность общего назначения (General purpose financial statements) – отчетность, предназначенная для удовлетворения нужд пользователей, не имеющих возможности истребовать предоставление отчетов, отвечающих их конкретным информационным потребностям.

Практическая невозможность (Impracticable) – применение какого-либо требования является практически невозможным, когда организация, предприняв для этого все разумные усилия, все-таки не может его применить.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (International Financial Reporting Standards) – Стандарты и Толкования, принятые Советом по международным стандартам финансовой отчетности (СМСФО) и включающие:

– Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS);

– Международные стандарты финансовой отчетности (IАS);

– Толкования, выпущенные Комитетом по толкованиям международной финансовой отчетности (IFRS), или бывшим Постоянным комитетом по интерпретациям (SIС).

Существенность (Маtегiа1itу) – опущения или искажения информации о статьях финансовой отчетности являются существенными, если они могут, каждое по отдельности или в совокупности, повлиять на экономическое решения пользователей, принимаемые на основе данной финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера конкретного опущения или искажения, оцениваемых в контексте сопутствующих обстоятельств. Решающим фактором может оказаться размер либо характер статьи, либо сочетание обеих характеристик.

Примечания (Notes) – содержат информацию, представляемую в дополнение к отчету о финансовом положении, отчету о совокупном доходе, отчету о прибылях и убытках на неконсолидированной основе (если представляется), отчету об изменениях в собственном капитале и отчету о денежных потоках. В примечаниях приводятся повествовательные описания или более подробный анализ статей, раскрытых в перечисленных отчетах, а также информация о тех статьях, которые не отвечают критериям признания в финансовой отчетности.

Прочий совокупный доход – представляет собой статьи о доходах и расходах (включая реклассификации), которые не должны признаваться в прибылях и убытках, как этого требуют прочие Международные стандарты финансовой отчетности.

Компоненты прочего совокупного дохода должны включать статьи:

а) доходы, связанные с переоценкой активов (МСФО (IAS) 16 и МСФО (IAS) 38);

б) доходы и расходы от актуарной деятельности или доходы от пенсионных планов с фиксированными выплатами (МСФО (IAS) 19);

в) доходы и расходы, происходящие от переоценки статей финансовой отчетности в иностранной валюте (МСФО (IAS) 21);

г) доходы и расходы от переоценки предназначенных для продажи финансовых активов (МСФО (IAS) 39).

Такие статьи расходов признаются в капитале предприятия.

Владельцы – держатели финансовых инструментов, классифицированных как долевые инструменты компании (например, акции).

Прибыли и убытки – доходы за минусом затрат и элементов прочего совокупного дохода.

Реклассификационные корректировки – суммы, реклассифицированные как прибыли или убытки в текущем периоде, отраженные в прочем совокупном доходе в текущем или прошлом периодах.

Полный совокупный доход – изменения в собственном капитале за период, произошедшие в результате осуществления хозяйственных операций или прочих операций, отличные от тех из них, которые произошли в результатё хозяйственных операций с собственниками. Полный совокупный доход включает все компоненты прибылей и убытков и прочий совокупный доход.

Наиболее значимые положения МСФО 1:

Требования стандарта распространяются на все организации без исключения, представляющие отчетность по МСФО.

Требования стандарта распространяются на отчетность общего назначения и не применяются к промежуточной и сводной отчетности.

Компания, представляющая отчетность по МСФО, должна явно и однозначно заявить об этом в примечаниях к отчетности.

В отчетности по МСФО предполагается, что при ее формировании были соблюдены требования всех применяемых стандартов. При этом расхождение требований МСФО и национальных стандартов не является оправданием для отступления от требований МСФО при формировании отчетности.

Полный комплект финансовой отчетности должен включать:

– отчет о финансовом положении на конец отчетного периода;

– отчет о совокупном доходе (полной прибыли) за отчетный период;

– отчет об изменениях капитала за отчетный период;

– отчет о движениях денежных средств за отчетный период;

– примечания, включая характеристику важнейших положений учетной политики и пояснительную информацию;

– отчет о финансовом положении на начало самого раннего из представленных отчетных периодов, на которые распространилось ретроспективное применение учетной политики или выполнена ретроспективная корректировка или переквалификация статей финансовой отчетности.

