Структура налога. Элементы налога.

БЮДЖЕТНАЯ СИСТЕМА

НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА

Федеральные налоги Региональные налоги Местные налоги

Рис. 2. Система экономических отношений

Налоговая система - это совокупность форм, методов и принципов установления или отмены налогов и сборов, предусмотренных законом.

Основным налоговым законом является Налоговый кодекс РФ (НК РФ). С 1 января 1999 года введена в действие первая часть, а с 1 января 2001 года вступила в силу вторая часть НК РФ.

Обеспечение рациональных приемов налогообложения преследует внесение реформ в налоговую систему и изменений в содержание некоторых глав и статей НК РФ до настоящего времени.

Бюджетная система - это форма образования и расхода денежных средств бюджета для обеспечения функций государственной власти. В соответствии со статьей 72

Конституция РФ устанавливает:

¾ систему налогов и сборов в целом по стране;

¾ право субъектов Федерации вводить новые налоги в соответствии с НК РФ и Конституцией РФ;

¾ порядок перечисления и уплаты налогов в соответствующий бюджет государства на очередной финансовый год (в соответствии с НК РФ и Конституцией РФ).

В соответствии со статьей 1 НК РФ (пункт 2) устанавливается общая система налогообложения в РФ, которая предусматривает следующие правила существования налоговой системы:

1. Единые виды налогов и сборов, взимаемых в РФ.

2. Общие основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

3. Кардинальные принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов.

4. Одинаковые права и обязанности налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых законодательством РФ.

5. Жесткие формы и методы налогового контроля.

6. Обязательная ответственность за совершение налоговых правонарушений.

7. Добровольный порядок обжалования актов налоговых органов.

Используя налоги и сборы государство может влиять на экономические процессы общества не приказным, а экономическим способом используя следующие налоговые рычаги:

¾ в отношении всех налогов применяется однократность налогообложения, т.е. один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный период времени;

¾ по некоторым налогам могут быть использованы налоговые льготы в соответствия с содержанием НК РФ;

¾ сохраняется принцип приоритетности федеральных законов над региональными и местными законами, т.е. региональные и местные законы не могут нарушать федеральные законы, но могут их дополнять;

¾ НК РФ устанавливает права и обязанности плательщиков, сборщиков налогов, налоговых агентов и налоговых органов.

Существование налоговой системы предусматривает основные принципиальные условия налогообложения:

· стимуляция приоритетных для развития общества в данный период видов хозяйственной деятельности;

· доступность и простота исчисления налогов;

· установление правил исчисления налогов и сроков их уплаты;

· равно напряженность налогового изъятия;

· однократность обложения налогом одного объекта за период времени.

В соответствии с содержанием статьи 17 НК РФ налоговая система устанавливает:

1. Общие элементы налогообложения (объекты нало­гообложения, налоговая база, ставки налога, порядок исчисления налогов, порядок и сроки уплаты налогов, налоговый период).

2. Возможность применения налоговых льгот налогоплательщиком при установлении его обязанности по уплате налога.

3. Для каждого налога устанавливают определенных налогоплательщиков и принципы их налогообложения.

1. Экономические принципы:

1. Справедливости. Предусматривает реальные права каждого гражданина принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям посредством своевременной уплаты налоговых, платежей. Налогоплательщики могут самостоятельно выбирать для себя удобную форму налогообложения (упрощенная система налогообложения или общий режим налогообложения).

2. Соразмерности. Предусматривает сбалансированность экономических интересов налогоплательщиков и бюджета. Исследования американских экономистов
во главе с Артуром Лаффером выявили следующую закономерность: если ставки налогов увеличивать более чем на 50%, то поступления в бюджет уменьшаются. При уменьшении размера ставки ниже, чем на50% наблюдается стабильное поступление налоговых платежей в бюджет.

3. Учета интересов налогоплательщиков (удобства и определенности). Каждому налогоплательщику должны быть известны правила, способы налогообложения и время перечисления платежей в бюджет. Налог должен взиматься в такое время и таким способом, чтобы это было удобно налогоплательщику. Налоговое законодательство должно быть доступно каждому налогоплательщику.

