Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (МСФО (IAS) 26

Основные определения

Пенсионные планы - договоры, которыми организация обеспечивает преимущества (годовой доход или единовременная выплата) работникам после прекращения ими работы. [МСФО 26, 8]

Программы (планы) с установленными взносами - это пенсионные Программы (планы), в которых пенсионные выплаты определяются исходя из размера взносов компании в фонд и соответствующего инвестиционного дохода.

Программы (планы) с установленными выплатами – это пенсионные Программы (планы), в которых размер пенсионных выплат устанавливается на основе формулы, обычными параметрами которой являются заработная плата работников и/или стаж работы в компании.

Финансирование – это передача активов независимому от работодателя юридическому лицу (фонду) для выполнения будущих обязательств по выплате пенсий.

Участники – это лица, которые имеют право на получение пенсионных вознаграждений по данной программе.

Чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий - это активы программы за вычетом обязательств, кроме актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий – это приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе нынешним и бывшим работникам за услуги, которые они уже оказали.

Обеспеченные вознаграждения – это вознаграждения, права на получение которых не обусловлены продолжением работы в компании.

Планы с установленными взносами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными взносами включает отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, и описание политики фондирования плана. [МСФО 26, 13]

Планы с установленными выплатами

Финансовая отчетность пенсионного плана с установленными выплатами включает один из указанных ниже отчетов: [IAS 26, 17]

· (a) отчет, показывающий чистые активы пенсионного плана, служащие источником выплат и актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты; или

· (b) отчет о чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат, включающий либопримечание, показывающее актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат, с разделением на безусловные и небезусловные выплаты или же ссылку на эту информацию в прилагаемом отчете актуария.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату отчетности, ноебходимо указать самую последние оценку.

Актуарная приведенная стоимость причитающихся пенсионных выплат основывается на выплатах, причитающихся работникам в соответствии с условиями плана за услуги, предоставленные к данному моменту, с использованием в расчетах либо текущих, либо прогнозируемых уровней заработной платы и с раскрытием используемого метода. Также раскрывается воздействие любых изменений в актуарных допущениях, оказавших значительное влияние на актуарную приведенную стоимость причитающихся пенсионных выплат. [МСФО 26, 18]

Раскрытие информации

Финансовая отчетность пенсионного плана, с установленными выплатами или с установленными взносами, содержит также следующую информацию:

· (a) отчет об изменениях в чистых активах пенсионного плана, служащих источником выплат;

· (b) краткое изложение основных принципов учетной политики; и

· (c) описание плана и влияния любых изменений в плане в течение периода.

ПРИМЕРЫ – обеспеченные и необеспеченные пенсионные вознаграждения

1. Вы проработали на своей фирме 5 лет и будете работать еще 10 лет, а затем выйдете на пенсию. Даже если вы уволитесь сегодня, вы будете получать пенсию исходя из 5-летнего стажа работы в данной компании.

Пенсия, связанная с 5-летним стажем работы в компании, является обеспеченным вознаграждением. Пенсия, связанная с оставшимися 10 годами, не является обеспеченной, так как она будет выплачиваться только в том случае, если вы продолжите работать на фирме до выхода на пенсию 2. Ваша пенсионная программа предусматривает выплату пенсий только тем работникам, которые будут продолжать работать в компании до своего выхода на пенсию. Право на обеспеченное пенсионное вознаграждение имеют только те, кто уже стали пенсионерами и получают пенсию. Будущие пенсии, относящиеся к нынешним работникам, не являются обеспеченными, так как они предусматривают продолжение работы в данной компании.