Компания может использовать иные наименования указанных отчетов.

Стандарт требует, чтобы компания раскрывала сопоставимую информацию за предыдущие периоды, по крайней мере, за два по каждому отчету и примечанию. Есть требование о включении в комплект отчетов отчета о финансовом положении на начало самого раннего из представленных периодов, всякий раз, когда компания применяет учетную политику ретроспективно или выполняет ретроспективный перерасчет или перегруппировку (переквалификацию) статей финансовой отчетности.

Все доходы должны быть представлены или в одном отчете (отчет о совокупном доходе – полной прибыли) или в двух отчетах (отчете о прибыли и убытках и отчете о полной прибыли) – отдельно от изменений капитала при участии собственников. Прочие статьи полной прибыли должны быть включены в отчет о полной прибыли.

В отчете о полной прибыли или примечаниях обязательно раскрывается сумма налога на прибыль, относящегося к каждой прочей статье полной прибыли, включая корректировки в связи с переквалификацией.

В отчете об изменении капитала отражается:

– полная прибыль отчетного периода с разделением на две части:

а) прибыль, приходящаяся на собственников материнской компании;

б) прибыль, приходящаяся на долю меньшинства.

– по каждой статье капитала эффект ретроспективного применения учетной политики и ретроспективного пересчета статей в соответствии с МСФО (IAS)8;

– суммы операций с собственниками как таковыми с разделением на вклады и изъятия;

– сверка остатка на начало и конец отчетного периода по каждой статье капитала.

Основные положения:

МСФО (IAS)1 требует раскрытия информации в случаях, когда:

(i) финансовая отчетность составляется не на основе допущения непрерывности деятельности; или

(ii) руководство компании осведомлено о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать серьезные опасения относительно способности компании функционировать исходя из допущения непрерывности деятельности. Информация о таких неопределенностях подлежит раскрытию.

МСФО (IAS) 1 не применяется в случаях:

___________________________________________________________________

____________________________________________________________________

Общие требования к финансовой отчетности:

____________________________________________________________________

1. Финансовая отчетность дает информацию по следующим параметрам организации:

(i) активы;

(ii) обязательства;

(iii) капитал;

(iv) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(v) прочие изменения капитала;

(vi) движение денежных средств;

(vii) кадровая политика.

1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (vi)

4. (i) – (vii)

2. Полный перечень финансовой отчетности включает:

(i) бухгалтерский баланс;

(ii) отчет о прибылях и убытках;

(iii) отчет об изменениях капитала;

(iv) отчет о движении денежных средств;

(v) отчет руководства;

(vi) примечания.

1. (i)+(iii)+(iv)+(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)+(vi)

4. (i) – (vi)

3. Отчеты о природоохранных мероприятиях и отчеты о добавленной стоимости:

1. являются неотъемлемой частью финансовой отчетности;

2. не относятся к сфере МСФО;

3. никогда не представляются вместе с финансовой отчетностью.

4. Знания пользователя о хозяйственной деятельности и бухгалтерском учете исходно предполагаются:

1. достаточными;

2. отсутствующими;

3. всесторонними.

5. Достоверное представление финансовой отчетности предполагает, что организация будет:

(i) осуществлять выбор учетной политики в соответствии с МСФО (IAS) 8;

(ii) предоставлять уместную, надежную, сопоставимую и доступную для понимания информацию;

(iii) обеспечивать раскрытие дополнительной информации;

(iv) представлять аудиторский отчет.

1. (i)+(iii)+(iv)

2. (i) – (iii)

3. (ii) – (iv)

4. (iii) – (iv)

6. Несоответствующая МСФО учетная политика разъясняется путем:

1. раскрытия информации о принятой учетной политике;

2. пояснений;

3. представления объяснительной записки;

4. ничем из вышеперечисленного.

7. Когда отступление от МСФО оказывает продолжающееся влияние на показатели:

1. требуется обеспечить выполнение положений МСФО;

2. информация об этом должна раскрываться в каждом отчетном периоде;

3. создается актив по отложенному налогу.

8. Отчетность, составленная на основе принципа непрерывности, предполагает, что хозяйственная деятельность будет продолжаться в течение:

1. 6 месяцев;

2. 1 года;

3. обозримого будущего.

