Особенности учета затрат на строительство. Номенклатура статей затрат на строительство

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 9Следующая ⇒

Основой производственного цикла организаций строительного комплекса является процесс формирования затрат на производство строительно-монтажных работ. Прочность экономического положения строительной организации, результативность и привлекательность ее деятельности для инвесторов зависят от эффективности использования производственных ресурсов, от правильности формирования себестоимости строительно-монтажных работ.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Особенности учёта затрат и калькулирования себестоимости в строительстве определяются спецификой строительной продукции: она производится, как правило, длительное время по заказу конкретного покупателя (в отличие от промышленной продукции, конкретные покупатели которой обычно неизвестны заранее). Особенности связаны и с тем, что предприятие, выступая в роли генерального подрядчика, может привлекать к выполнению определённых работ специализированные организации - субподрядчиков, стоимость работ которых рассматривается как часть генподрядной себестоимости

Строительным организациям Согласно п.3.1.1 Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций капитальные затраты по строительству объектов рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

· строительные работы;

· работы по монтажу оборудования;

· приобретение оборудования, требующего монтажа;

· приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

· прочие капитальные затраты

Расходы по договору, понесенные подрядчиком, классифицируются в бухгалтерском учете по трем группам:

- прямые (непосредственно связанные с исполнением договора);

- косвенные (часть общих расходов, приходящаяся на данный договор);

- прочие (затраты, не относящиеся к строительной деятельности, но возмещаемые заказчиком).

В состав прямых расходов включаются помимо фактических также ожидаемые неизбежные - предвиденные расходы. Они принимаются к бухгалтерскому учету либо по мере их возникновения (например, сюда относят расходы на устранение погрешностей в проектах, недоделок в строительно-монтажных работах), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов. Классическим примером является резерв на гарантийное обслуживание и ремонт созданного строительного объекта.

Косвенные расходы по договору включаются в расходы путем распределения общих затрат организации на исполнение всех договоров. Таким образом, расходы, собранные, как правило, на счете 25 " Общепроизводственные расходы", подлежат распределению по каждому объекту учета (договору), аналитический учет которых ведется на счете 20. Способ распределения косвенных расходов по каждому договору определяется организацией самостоятельно, например путем использования сметных норм и расценок или пропорционально начисленной прямой заработной плате строительных рабочих. Способ распределения должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться систематически и последовательно.

К прочим расходам относят расходы на общее управление организацией, проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских, а также других видов работ, возмещение которых специально предусмотрено в договоре с заказчиком.

Затраты, непосредственно связанные с подготовкой договора (разработка бизнес-плана, заключение договора страхования рисков строительных работ и т.п.), подлежат включению в расходы по договору в момент их совершения, если имеется уверенность, что договор будет подписан. В противном случае их необходимо отнести на прочие расходы. В бухгалтерском учете предстоящие траты следует предварительно отражать на счете 97 " Расходы будущих периодов".

Подрядчик ведет учет затрат по договору строительного подряда на счете 20 " Основное производство". На этом счете отражаются все затраты подрядчика, связанные с выполнением работ по договору. Если для выполнения отдельных работ подрядчик привлекает сторонние организации (субподрядчиков), то стоимость выполненных субподрядных работ также учитывается подрядчиком на счете 20 на отдельном субсчете.

Общехозяйственные расходы, накапливаемые на счете 26 " Общехозяйственные расходы", могут списываться подрядчиком либо в дебет счета 20 на увеличение затрат по строительству, либо ежемесячно в качестве условно-постоянных на счет 90 " Продажи". Такая возможность предоставлена организациям п.9 Положения по бухгалтерскому учету " Расходы организации" ПБУ 10/99. Списание накопленных затрат со счета 20 осуществляется по мере сдачи произведенных работ заказчику и подписания соответствующих актов.

Методы учета затрат на строительство

Позаказный метод

Строительные организации, которые применяют этот метод, должны учитывать затраты по каждому заказу отдельно. Заказ открывают на каждый объект строительства (вид работ).

