Учет доходов и расходов будущих периодов

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 9

Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном (налоговом) периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока.

Расходы будущих периодов - это расходы, произведенные торговой организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено:

1) равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;

2) списание расходов пропорционально объему продукции. Для отражения этих расходов предусмотрен счет 97 «Расходы будущих периодов».

Торговые организации часто затрудняются определить, является ли перечисление денег расходами будущих периодов или предоплатой.

Если срок, в течение которого торговая организация в бухгалтерском учете списывает расходы будущих периодов на затраты текущего периода, установлен в договоре с контрагентом или в другом правоустанавливающем документе, то и при исчислении налога на прибыль организация может учитывать эти расходы в течение установленного срока.

Если же срок установлен внутренними документами организации (приказом, распоряжением руководителя), то расходы признаются в полном объеме в периоде их осуществления. Однако нормы гл. 25 НК РФ, касающиеся расходов, которые можно квалифицировать как расходы будущих периодов, нечетки и расплывчаты, именно поэтому торговые организации, зачастую придерживаются противоположной позиции.

Предварительная оплата, авансы за приобретаемые материально-производственные ценности, работы и услуги расходами будущих периодов, не являются. Предоплата числится на счетах расчетов до тех пор, пока услуга (право) не будет получена. Получение услуги (права) должно быть подтверждено первичными документами (актами). Кроме того, поставщик в течение 5 дней посте отгрузки (передачи) должен выставить покупателю счет-фактуру. Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные налогоплательщиком услуги (полученные права), т.е. услуга уже потреблена, результат работы получен, право перешло к организации, осуществлены другие расходы, но в связи с тем, что результат этих действий будет действовать в будущем, в течение нескольких периодов, расходы на них должны быть признаны расходами будущих периодов.

Расходы торговой организации, связанные с приобретением лицензии, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относятся в бухгалтерском учете на себестоимость продукции (работ, услуг) в течение срока действия лицензии на право занятия каким-либо видом деятельности.

При формировании налоговой базы по налогу на прибыль срок потребления торговой организацией расходов, которые не должны единовременно относиться на затраты, может быть определен на основании договоров либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы.

Решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств торговая организация также должна отразить в учетной политике.

В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над суммой созданного резерва затраты могут быть учтены на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты организации:

Дебет счете 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (69 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по социальному страхованию»).

По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации:

1) перенести остаток на следующий год;

2) 31 декабря на сумму остатка сделать проводку методом «красное сторно»:

Дебет счета 20 «Основное производство» (44 «Расходы на продажу») Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна:

1) отразить в учетной политике принятый ею способ резервирования;

2) определить предельную сумму отчислений;

3) установить ежемесячный процент отчислений в резерв. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру рас ходов на оплату труда (п. 1 ст. 324.1 НК РФ). Полученный результат умножается на 100%.

Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда.

Смета составляется на основании первичных документов (положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков). Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами. Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:

Р_м = (ФОТ_м + СВ) * П%, (5)

где Р_м - размер ежемесячных отчислений;

ФОТ_м - фактические расходы на оплату труда за месяц;

СВ – страховые взносы во внебюджетные фонды, начисленные на фонд оплаты труда;

П% - ежемесячный процент отчислений в резерв.

Подсчитанная таким образом сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда согласно п. 24 ст. 255 НК РФ.

Следующий вид затрат - затраты связанные с приобретением компьютерных программ, которые в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Пунктами 18, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» предусмотрено, что расходы признаются в том отчетном периоде, когда они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18, 19 ПБУ 10/99). Поскольку в этом случае они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами невозможно четко определить, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами. На основании п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском учете в качестве расходов будущих периодов и списываются в порядке, установленном организацией (например, равномерно), в течение периода, к которому они относятся.

Срок использования программы может быть установлен в договоре или приказом руководителя торговой организации, если в договоре об этом ничего не сказано.

Пример 20 Торговая организация заключила договор на расчетно-кассовое обслуживание с помощью системы «Клиент – банк» сроком на 1 год. В этот же день банк установил программное обеспечение, а с расчетного счета торговой организации в безакцептном порядке списал 2000 руб., а 30 марта списал еще 1500 руб. - сумму ежемесячной платы за свои услуги.

Допустим, торговая организация решает не учитывать в налоговой базе стоимость установки системы «Клиент – банк», а вот стоимость ее обслуживания бесспорно включает в расходы.

Договор заключен на год, поэтому расходы на установку системы «Клиент – банк» можно отнести ко всему году и постепенно списывать равными долями. Всю ее стоимость нужно отразить на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в конце марта 1/12, равную 167 руб. (2000 руб. / 12 месяцев), записать на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы».