9. В июне вы перечислили платеж по аренде фабрики за октябрь, ноябрь и декабрь. Вы относите арендную плату на расход:

1. июня;

2. декабря;

3. октября, ноября и декабря.

10. В июне вы приобрели ряд товаров в кредит, которые оплатите денежными средствами в марте. В вашей отчетности в декабре будет отражена:

1. кредиторская задолженность поставщику;

2. дебиторская задолженность;

3. резерв.

11. Последовательность представления финансовой отчетности предполагает:

1. сопоставимость показателей за различные периоды;

2. отсутствие изменений в учетной политике;

3. отсутствие новых МСФО.

12. Прибыль и убытки по курсовым валютным разницам отражаются:

1. в составе выручки;

2. двумя отдельными статьями;

3. свернуто, отдельной статьей.

13. Возмещение резервов следует отражать:

1. в качестве актива в бухгалтерском балансе;

2. в уменьшение расходов на формирование резерва в отчете о прибылях и убытках;

3. отдельной статьей в отчете о прибылях и убытках.

14. Каждый компонент финансовой отчетности должен четко идентифицироваться. Помимо этого, следует наглядно раскрывать следующую информацию:

(i) наименование организации, которая составила финансовую отчетность;

(ii) составители (авторы) отчетности;

(iii) указание на объект финансовой отчетности: отдельную организацию или группу;

(iv) дата бухгалтерского баланса или отчетный период - в зависимости от того, что является более приемлемым для данного компонента финансовой отчетности;

(v) валюта отчетности;

(vi) степень округления отчетных показателей.

1. (i)+(iii)-(vi)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (vi)

15. Активы и обязательства в бухгалтерском балансе должны представляться:

1. с разбивкой по категориям: оборотные и внеоборотные, долгосрочные и краткосрочные;

2. в целом в порядке изменения ликвидности;

3. или 1, или 2.

16. Вам необходимо рефинансировать свой долгосрочный заем. Датой бухгалтерского баланса является 30 июня, вы заключаете договор о рефинансировании в июле и утверждаете финансовую отчетность в августе. Данный заем отражается как:

1. краткосрочное обязательство;

2. долгосрочное обязательство;

3. условное обязательство.

17. Вы нарушаете условия договора долгосрочного займа, в результате заем переходит в категорию подлежащих немедленному погашению по предъявлении. Датой вашего бухгалтерского баланса является 30 июня. Заимодавец соглашается не требовать погашения займа до 30 июня, предоставляя вам, как минимум, 12 месяцев для исправления нарушения. Данный заем отражается как:

1. краткосрочное обязательство;

2. долгосрочное обязательство;

3. условное обязательство.

18. Обязательство по отложенному налогу всегда отражается как:

1. краткосрочное;

2. долгосрочное;

3. условное;

19. Профессиональное суждение о целесообразности отдельного представления дополнительных статей основывается на оценке:

(i) характера и ликвидности активов;

(ii) функционального назначения активов;

(iii) величины, характера и сроков выполнения обязательств;

(iv) наличия места в финансовой отчетности.

1. (i)+(iii)+(iv)

2. (i) – (iii)

3. (ii) – (iv)

4. (iii) – (iv)

20. Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие статьи:

(i) выручку;

(ii) расходы на финансирование;

(iii) долю финансового результата ассоциированных компаний, а также совместных предприятий, определенную на основе долевого метода;

(iv) прибыль (или убыток) до налогообложения по результатам выбытия активов или погашения обязательств, связанных с прекращаемой деятельностью;

(v) расходы по налогам;

(vi) прибыль или убыток.

1 (i)+(iii)-(vi)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (vi)

21. Нижеприведенная информация:

(i) уменьшение стоимости запасов до чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой суммы (а также компенсация указанных списаний);

(ii) реструктуризация деятельности организации (и восстановление резервов, из которых покрываются расходы на реструктуризацию);

(iii) выбытие объектов основных средств;

(iv) выбытие инвестиций;

(v) прекращаемая деятельность;

(vi) выполнение обязательств по результатам судебного процесса;

(vii) восстановление прочих резервов -

должна быть представлена:

1. непосредственно в отчете о прибылях и убытках;

2. в примечаниях к нему;

3. или 1, или 2.