4. Экономичности (эффективности). Расчет каждого налога должен вестись в соответствии с определенными правилами. Суммы сборов в государстве по отдельному налогу должны превышать затраты на его обслуживание. Введение налогового учета с одной стороны значительно снизит затраты и упростит работу налоговых органов, осуществляющих налоговые проверки у налогоплательщиков, с другой стороны уменьшит налоговые потери предприятий (штрафы и пени в бюджет за неправильное исчисление и уплату налогов).

5. Хозяйственной независимости. Для каждого налогоплательщика определяют соответствующие виды налогов. Налогоплательщик не может выбирать налоги самостоятельно, не может платить налоги произ­вольно или только те, которые ему экономически выгодны. Налоговая система контролирует злоупотребление в налогообложении независимо от других контролирующих органов.

2. Юридические принципы:

1. Установление налогов законами. Представители органов власти выпускают законы, регулирующие разно­видности налогов. В Налоговом кодексе РФ статья 12 устанавливает порядок и полномочия законодатель­ных (представительных) органов власти по введению в действие и признанию разновидностей налогов и сборов в РФ.

2. Приоритет налогового закона над неналоговым законом. Если в неналоговых законах есть нормы, касающиеся налогообложения, то налогоплательщик может использовать их только в соответствии с содержанием НК РФ. Статья 13 НК РФ отражает список действующих в стране федеральных налогов, статья 14 НК РФ содержит список региональных налогов, статья 15 НК РФ представляет местные налоги. Если исполнительные органы власти ссылаются на законодательные акты, которые не относятся к налоговым законам и предъявляют налогоплательщику требование об уплате налогов, отсутствующих в содержании 13, 14, 15 статей НК РФ, то налогоплательщику нет необходимости исполнять предъявленные требования, руководствуясь настоящим принципом налогообложения.

3. Принцип отрицания обратной силы закона. Вновь принятые законы не распространяются на налоговые отношения, возникшие до его принятия. Если законодательством внесены изменения в содержание Налогового кодекса РФ, вступающие в силу с 1 января текущего года, то соблюдение такого принципа обязывает налогоплательщика использовать нововведения НК РФ для хозяйственных операций предприятий, возникших с этого периода времени.

4. Принцип наличия в законе элементов налога. Отсутствие хотя бы одного элемента налога позволяет налогоплательщику уклоняться от уплаты налога или использовать законы о налоге по удобному для себя принципу. Статья 17 НК РФ «Общие условия установления налогов и сборов» определяет обязательное условие введения и установления налогов в РФ.

5. Сочетание интересов государства и налогоплательщиков. Этот принцип проявляется в равноправном положении налогоплательщика и государства при соблюдении правил налогового учета налогоплателыциком, сроков и порядка исчисления и уплаты им налогов в бюджет. Государство может взыскать с налогоплательщика недоимку налоговых платежей, но при этом оно может предоставить льготные условия налогообложения только для дисциплинированных налогоплательщиков.

3. Организационные принципы:

1. Единство налоговой системы. Существующая система налогообложения не должна ограничивать права и свободы граждан или улучшать благосостояние одних бюджетов за счет налоговых доходов бюджетов других территорий. Налоговая система не должна препятствовать перемещению товаров или денежных средств по стране. При установлении налогов государством учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Подвижности (эластичности). В связи с объективными нуждами государства налоговые отношения могут быть изменены. С целью снижения налогового гнета для определенных налогоплательщиков НК РФ предусматривает налоговые льготы. Для того чтобы уменьшить возможность налогоплательщика уклоняться от уплаты налогов, налоговое законодательство предусматривает различные регрессивные уровни налоговых ставок. Региональные и местные органы исполнительной государственной власти имеют право самостоятельно устанавливать ставки, льготы и сроки уплаты соответствующих налогов, не нарушая при этом положения и требования НК РФ.