Все расходы, отнесенные в учетной политике торговой организации к косвенным, при отсутствии выручки будут формировать убыток отчетного года. Этот убыток организация вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. 283 НК РФ. Прямые расходы могут быть признаны только в том периоде, когда будет реализована готовая продукция (товары, работы, услуги).

На практике существуют и другие виды доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете доходами и расходами будущих периодов. Расходами являются, например, расходы на страхование, на уплату некоторых налогов, различные виды сборов (регистрационных, за оформление различных прав) и др.

К доходам можно отнести, например, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

При налоговом учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим законодательством и общими принципами его применения.

Список рекомендуемой литературы

1 Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

2 Трудовой кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

3 Федеральный закон № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

4 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

5 Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

6 Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»» ПБУ 18/02» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

7 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

8 Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

9 Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

10 Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

11 Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями и дополнениями) [Электронный ресурс] – режим доступа: garant.ru.

12 Бердышев, С.Н. «Первичка» для бухгалтера [Электронный ресурс]. – М: Бератор-Паблишинг», 2008.– режим доступа: garant.ru.

13 Борисов, А.Н. Комментарий к Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (постатейный) [Электронный ресурс]. – М.: Юстицинформ, 2010. – режим доступа: garant.ru.

14 Захарьин, В.Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях [Электронный ресурс]: учебно- практическое пособие. – М: Проспект, 2009. – режим доступа: garant.ru.

15 Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту [Электронный ресурс] / пятое издание, переработанное и дополненное – М.: Проспект, 2011. – режим доступа: garant.ru.

16 Краснопёрова, О.А. Учетная политика организаций на 2011 год [Электронный ресурс]. – М.: ГроссМедиа: РОСБУХ, 2011. – режим доступа: garant.ru.

17 Моисеев, М.В. Увеличение собственного капитала в ООО [Электронный ресурс] / Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. - № 6. - 2010. – режим доступа: garant.ru.

18 Фомичева, Л.П. Азы учета под руководством профессионалов. Кредиты и займы [Электронный ресурс]. - Система ГАРАНТ, 2008. – режим доступа: garant.ru.

Приложение А Унифицированные формы первичной учетной документации по учету кадров

(утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г № 1)

Код по ОКУД	Название формы	Номер формы
	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу	Т-1
	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу	Т-1а
	Личная карточка работника	Т-2
	Штатное расписание	Т-3
	Учетная карточка научного, научно-педагогического работника	Т-4
	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу	Т-5
	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу	Т-5а
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику	Т-6
	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам	Т-6а
	График отпусков	Т-7
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Т-8
	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении)	Т-8а
	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку	Т-9
	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку	Т-9а
	Командировочное удостоверение	Т-10
	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении	Т-10а
	Приказ (распоряжение) о поощрении работника	Т-11
	Приказ (распоряжение) о поощрении работников	Т-11a

Приложение Б Унифицированные формы первичной учетной документации по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда

(утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г № 1)

Код по ОКУД	Название формы	Номер формы
	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда	Т-12
	Табель учета рабочего времени	Т-13
	Расчетно-платежная ведомость	Т-49
	Расчетная ведомость	Т-51
	Платежная ведомость	Т-53
	Журнал регистрации платежных ведомостей	Т-53а
	Лицевой счет	Т-54
	Лицевой счет (СВТ)	Т-54а
	Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику	Т-60
	Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)	Т-61
	Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы	Т-73

Приложение В Общая и льготные ставки по страховым взносам на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование

(взносы в ПФР, ФСС, ФФОМС, ТФОМС)