22. В приведенном ниже отчете о прибылях и убытках

Выручка		X
Прочие доходы		X
Изменения запасов готовой продукции и незавершенного производства	X
Сырье и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждение работникам	X
Амортизационные расходы	X
Прочие расходы	X
Совокупные расходы		(X)
Прибыль		X

расходы отражены в соответствии:

1. с их характером;

2. со структурой себестоимости продаж;

3. с их функциональным назначением;

23. Отчет об изменениях капитала увязывает:

1. отчет о движении денежных средств с движением капитала;

2. отчет о прибылях и убытках с движением капитала;

3. примечания с движением капитала.

24. Организация обязана представлять отчет об изменениях капитала (а также примечания к нему), отражающие:

(i) прибыль (или убыток) за отчетный период;

(ii) каждую статью дохода и расхода, которая непосредственно относится на капитал, а также итоговые показатели по указанным статьям;

(iii) совокупные показатели доходов и расходов, рассчитанные как сумма (i) и (ii), отражая отдельно итоговые показатели, относящиеся к владельцам капитала материнской компании и к доле меньшинства;

(iv) по каждому компоненту капитала – влияние изменений учетной политики и исправления ошибок, учтенных в соответствии с МСФО (IAS) 8;

(v) суммы операций с владельцами капитала, действовавшими в рамках своих полномочий в качестве владельцев капитала, отражая отдельно распределение дивидендов между владельцами капитала;

(vi) сальдо нераспределенной прибыли (накопленная прибыль или убыток) на начало отчетного периода и на дату бухгалтерского баланса, а также изменения в течение отчетного периода;

(vii) сверку балансовой стоимости по каждому классу вложенного капитала и по каждому фонду на начало и конец отчетного периода, отдельно раскрывая информацию по каждому изменению.

1 (i)+(iii)-(vi)

2. (i) – (iv)

3. (i) – (vi)

4. (i) – (vii)

25. Примечания должны:

(i) представлять информацию об основах составления финансовой отчетности и об особенностях принятой учетной политики;

(ii) раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представляется непосредственно в составе бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала или отчета о движении денежных средств;

(iii) представлять дополнительную информацию, позволяющую лучше понять финансовую отчетность;

(iv) содержать указание на соответствие финансовой отчетности требованиям МСФО;

(v) раскрывать основные положения учетной политики;

(vi) представлять дополнительную информацию по статьям, включенным непосредственно в бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств.

(vii) раскрывать прочую информацию, в том числе:

- условные обязательства и неучтенные обязательства по заключенным договорам;

- информацию нефинансового характера, например задачи и политику организации в области управления финансовым риском).

1. (i)+(iii)-(vi)

2. (i) – (iv)

3. (i) – (vi)

4. (i) – (vii)

26. Учетные оценки необходимы для определения:

(i) возмещаемой величины по классам основных средств;

(ii) влияния обесценения на оценку запасов;

(iii) резервов предстоящих расходов на выплаты по судебным искам;

(iv) долгосрочных обязательств по выплате вознаграждений работникам, например по пенсионным программам;

(v) дебиторской задолженности.

1 (i)+(iii)-(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (v)

27. Примерами информации, раскрываемой в отношении неопределенности, являются:

(i) характер допущения или другой характеристики неопределенности оценки;

(ii) зависимость балансовой стоимости от методов, допущений и оценок, применяемых для ее расчетов, включая объяснения причин такой зависимости;

(iii) предполагаемое разрешение неопределенности и спектр реально возможных его последствий в течение следующего финансового года, которые могут отразиться на балансовой стоимости соответствующих активов (и обязательств);

(iv) объяснение изменений ранее принятых допущений, касающихся активов и обязательств, неопределенность оценки которых сохраняется;

(v) совокупное число объектов (операций), которые ранее в отчетности анализировались аналогичным образом.

