Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Институт права и управления

Кафедра финансов и менеджмента

Конспект лекций

учебной дисциплины (модуля)

«Анализ хозяйственной деятельности»

Уровень профессионального образования:

высшее образование – бакалавриат

Направление (специальность) подготовки: 38.03.01 Экономика

Профиль (специализация) подготовки

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Квалификация выпускника: Академический бакалавр

СОДЕРЖАНИЕ

(темы лекций)

Теоретические основы экономического анализа.

2. Сметное планирование (бюджетирование) и анализ исполнения смет (бюджетов).

3. Анализ выполнения бизнес-плана.

Анализ в системе маркетинга.

Анализ технико-организационного уровня и других условий производства.

Анализ состояния и использования трудовых и материальных ресурсов.

Анализ использования основных производственных фондов.

Анализ и управление затратами.

Финансовые результаты и рентабельность активов коммерческой организации и методы их анализа.

Финансовое состояние коммерческой организации и методы его анализа.

Анализ эффективности капитальных и финансовых вложений

Методы комплексного анализа уровня использования экономического потенциала хозяйствующего субъекта и оценка бизнеса.

Методика рейтингового анализа эмитентов.

ТЕМА 1: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1. Роль комплексного анализа в управлении.

2. История и перспективы развития экономического анализа деятельности предприятий в условиях укрепления рыночных отношений.

3. Содержание финансового и управленческого анализа и последовательность его проведения.

4. Методы комплексного анализа и оценка бизнеса.

5. Виды, направления и основные методы анализа.

6. Приемы экономического анализа.

Виды, направления и основные методы анализа

В основе классификации видов экономического анализа лежат функции управления. Функции управления разделяются на общие, отражающие содержание самого процесса управления, и специфические, отражающие различные объекты управления. Общие и специфические функции управления взаимосвязаны: общие не могут осуществляться сами по себе, без приложения к какому-либо объекту управления, а любая специфическая функция управления каким-либо объектом может быть осуществлена только с помощью общих функций.

По содержанию процесса управления выделяют: перспективный (предварительный) анализ; ретроспективный (последующий), оперативный анализ. Такая классификация соответствует содержанию основных функций, отражающих временные этапы управления:

- Этап предварительного управления;

- этап оперативного управления;

- заключительный этап управления.

Все три вида анализа присутствуют в процессе управления хозяйственными объектами.

В зависимости от характера объектов управления выделяют виды анализа, отражающие:

- отраслевую структуру народного хозяйства;

- уровни общественного производства и управления;

- стадии процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение и потребление)

- составные элементы производства (трудовые, материальные ресурсы) и отдельные составные части производственных отношений.

По субъектам (кто проводит экономический анализ) экономический анализ подразделяют на руководство и экономические службы, собственники и органы хозяйственного управления, поставщики, покупатели, кредитные и финансовые органы.

По периодичности проведения экономический анализ делят на годовой, квартальный, ежедневный, сменный.

По содержанию и полноте изучаемых вопросов выделяют полный анализ всей хозяйственной деятельности, локальный анализ деятельности отдельных подразделений, тематический анализ отдельных вопросов экономики.

По методам изучения выделяют комплексный, системный, сравнительный, сплошной и выборочный анализ.

На практике отдельные виды анализа в чистом виде встречаются редко, но знание важнейших принципов их организации и методов необходимо. На каждом уровне управления ежедневно принимается множество решений, для обоснования которых используются различные виды экономического анализа.

В широком смысле слова метод – это способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования природы и общества. Всеобщим методом исследования является метод диалектики, то есть все явления изучаются во взаимосвязи и взаимообусловленности.

Применение метода экономического анализа включает в себя несколько последовательных процедур:

1)определение системы показателей, описывающих объект исследования по выделенному направлению;

2)установление соподчиненности показателей;

3)выделение групп соподчиненных факторов;

4)выделение в группе факторов основных и второстепенных;

5)установление формы взаимосвязи между показателями;

6)выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи.