Основание	Размер ставки
1 Общий порядок
Часть вторая ст. 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ Максимальный размер совокупных выплат (нарастающим итогом с начала года) в 2011 г. по трудовому или гражданско-правовому договору в отношении одного физического лица, на которые необходимо начислять обязательные страховые взносы в ФСС, ПФР, ФФОМС и ТФОМС, составляет для каждого плательщика страховых взносов 463000 рублей. В 2010 г. лимит составлял 415000 рублей. С выплат сверх этого максимального размера упомянутые обязательные страховые взносы уплачивать не нужно, независимо от размера ставок страховых взносов	1) Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) - 26 %; 2) Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС) - 2, 9%; 3) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) - с 1 января 2011 г. - 3, 1%, с 1 января 2012 г. - 5, 1%; 4) территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС) - с 1 января 2011 г. - 2, 0%, с 1 января 2012 г. - 0%
2 Льготные ставки
2.1 Главным образом в части отчислений в Пенсионный фонд России, если при этом одновременно отвечают условиям, включая порядок периодического подтверждения статуса, упомянутым в ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (п. 8 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»):
2.1.1 В течение 2011 - 2014 годов для страхователей, указанных в пп. 1 - 3 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 16 октября 2010 г. № 272-ФЗ), а именно: - сельхозтоваропроизводители, отвечающие признаками, упомянутыми в ст. 346.2 НК РФ, необходимым для перехода на ЕСХН; - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕСХН; - организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования; - организации, в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов, социально ориентированных учреждений - при выплатах инвалидам. Исключение составляют те страхователи, которые занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762	2.1.1 В 2011-2012 гг. в ПФР - 16% (из которых: 10% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 1, 9%. В ФФОМС в 2011 г. - 1, 1%, в ТФОМС - 1, 2%. В ФФОМС в 2012 г. - 2, 3%, в ТФОМС - 0% В 2013-2014 гг. в ПФР - 21% ( из которых: 15% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) такого без разделения). В ФСС - 2, 4%. В ФФОМС - 3, 7%
2.1.2 В течение 10 лет со дня получения организациями статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом " Об инновационном центре «Сколково». Льгота может быть применена только при соответствии организации критериям, указанным в ст. 145.1 НК РФ (освобождение от НДС участника проекта «Сколково»)	2.1.2 В ПФР - 14 % (из которых: 8 % на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС, ФФОМС и ТФОМС - 0%
2.1.3 Упомянутые в пп. 4-6 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а именно: - хозяйственные общества, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О высшем и послевузовском профессиональном образовании». Упомянутые хозяйственные общества должны применять УСН и осуществлять научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, включая создание и внедрение изобретений (п. 1 части четвёртой ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) Реестр учёта уведомлений о создании таких хозяйственных обществ ведется уполномоченным Правительством России федеральным органом исполнительной власти и передаётся в орган контроля за уплатой страховых взносов (соответственно в ПФР и ФСС) не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год), в порядке, определяемом Правительством России (п. 4 части первой ст. 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ) - организации и индивидуальные предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны; - организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны. Пункт 6 части первой статьи 58 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ предусматривает дополнительное ограничение: такими организациями признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных. Организации должны быть на начало отчётного периода применения льготы аккредитованы в Минкомсвязи РФ (до конца августа 2010 г. - в Федеральном агентстве по информационным технологиям) в порядке, установленном Правительством РФ от 6 ноября 2007 г. № 758, отвечать требованиям аккредитации (части 2.1, 2.2. ст. 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ). Действительность указанных сведений контролируется Минкомсвязью РФ, в том числе и на основе отчётности по страховым взноса (часть пятая ст. 58, ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)	2.1.3 В 2011-2017 гг. в ПФР - 8% (из которых: 6% на страховую часть накопительной пенсии и 2% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2%. В ФФОМС в 2011 г. - 2%, в 2012-2017 гг. - 4%. В ТФОМС в 2011 г. - 2%, в 2012-2017 гг. - 0% В 2018 г. в ПФР - 13% (из которых: 7% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2, 9%. В ФФОМС - 5, 1%. В ТФОМС - 0 В 2019 г. в ПФР - 20% (из которых: 14% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2, 9%. В ФФОМС - 5, 1%. ТФОМС - 0%
2.1.4 Страхователь - российская организация и индивидуальный предприниматель, производящие выплаты физическим лицам и осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание средств массовой информации (за исключением средств массовой информации, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является: - деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта - в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств; - издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации - в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций.	2.1.4 В 2011 г. в ПФР - 20% (из которых: 14% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС -2, 9%. В ФФОМС -1, 1%, в ТФОМС - 2% В 2012 г. в ПФР - 20, 8% (из которых: 14, 8 % на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2, 9%. В ФФОМС - 3, 3%, в ТФОМС - 0% В 2013 г. в ПФР - 21, 6% ((из которых: 15, 6% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФФОМС - 3, 5%, в ТФОМС - 0% В 2014 г. в ПФР - 23, 2% ((из которых: 17, 2% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2, 9%. В ФФОМС - 3, 9%, в ТФОМС - 0%
2.1.5 Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН и основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с ОКВЭД), которых является: - производство пищевых продуктов; - производство минеральных вод и других безалкогольных напитков; - текстильное и швейное производство; - производство кожи, изделий из кожи и производство обуви; - обработка древесины и производство изделий из дерева; - химическое производство; - производство резиновых и пластмассовых изделий; - производство прочих неметаллических минеральных продуктов; - производство готовых металлических изделий; - производство машин и оборудования; - производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования; - производство транспортных средств и оборудования; - производство мебели; - производство спортивных товаров; - производство игр и игрушек; - научные исследования и разработки; - образование; - здравоохранение и предоставление социальных услуг; - деятельность спортивных объектов; - прочая деятельность в области спорта; - обработка вторичного сырья; - строительство; - техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; - удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность; - вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность; - предоставление персональных услуг; - производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них; - производство музыкальных инструментов; - производство различной продукции, не включенной в другие группировки ОКВЭД; - ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования; - управление недвижимым имуществом; - деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов; - деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов); - деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий; - деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников; - деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий, за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся резидентами технико-внедренческой зоны и осуществляющими выплаты лицам, работающим на этих территориях, а также за исключением организациях, хотя и не являющихся резидентами упомянутых технико-внедренческих зон, но осуществляющих деятельность в области информационных технологий (для этих исключений см. льготные ставки 2.1.3)	2.1.5 В 2011-2012 гг. в ПФР - 18% (из которых: 12% на страховую часть накопительной пенсии и 6% на накопительную часть страховой пенсии, а в случае её отсутствия (застрахованное лицо 1966 г. рождения и старше) без такого разделения). В ФСС - 2, 9%. В 2011 г. в ФФОМС - 3, 1%, в ТФОМС - 2%. В 2012 г. в ФФОМС - 5, 1%, в ТФОМС - 0%