1 (i)+(iii)-(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (v)

28. Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях, если она не была отражена в каких-либо других разделах финансовой отчетности:

(i). сумма дивидендов, предлагаемых (или объявленных) до утверждения финансовой отчетности к представлению, но не отраженных в качестве распределенной прибыли между владельцами капитала в течение отчетного периода, а также соответствующая сумма дивидендов в расчете на одну акцию;

(ii). размер неучтенных кумулятивных дивидендов на привилегированные акции;

(iii). юридический адрес, организационно-правовая форма организации, страна, где зарегистрирован ее юридический адрес (или страна, являющаяся основным местом ведения бизнеса, при отличии от юридического адреса);

(iv). описание характера и основных направлений деятельности организации;

(v). наименование материнской компании и головной материнской компании;

(vi). имена прежних директоров организации.

1 (i)+(iii)-(v)

2. (i) – (iii)

3. (i) – (iv)

4. (i) – (v)

1. Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.

Пример для закрепления материала:

Задание 1

Цель: Рассмотреть составление отчета об изменениях в собственном капитале согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Задание:

Вам предоставлены следующие данные по компании «Ромашка»:

1. 2009 год – создание компании:

А. В 2009 году при регистрации компании были эмитированы и размещены 10 000 обыкновенных акций с номиналом 7 долларов за акцию.

В. Данные акции распространялись по закрытой подписке по стоимости 10 долларов за акцию.

С. В 2009 году компания приобрела офисное помещение и производственное оборудование. Первоначальная стоимость помещения составила 250000 долларов, производственного оборудования – 120 000 долларов.

D. Перед составлением годовой отчетности (на 31.12.2009 года) компания произвела переоценку приобретенного производственного оборудования и помещения, в результате чего стоимость оборудования повысилась до 130 000 долларов, а помещения – до 280 000 долларов.

Е. Финансовый результат деятельности компании в 2005 году прибыль в размере 85 000 долларов.

2. 2010 год – первый год хозяйственной деятельности компании:

А. В начале года было принято решение об изменении в 2010 году способа оценки сырья и материалов (списания себестоимости).

В 2009 году предприятие применяло метод FIFO, а в новой учетной политике с 01 января 2010 года было закреплено применение метода АVСО (по средневзвешенной стоимости).

В результате такого изменения учетной политики предприятия согласно МСФО (IAS) 8 предприятие пересчитало отчетность прошлого периода (ретроспективное изменение) и уменьшило себестоимость использованных в 2009 году сырья и материалов на 19 000 долларов.

В. Планируя благоприятные перспективы развития компании, было принято решение попытаться получить дополнительную прибыль на торговле собственными акциями. Компания выкупила на бирже 3 000 собственных акций по рыночной стоимости 16 долларов за 1 акцию. Однако ожидания компании в отношении роста курса своих акций на бирже не оправдались, и в итоге выкупленные акции были проданы в конце 2010 года по цене 14, 5 долларов за 1 акцию.

С. в 2010 году возникла необходимость привлечения дополнительного капитал, и было принято решение увеличить уставный капитал компании.

Компания провела дополнительную эмиссию акций и разместила 5 000 обыкновенных акций номиналом 12 долларов. Данная партия акций размещалась на рынке по цене 15 долларов за 1 акцию. Также было произведено изменение в оценке акций, размещенных в 2009 году. По итогам данного изменения был зарегистрирован перевод в увеличение уставного капитала суммы эмиссионного дохода, полученного при их размещении (остатка эмиссионного дохода после выкупа собственных акций, без учета эмиссии новых акций). В результате чего номинальная стоимость каждой акции в первой партии была увеличена до 7, 3 долларов за 1 акцию.

D. Согласно принятому способу учета основных средств, в конце года была произведена плановая переоценка помещения и производственного оборудования для отражения полученной стоимости в финансовой отчетности за 2010 год. По итогам переоценки стоимость помещения повысилась на 4 000 долларов, а оборудования – на 1 500 долларов.

Е. Финансовым итогом работы компании «Ромашка» в 2010 году был убыток в размере 20 000 долларов. Однако, в 2010 году на внеочередном собрании акционеров (состоявшемся после утверждения отчетности за 2009 год) было принято решение выплатить дивиденды за 2009 год (когда у компании была прибыль). В итоге в течение 2010 года были выплачены дивиденды за 2009 год в размере 15 000 долларов.

Требуется:

Составьте отчет об изменениях в собственном капитале компании «Ромашка» за 2009 и 2010 годы.