3. Стабильность налоговой системы. Действующая и работоспособная налоговая система должна функционировать в течение многих лет до момента осуществления реформы государством. Обязательным условием стабильности налоговой системы является соблюдение экономических, социальных, религиозных или национальных интересов при взаимоотношениях между различными субъектами государства. Введение единого в стране налогового законодательства отражает действительное закрепление стабильности налоговой системы в РФ.

4. Множественность налогов. Разнообразие видов налогов необходимо и удобно как для государства, так и для налогоплательщиков. Налоговая нагрузка распределяется государством между налогоплательщиками так, чтобы каждый налог дополнял друг друга. Если уменьшается размер налоговой ставки одного налога, то обязательно наблюдается рост других налоговых платежей в бюджет. Учитывая разновидности налоговых платежей, налогоплательщик имеет возможность планировать рентабельную экономическую деятельность предприятий с учетом наиболее эффективных налоговых платежей. Если бы существовал единый налог в государстве, то нарушился бы принцип подвижности (эластичности) налогообложения.

3. Исчерпывающий перечень налогов. В статьях 13, 14, 15 НК РФ содержится действующий исчерпываю­щий перечень налогов в России в настоящий момент. Субъекты РФ (региональные и местные бюджеты) не имеют право устанавливать новые налоги, но могут повлиять на правила налогообложения для платель­щиков региональных и местных налогов: изменяют размер налоговой ставки, устанавливают иные сроки уплаты налогов, определяют условия льготного нало­гообложения. При этом обязательно соблюдение норм условий налогообложения, содержащихся в НК РФ.

Цель налоговой политики государства заключается в создании благоприятных условий для повышения эффективности хозяйственной деятельности предприятий и укрепления налоговой системы государства. Налоговая система в России имеет следующие направления:

1. Стабильность налоговой системы достигается следующим образом:

· ежегодное определение исчерпывающего перечня налогов и сборов;

· установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

· отказ от практики использования выручки как объекта налогообложения;

· сокращение числа налогов и размера налоговой нагрузки;

· устранение противоречий в налоговом законодательстве;

· выравнивание условий налогообложения для всех налогоплательщиков;

· упорядочение системы ответственности за налоговые нарушения (гл. 14 НК РФ).

2. Стимулирование налоговых платежей в бюджеты осуществляется следующим образом:

· введение прогрессивного налогообложения для предприятий малого бизнеса;

· введение рыночного механизма налогообложения имущества;

· перенос налоговой нагрузки в основном на торговлю и производство отечественных и импортных товаропроизводителей.

3. Повышение собираемости налогов осуществляется следующим образом:

· усиление контроля над налогами в бухгалтерском и налоговом учете;

· переход к налоговой политике «по оплате»;

· совершенствование методов банковского контроля, денежного обращения у налогоплательщиков;

· предоставление дополнительных льгот для налогоплательщиков, своевременно перечисляющих налоги в бюджет.

Налоговый механизм любого государства функционирует через налоговую политику.

Налоговая политика - это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения для реализации задач, стоящих перед обществом. Используя функции налогов, государство претворяет в жизнь основные направления и развитие бюджетного и налогового законодательства. В зависимости от фактического состояния экономики государство выбирает различные методы осуществления задач налоговой политики. Приоритетное развитие определенных форм и методов экономического состояния государства находит непосредственное отражение в существующей системе налогообложения в стране. На формирование налоговой политики государства могут оказывать влияние различные условия экономического хозяйствования в стране. Ярким примером такого влияния является вопрос автомобилестроения:

¾ для сокращения ввоза импортных автомобилей на территорию РФ и для стимулирования отечественных производителей автомобильного транспорта, государство ужесточает режим таможенного налогообложения на ввоз импортных автомобилей в РФ;

¾ для эффективного развития отечественного автомобилестроения, основные направления развития налоговой политики в РФ планируют предоставление специальных льгот предприятиям, производящим некоторые разновидности автомобилей на территории РФ.