ТЕМА 3: АНАЛИЗ ВЫПОЛНЕНИЯ БИЗНЕС-ПЛАНА

1. Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей.

2. Методика расчёта основных финансовых показателей бизнес-плана.

3. Обоснование потребности в оборотных средствах и инвестициях.

4. Оценка сбалансированности финансовых показателей бизнес-плана.

Структура комплексного бизнес-плана и роль анализа в разработке и мониторинге основных плановых показателей

В бизнес-плане определяются цели деятельности предприятия и пути их достижения. К основным целям разработки бизнес-плана относятся:

- приватизация объектов государственной и муниципальной собственности;

- осуществление инвестиционных проектов;

- реализация отдельных коммерческих операций;

- эмиссия ценных бумаг;

- определение перспектив развития фирмы;

- реорганизационные мероприятия, применяемые для несостоятельных предприятий (Банкротов);

- финансовое оздоровление и выход из временного экономического кризиса.

Бизнес-план – это документ, в котором отражены наиболее важные аспекты, основные положения и финансовые прогнозы, связанные с деятельностью предприятия.

Строго типизированной методики составления бизнес-плана нет. Его структура и степень проработки отдельных разделов бывает разной.

Так, для крупных предприятий рекомендуется выполнять технико-экономическое обоснование поэтапно, трансформируя бизнес-план из упрощенной формы в более сложную, с детальными, точными проработками вопросов и альтернативными вариантами параметров прорабатываемого проекта. Для средних и небольших проектов бизнес-план может разрабатываться без этапа предварительного выбора. Все зависит от достоверности и полноты исходной информации, от финансовых возможностей предпринимателя и стоимости проекта.

Представим примерную структуру бизнес-плана:

- маркетинг (описание товара, рынки сбыта, конкуренты, план маркетинга);

- производство (план производства);

- финансы (оценка риска и страхование, финансовый план, стратегия финансирования)

- резюме.

В резюме кратко и логично должно быть написано, что предприятие собирается делать за счет каких источников, чем будущий товар будет отличаться от товара конкурентов, в чем преимущества вашего товара, почему покупатели отдадут ему предпочтения.

Анализ в системе маркетинга

Формирование производственной программы предприятия невозможно без ориентации на рынок, а анализ деятельности предприятия базируется на маркетинговых принципах:

1) производство продукции должно более или менее соответствовать потребностям покупателям

2) реализация продукции и услуг должна осуществляться на определенных рынках в предусмотренных объемах и в установленные сроки.

3) Производственно-коммерческая деятельность должна ориентироваться на долговременный положительный финансовый результат;

4) Предприятие должно быть готово к активной адаптации в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры, возрастающих требований покупателей.

Разработка маркетинговых программ и контроль за их выполнением основаны на:

- анализе влияния на экономику предприятия внешней и внутренней среды;

- анализе состояния рынка;

- анализе покупателей и потребителей;

- анализе конкурентной обстановки;

- анализе рыночных цен и формировании собственной ценовой тактики;

- анализе конечных финансовых результатов.

Построение маркетингового анализа основано на использовании определенных целевых установок, а также на исследовании структуры рынка, договорной дисциплины, качества товаров, кредитного меморандума, вексельного обращения и других факторов.

Формирование любой стратегии начинается с определения целевых установок (максимизация финансового результата, минимизация убытков и др). Формирование целей базируется на основе следующих сведений:

- объем и сегментация рынка

- количество и состав клиентов, их покупательская способность;

- коммерческая мощь конкурентов и степень их организованности

- и др.

Получение полезной информации для принятия решений о поведении на рынке товаропроизводителей предполагает составление данных, характеризующих соотношение спроса и предложения, то есть осуществляется структурирование рынка. Наиболее распространенным методом структурирования рынка является группировка. В качестве критериев группировки могут быть использованы

- география товарного предложения и спроса;

- оптовый, розничный или смешанный характер товарного предложения;

- уровень доходов потребителей, рентабельность отраслевой группы

- условия продажи.