Составьте отчет о совокупном доходе за 2010 год в сокращенном формате.
МСФО (IFRS) 8 «ОПЕРАЦИОННЫЕ СЕГМЕНТЫ»

Термины и определения:

Высший орган, принимающий операционные решения (Chief operating decision market – термин, подразумевающий функцию (а не должность) по распределению ресурсов между операционными сегментами компании и оценке результатов их деятельности.

Управленческий подход (Managing approach) – метод (порядок) определения сегментов, при применении которого исходят из внутренней организационной структуры компании и существующей системы внутренней (управленческой) отчетности, выбранной руководством для целей анализа и оценки результатов деятельности компонентов компании и принятия соответствующих операционных решений.

Отчетный сегмент (Reportable segment) – выделенный операционный сегмент (или несколько сегментов, агрегированных в один), отвечающий определенным критериям, информация по которому подлежит обязательному раскрытию в соответствии с положениями МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты).

Наиболее значимые положения МСФО (IFRS) 8

Цель МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» – установление принципов раскрытия информации, представленной в финансовой отчетности в агрегированном виде, по операционным сегментам, чтобы помочь пользователям финансовой отчетности лучше понять результаты деятельности компании за прошлые периоды, оценить риски и доходность компании, принимать более обоснованные решения касательно компании в целом.

Стандарт требует обязательного представления информации по операционным сегментам компаниями, имеющими или собирающимися размещать свои акции или долговые инструменты на публичных рынках.

Стандарт вводит «управленческий подход», согласно которому операционные сегменты соответствуют компонентам компании, которые обычно рассматриваются руководством компании отдельно при принятии операционных решений.

Разрешается агрегирование нескольких операционных сегментов в один при выполнении главного принципа стандарта и наличии у агрегируемых сегментов аналогичных экономических характеристик.

Отчетным является операционный сегмент, показатели которого удовлетворяют 10 % порогу по выручке, прибыли/убыткам или активам.

Данные, раскрываемые по каждому отчетному сегменту, представляют собой данные представляемые для руководства, правила подготовки которых могут не соответствовать требованиям МСФО и учетной политике, применяемым при подготовке финансовой отчетности.

Применяемый компанией внутренний порядок определения сегментной прибыли/убытка, величин сегментных активов и обязательств должен быть раскрыт в пояснениях к ее финансовой отчетности.

МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» требует раскрытия:

– информации по сверке итоговых показателей по всем отчетным сегментам с показателями финансовой отчетности с описанием всех существенных разниц («увязывающих» статей);

– общей информацией по компании в целом, включая информацию о продукции и услугах, географических регионах, основных покупателях и факторах, лежащих в основе выделения отчетных операционных сегментов компании. Такая информация должна представляться, даже если компания имеет только один сегмент;

– МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» заменяет МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность» и применяется в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2009 года.

Отличия МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»

от МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»

Схема выделения отчетных сегментов

Вопросы для самоконтроля

1. Информация по операционному сегменту призвана:

(i) увеличить число отчетных сегментов, а также объем предоставляемой информации;

(ii) дать возможность пользователям взглянуть на компанию глазами руководства;

(iii) дать возможность компании своевременно предоставлять сегментную информацию в процессе составления промежуточной отчетности для внешних пользователей при относительно низких дополнительных затратах;

(iv) обеспечить последовательность при обсуждении, анализе или раскрытии прочей информации в годовой отчетности;

(v) сформировать систему различных показателей для оценки результатов деятельности по сегментам:

(vi) сократить персонал.

1. (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

4. (i)-(v)

5. (i)-(vi)

2. Сегменты, определяемые на основе внутренней организационной структуры компании, обеспечивают значительные преимущества:

(i) Способность взглянуть на компанию «глазами руководства» усиливает возможности пользователя прогнозировать действия или реакцию руководства, которые могут существенно повлиять на перспективы получения компанией денежных средств в будущие периоды.

(ii) Ввиду того, что информация о таких сегментах предназначена для использования руководством, дополнительные затраты на предоставление информации при подготовке отчетности для внешних пользователей должны быть относительно небольшими.

(iii) Практика показала, что понятие «отрасль» весьма субъективно. Сегменты, основанные на существующей внутренней структуре, представляются менее субъективными.