Приложение Г Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов

Таблица 1 - Порядок признания в бухгалтерском учете процентов и затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Группа расходов │ Виды затрат │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ Увеличение дебиторской│ Затраты по кредитам (займам), взятым на приобретение материально-произ-│

│ задолженности │ водственных запасов (иных ценностей, работ, услуг), начисленные до их по-│

│ │ ступления (принятия к учету) в организацию (п. 15ПБУ 15/01 ип. 6ПБУ│

│ │ 5/01) │

│ Прочие расходы │ Затраты по кредитам (займам), взятым на приобретение МПЗ (иных ценностей, │

│ │ работ, услуг) и финансовых вложений, начисленные после их поступления│

│ │ (принятия к учету) в организацию (п. 15ПБУ 15/01 ип. 6ПБУ 5/01 ип. 11│

│ │ ПБУ 10/99) │

│ │ │

│ │ Затраты по кредитам (займам), взятым на приобретение (создание)│

│ │ амортизируемых инвестиционных активов, начисленные после принятия их к│

│ │ учету в качестве внеоборотных активов (после ввода в эксплуатацию) (п. 30│

│ │ ПБУ 15/01) │

│ │ │

│ │ Затраты по кредитам (займам), взятым на приобретение (создание)│

│ │ инвестиционных активов, по которым в бухгалтерском учете не предусмотрено│

│ │ начисление амортизации (п. 14и23ПБУ 15/01). │

│ │ │

│ │ Затраты по кредитам (займам), взятым на создание инвестиционных активов в│

│ │ случае прекращения строительных работ более чем на 3 месяца (п. 14и28│

│ │ ПБУ 15/01) │

│ Вложения во внеоборотные│ Затраты по кредитам, взятым на приобретение (создание) амортизируемых│

│ активы │ инвестиционных активов, начисленные до их принятия к учету в качестве│

│ │ инвестиционных активов (п. 23, 25и27ПБУ 15/01) │

│ │ │

│ │ Затраты по кредитам, взятым на текущие цели, но израсходованным на│

│ │ приобретение (создание) инвестиционных активов (п. 29ПБУ 15/01). │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

Приложение Д Прекращение обязательств

Таблица 1 – Основания прекращения обязательств (Глава 26 ТК)

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Основание прекращения обязательств│ Момент прекращения обязательств │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ Надлежащее исполнение обязатель-│ Дата списания (выдачи) денежных средств с банковского счета (из│

│ ства │ кассы) должника, посредника или третьего лица │

│ Отступное │ Дата передачи имущества кредитору │

│ Зачет встречных обязательств │ Дата подписания должником и кредитором акта о взаимозачете │

│ Совпадение должника и кредитора в│ Дата реорганизации юридических лиц, производимой в форме: │

│ одном лице │ - слияния (оба ранее существовавших юридических лица до реорга-│

│ │ низации были разными сторонами в одном и том же обязательстве); │

│ │ - присоединения (сохранившееся и присоединенное юридические ли-│

│ │ ца выступали соответственно должником и кредитором одного и то-│

│ │ го же обязательства) │

│ Новация │ Дата вступления в силу соглашения о новации │

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 7 89