Критериями оценки договорной дисциплины являются выполнение номенклатурного плана, выполнение ассортиментного плана, выполнения плана по сроку, ритмичность оплаты выставленных счетов.

Анализ качества товара осуществляется на всех этапах жизненного цикла товара. При этом на этапах разработки проверяется качество на соответствие ГОСТам и ТУ, а когда товар выходит на рынок оценивается на соответствие требованиям потребителя. При этом используются метод экспертных оценок, отзывы потребителей, изменение выручки от реализации на конкретный вид товара и др.

За последнее время получило распространение новая форма реализации товаров покупателям – в кредит. Такое явление называется кредитный меморандум. Покупатель вправе оплатить товар сразу, в рассрочку или с отсрочкой. Условия оплаты определяются продавцом.

В условиях конкурентной борьбы предприятие-товаропроизводитель идет на разного рода уступки в пользу покупателя. Одна из форм уступок – продажа товара не за наличные деньги, а по соглашению – векселю. В бухгалтерском учете должны четко вестись операции по вексельному обращению. При этом предприятие должно грамотно оценить платежеспособность векселедержателя, так как именно от последнего зависит погашение платежа за приобретенный товар или услугу.

Таблица – Определение рейтинга методом суммы мест

Метод суммы баллов. При построении балльных оценок, кроме исходных данных о значениях показателей, задаются шкалы для оценки каждого показателя. Наиболее распространенными являются непрерывные и дискретные шкалы. Они характеризуются минимальным и максимальным количеством баллов. Дискретная шкала задает определенное число уровней оценок (баллов) с помощью которых оценивается показатель. В этом случае выбирается целочисленные балльные оценки. Например, производительность труда может оцениваться одним из шести чисел: 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6., а качество продукции – одним из трех чисел: 0, 1, 2.

В случае непрерывной шкалы оценки могут принадлежать любой точке некоторого отрезка, который определяет шкалу данного показателя. Если заданы шкалы оценок по каждому показателю и способы оценки, то можно построить вспомогательную матрицу В, где элементами матрицы служат балльные оценки соответствующих показателей. Оценка рейтинга каждого подразделения определяется по формуле

Критерий оценки наилучшего подразделения max Ri.

Таблица – Интервал шкальных оценок

Таблица – Определение рейтинга методом суммы баллов

Относительную значимость показателей в рассматриваемом методе можно задавать с помощью соответствующих нижних и верхних границ в шкалах оценок. Метод суммы баллов требует разработки большого числа шкальных оценок, которые необходимо согласовывать между собой.

Метод расстояний. В данном методе требуется определить предприятие-эталон. Это реально не существующее подразделение характеризуется наилучшими значениями по каждому показателю среди всех имеющихся. По показателям-стимуляторам выбирается максимальное, дестимуляторам – минимальное. Оценка рейтинга определяется по формуле:

Оценка рейтинга вычисляется как квадрат расстояния между двумя точками в м-мерном пространстве, координаты первой – это значения показателей подраздаления-эталона, координаты второй – показатели подразделения.

Критерий оценки наилучшего подразделения: min Ri

Р1 = √ (2.9-1.5)² + (1.4-2.3)2 + (35-35)2 + (920-20)2 = 900

Р2 = √ (2.9-2.9)2 + (1.4 – 1.9)2 + (35-30)2 + (920-600)2 = 320

Р3 = √ (2.9-2.9)2 + (1.4-1.4)2 +(18-35)2 = 17

Лучшим считается предприятие 3

Метод расстояний наиболее формализованный из рассмотренных выше. Он легко позволяет учитывать значимость показателей. Однако этот метод имеет недостатки.

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ

УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«ТУЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»