(iv) Расчетные показатели прибыли на акцию могут быть сопоставлены между сегментами.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

3. Операционный сегмент – это компонент компании:

(i) осуществляющий хозяйственную деятельность, которая позволяет получить выручку и предусматривает несение расходов (включая выручку и расходы, связанные с совершением операций с другими компонентами одной и той же компании),

(ii) результаты деятельности которого регулярно анализируются ответственным лицом компании, принимающим операционные решения, в целях принятия решений о выделении сегменту ресурсов и оценки эффективности его деятельности,

(iii) по которому имеется отдельная финансовая информация,

(iv) который облагается налогами отдельно от других компонентов.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

4. МСФО (IFRS) 8 требует от компании представлять в отчетности информацию о:

(i) выручке от продажи своей продукции или услуг (или группах схожей продукции и услуг);

(ii) странах, в которых она получает выручку и держит активы;

(iii) крупных клиентах;

(iv) операциях с государственными органами.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

5. МСФО (IFRS) 8 требует от компании представления информации описательного характера о:

(i) способ определения операционных сегментов;

(ii) продукции и услугах, предоставляемых сегментами;

(iii) разнице в оценке, используемой при представлении сегментной информации и при составлении финансовой отчетности компании;

(iv) изменениях в оценке показателей сегмента в различные периоды,

(v) влиянии на сегмент политики в области профессионального развития кадров.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

4. (i)-(v)

6. Компонент компании, который продает в основном или исключительно другим операционным сегментам компании:

1. должен классифицироваться в качестве операционного сегмента.

2. должен исключаться из состава операционных сегментов.

3. включается в качестве операционного сегмента, если компания управляется таким способом.

7. МСФО (IFRS) 8 требует представления следующей информации:

(i) факторы, которые учитывались при выделении операционных сегментов компании, включая организационную структуру (например, основывается ли организационная структура компании исходя из различий в продукции и услугах, географических регионах, нормативной правовой базе, или комбинации факторов; проводилось ли объединение сегментов),

(ii) виды продукции и услуг, от продажи которых каждый отчетный сегмент получает свою выручку,

(iii) экономические условия функционирования каждого сегмента;

(iv) организационно-правовая форма каждого сегмента.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

3. (i)-(iv)

8. Проценты:

1. Должен отражаться чистый процентный доход.

2. Не требуется отражать ни процентного дохода, ни процентных расходов.

3. Требуется отражать как процентный доход, так и процентные расходы.

4. Требуется отражать как процентный доход, так и процентные расходы, за исключением случаев, когда большая часть дохода сегмента получена от процентов, и ответственное лицо, принимающее операционные решения, руководствуется в основном информацией о процентном доходе, при оценке результатов деятельности сегмента.

9. МСФО (IFRS) 8 применяется в отношении:

(i) компаний, включенных в биржевой листинг;

(ii) компании, представляющей отчетность по МСФО, которая желает представить информацию;

(iii) всех компаний, представляющих отчетность по МСФО.

1 (i)-(ii)

2. (i)-(iii)

10. Если информация не представляется совету директоров по секторам:

1. Обратитесь к следующему более низкому уровню внутренней сегментации, на котором представляется информация об ассортименте продукции и услугах, или об ассортименте в географическом плане.

2. Выделите сегменты исключительно для целей подготовки внутренней отчетности.

3. По опубликованной финансовой отчетности сегментная информация не требуется.

11. Если финансовая отчетность содержит как консолидированную финансовую отчетность материнской компании, так и отдельную финансовую отчетность материнской компании, сегментная информация требуется:

1. только в консолидированной финансовой отчетности

2. только в отдельной финансовой отчетности материнской компании

3. в обоих комплектах финансовой отчетности.

12. Операционные сегменты могут осуществлять хозяйственную деятельность, от которой выручка еще только ожидается, например, деятельность по запуску производства:

1. будут операционными сегментами до получения выручки.

2. могут быть операционными сегментами до получения выручки.

3. не будут операционными сегментами до получения выручки.

13. Расходы головного офиса:

1. могут быть распределены на сегменты на надлежащей основе.

2. не могут быть распределены на сегменты.

3. должны быть распределены на сегменты на основе показателей их оборота.

14. Пенсионные планы компании:

1. будут являться операционными сегментами.

2. могут являться операционными сегментами.

3. не будут являться операционными сегментами.

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