Пример: Официально не оформленные программы:

Ваш работодатель выплачивает пенсионные вознаграждения исходя из размера заработной платы и стажа работы в фирме. Несмотря на то что официально соглашение не оформлялось, работники ожидают получения такого пенсионного вознаграждения после выхода на пенсию. Работодатель принимает на себя соответствующие обязательства, так как невыплата пенсий создаст проблемы как с нынешними работниками, так и с теми, кто работал на компанию в прошлом

ПРИМЕР - программа с установленными взносами:

Ваш пенсионный фонд реализует программу с определенным размером взносов. Ваша фирма перечисляет в фонд 10% от вашей заработной платы, а вы вносите 5% от своей заработной платы. (Это и есть программа с установленным взносом). Указанные суммы вносятся от вашего имени и формируют пенсию, которую вы будете получать после окончания трудовой деятельности. Фирма не несет никаких других обязательств. Независимо от доходности инвестиций фирма не выплачивает никаких дополнительных средств

ПРИМЕР - программа с установленными выплатами

Ваша фирма предлагает пенсию, размер которой устанавливается исходя из величины заработной платы за последний год вашей работы в компании. Каждый год работы в фирме дает вам право на получение дополнительной прибавки к пенсии в размере 1/60 от вашей последней заработной платы.

Ваша последняя заработная плата составляла $12 000. Вы проработали в компании 40 лет.

Размер ежегодной выплаты пенсии составит $8 000 (40/60 * $12 000).

Отчетная информация по программам с установленными выплатами представляется в соответствии с одним из приведенных ниже форматов (которые отражают различные подходы к раскрытию информации и представлению актуарных данных):

(i) отчет, который отражает:

- чистые активы, имеющиеся для выплаты пособий;

- актуарную приведенную стоимость обещанных пенсий;

- сальдо (профицит или дефицит).

В отчетности по программе также указываются изменения чистых активов и актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий. Отчетность может содержать отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий;

(ii) пакет отчетов, включающий

- отчет о чистых активах, имеющихся для выплаты пособий;

- отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий.

Информация об актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий раскрывается в примечаниях к отчетам. Отчетность может содержать отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий;

(iii) пакет отчетов, включающий:

- отчет о чистых активах, предназначенных для выплаты пособий;

- отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий;

а также отдельный отчет актуария, в котором дается обоснование актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

При применении любого формата вышеуказанные отчеты могут дополняться отчетом доверенных лиц.

Отчетность по пенсионной программе, независимо от того, является ли она программой с установленными выплатами или с установленными взносами, должна содержать следующую информацию:

(i) отчет об изменениях чистых активов, имеющихся для выплаты пособий;

(ii) краткое изложение основных положений учетной политики;

(iii) описание программы, а также последствия любых изменений программы за отчетный период.

Отчетность по пенсионным программам при необходимости содержит:

(1) отчет о чистых активах, имеющихся для выплаты пособий, в котором раскрывается:

(i) информация об активах на конец отчетного периода в соответствии с адекватной классификацией;

(ii) метод определения стоимости активов;

(iii) информация об отдельных инвестициях, превышающих либо 5% чистых активов, предназначенных для выплаты пособий, либо 5% стоимости ценных бумаг какого-либо класса или вида.

(iv) информация о каких-либо инвестициях в компанию работодателя;

(v) прочие обязательства (помимо актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий);

(2) справка с указанием изменений чистых активов, предназначенных для выплаты пособий, содержащая следующее:

(i) взносы работодателя;

(ii) взносы работников;

(iii) доходы от инвестиций, в том числе в виде процентов и дивидендов;

(iv) прочие доходы;

(v) выплаченные или подлежащие выплате пособия (с разбивкой по категориям пособий, например пенсионные пособия, пособия (семье) по случаю смерти, пособия по инвалидности, а также единовременные выплаты);

(vi) управленческие расходы;

(vii) прочие расходы;

(viii) налоги на прибыль;

(ix) прибыль и убыток от выбытия инвестиций или изменений стоимости инвестиций;

(x) передача средств между программами;

(3) описание политики финансирования;

(4) для программ с установленными выплатами - актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий (с разбивкой на безусловные и условные вознаграждения) определяется исходя из размеров вознаграждений, обещанных в соответствии с условиями программы, стажа работы в компании к настоящему времени, а также текущего или прогнозируемого уровня заработной платы; такая информация может быть включена в прилагаемый отчет актуария, который следует читать вместе с соответствующей финансовой информацией;

(5) для программ с установленными выплатами - описание существенных актуарных допущений, а также метода, используемого для расчета актуарной приведенной стоимости обещанных пенсий.

Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)

1. Сфера применения МСФО (IAS) 26 охватывает:

(i) программы пенсионного обеспечения с активами, инвестированными в страховые компании;

(ii) компенсации в связи с увольнением;

(iii) отложенные компенсации;

(iv) вознаграждения за выслугу лет;

(v) специальные программы раннего выхода на пенсию или сокращения штатов;

(vi) программы в области здравоохранения или материального обеспечения;

(vii) программы, предусматривающие выплаты премиальных (бонусов);

(viii) государственное пенсионное обеспечение.

1. Ни один из предложенных выше вариантов

2. (i)

3. (i)-(ii)

4. (i)-(iii)

5. (i)- (iv)

6. (i)-(v)

7. (i)-(vi)

8. (i)-(vii)

9. (i)-(viii)

2. « Актуарная приведенная стоимость обещанных пенсий» связана с:

1. уже накопленным стажем работы в данной компании;

2. стажем работы в данной компании до достижения пенсионного возраста;

3. общим стажем работы в данной компании.

3. Сфера применения МСФО (IAS) 26 охватывает:

1. пенсионные программы, финансируемые не только работодателями, но и из других источников;

2. официально не оформленные пенсионные программы;

3. пенсионные фонды, управляемые независимыми сторонами.

1. Ни один из предложенных выше вариантов

2. (i)

3. (i)-(ii)

4. (i)-(iii)

4. «Размер будущих пенсионных вознаграждений для участника определяется размером взносов, уплачиваемых работодателем, участником или обеими сторонами, а также эффективностью деятельности фонда и доходностью его инвестиций». Это относится к:

1. программам с установленными выплатами;

2. программам с установленными взносами;

3. «гибридным» программам.

5. «Участнику обещается конкретный размер пенсии, устанавливаемый исходя из времени работы в фирме, получаемой заработной платы (в последний год или в среднем за последние 3 года)». Это относится к:

1. программам с установленными выплатами;

2. программам с установленными взносами;

3. «гибридным» программам.

6. Безусловные вознаграждения – это пособия:

1. уже получаемые пенсионерами;

2. права на которые определяются условием продолжения работы в компании;

3. права на которые не определяются условием продолжения работы в компании.

7. Приведенная стоимость ожидаемых выплат по пенсионной программе должна рассчитываться и представляться в отчетности исходя из:

1. текущего уровня заработной платы;

2. прогнозируемого уровня заработной платы ко времени выхода участников на пенсию;

3. оба варианта: 1 и 2.

4. или 1, или 2.

8. В соответствии с условиями программы с установленными выплатами величина обещанных пенсий зависит от:

1. финансового положения программы;

2. способности вкладчиков делать взносы в рамках программы в будущем;

3. эффективности инвестиционной деятельности программы;

4. эффективности операционной деятельности программы;

5. возраста участников программы;

1. Ни один из предложенных выше вариантов

2. (i)

3. (i)-(ii)

4. (i)-(iii)

5. (i)- (iv)

6. (i)-(v)

9. Инвестиции в рамках пенсионной программы должны:

1. отражаться по чистой приведенной стоимости;

2. учитываться по справедливой стоимости;

3. учитываться по себестоимости.

10. Какое-либо одно направление инвестиций, превышающее 5% от чистых активов, предназначенных для выплаты пенсионных вознаграждений, или 5% от любого класса или вида ценных бумаг:

1. в отчетности не раскрывается;

2. раскрывается информация о нем;

3. отражается в капитале как отдельный компонент

Ответы на вопросы

Вопрос	Ответ

⇐ Предыдущая 9 10 11 12 131415 16 17 18 Следующая ⇒