Типы налоговой политики государства:

1. Политика максимальных налогов устанавливает высокие ставки и множественность налогов, сокращает льготы, вводит новые виды налогов. Такая политика обычно проводится в периоды экономических кризисов или войн (в РФ кризисное состояние экономики наблюдалось с 1992 год по 1998 год). Эта политика не сопровождается приростом государственных доходов, приводит к следующим негативным последствиям:

¾ после уплаты множества налогов у налогоплательщиков не остается достаточных финансовых ресурсов для осуществления расширенного воспроизводства предприятия. В экономике падают темпы роста производства и реализации во всех отраслях хозяйственной деятельности;

¾ распространяется стремление населения к массовому укрывательству от налогообложения. В период существующего кризиса в РФ имело место сокрытие налоговых платежей у некоторых налогоплательщиков: только 1 из 6 плательщиков налогов исправно перечислял налоги в бюджет;

¾ приобретает массовый характер «теневая» экономика. Денежные средства предприятий РФ, переведенные на счета в зарубежных банков, начинают работать на прирост экономики других стран. Вместо того чтобы каждый рубль вложить в развитие отечественного производства, он выпадает из отечественного товарооборота инвестируется в зарубежную экономику.

2. Политика разумных налогов (экономического развития). Эту политику можно использовать в такой период экономического развития государства, когда государству необходимы дополнительные стимулы для рационального развития экономики. Она предполагает расширение частного капитала в стране и инвестирование денежных средств в зарубежную экономику на взаимовыгодных условиях, способствует эффективному развитию отечественного предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат. В России в настоящий момент применяют политику разумных налогов. Каждый налогоплательщик имеет возможность планировать предпринимательство в любом виде хозяйственной деятельности с учетом экономически выгодных налоговых режимов, который законодательно закреплены НК РФ, бюджеты страны могут ожидать стабильных налоговых поступлений.

Налоговый гнет (нагрузка, бремя) - эта та часть произведенного общественного продукта (ВВП), которая перераспределяется между налоговыми доходами бюджетов государства.

Налоговая Нагрузка (Гнет) = (Сумма налоговых платежей/ВВП) * 100% (1)

Нг = (Σ нп/ВВП) * 100% (2)

Пример:

Рассчитать величину налоговой нагрузки регионального бюджета, если известно, что за текущий календарный год в бюджет поступило налоговых доходов на сумму 150100 тыс.руб. и неналоговых доходов на сумму 52 930 тыс. руб. Величина ВВП в этот период времени составила 319800 тыс. руб.

Решение: Нг= (Σ нп/ВВП) * 100% = (150 100 000: 319 800 000) * 100% = 46, 9%

Показатель налоговой нагрузки имеет недостаток, который заключается в том, что определяет среднюю статистическую нагрузку налогоплательщиков бюджетов и не учитывает индивидуальные особенности налогообложения каждого налогоплательщика. Этот показатель рассчитывают на макроуровне, т.е. в целом по стране или отдельному региону. Расчет налоговой нагрузки на микроуровне, т.е. для каждого налогоплательщика, усложняется тем, что в существующей системе налогообложения различают прямые и косвенные налоги, имеющие различный удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия или частного предпринимателя. При снижении или ограничении доли косвенного налогообложения появляется возможность планировать уменьшение налоговой нагрузки у каждого налогоплательщика. В РФ на этот показатель большое влияние оказывает налоговая дисциплина плательщика, экономическая стабильность в стране, собираемость налогов бюджетами.

Проводимая государством политика максимальных налогов, реально подтверждает взаимосвязь между усилением налогового гнета и ростом величины налоговых доходов в бюджет государства. Разумная налоговая нагрузка должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика не более 30% или 50% его доходов. Стабильная и эффективная рыночная система налогообложения предполагает перенос налогового бремени с юридических лиц на каждого гражданина страны, но такое соотношение должно сочетаться с реальным ростом благосостояния населения государства и действенным законодательством, защищающим права частной собственности индивидуальных граждан.