Причем можно вести учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним застройщиком или несколькими застройщиками, если это комплексная сделка или если эти договоры относятся к одному проекту. В том случае, когда организация ведет строительство по одному договору, охватывающему ряд проектов, а затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), учет затрат по каждому такому проекту можно рассматривать как учет затрат по исполнению отдельного договора.

Продукт (услуга) часто изготовляется (выполняется) по индивидуальному заказу. При калькулировании фактической себестоимости заказов прямые затраты относятся непосредственно на объект калькулирования на основе данных о количестве израсходованных материалов и отработанных при выполнении конкретного заказа человеко-часов, а косвенные общепроизводственные расходы распределяются по заказам путем умножения фактического коэффициента распределения на фактическое количество затрат, взятых за базу распределения. Общепринятый традиционный подход в системе позаказного калькулирования в строительной отрасли осуществляется в несколько этапов.

Технология применения позаказного калькулирования

для расчета себестоимости выполнения заказа

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Группа накладных │ │ Группа расходов по │

│ расходов │ │ содержанию строительных │

│ │ │ машин и механизмов │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\│ / \│ /

│ База распределения │ │ База распределения │

│ косвенных затрат │ │ косвенных затрат │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

\│ / \│ /

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Косвенные затраты │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ Объект калькулирования│

│ (заказ) │

├ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

│ Прямые затраты │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

/│ \ /│ \

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐ ┌ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┐

│ Основные материалы │ │ Затраты на оплату труда │

└ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘ └ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┘

На первом этапе определяется объект калькулирования (заказ). Заказ открывают на основании договора с заказчиком или генподрядчиком. В нем конкретизируют объект договора (заказа), его качественные характеристики, цену, сроки выполнения работ, порядок и формы расчета.

На втором этапе формируется сумма прямых затрат на заказ. В строительном производстве существуют две группы прямых производственных затрат: основные материалы и заработная плата производственных рабочих.

На следующем этапе выбирается база распределения косвенных затрат на заказ. Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики. Затраты на содержание строительных машин и механизмов ежемесячно распределяются, как правило, пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам.

Далее рассчитывается коэффициент распределения косвенных расходов на заказ: для каждой базы распределения затрат он равен отношению фактической величины косвенных расходов и фактической величины базы распределения.

На пятом этапе определяется сумма косвенных затрат, приходящихся на отдельный заказ, равная произведению фактической величины составной части базы распределения, приходящейся на отдельный заказ, на коэффициент распределения косвенных затрат.

На заключительном этапе рассчитываются совокупные затраты на выполнение заказа путем суммирования всех прямых и распределенных косвенных затрат со дня открытия и до дня выполнения и закрытия.

Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Только после этого организация может подсчитать прибыль, полученную от заказа, и его рентабельность, что является существенным недостатком этого метода.

Метод накопления затрат

В том случае, если строительная организация выполняет только однородные специальные виды работ или строит быстровозводимые однотипные объекты, то она может вести учет затрат методом накопления расходов за определенный период времени.

В этом случае бухгалтерия должна определять себестоимость строительных работ, сданных заказчику, расчетным путем. Как правило, расчет составляют исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости. Затем полученный процент нужно умножить на договорную стоимость сдаваемых работ.

Пример определения фактической стоимости сданных заказчикам строительных работ в отчетном периоде:

S1 + S2

S = ------- x V3,

V1 + V2

где:

- S - фактическая стоимость сданных заказчику работ в отчетном периоде;

- S1 - сумма остатка незавершенного производства, учтенная на счете 20 " Основное производство" на начало отчетного периода;

- S2 - фактически произведенные расходы по выполнению строительных работ, выполненных за отчетный период, отраженные по дебету счета 20 " Основное производство";

- V1 - договорная стоимость работ, выполненных, но не сданных заказчикам на начало отчетного периода;

- V2 - договорная стоимость работ, выполненных в отчетном периоде;

- V3 - договорная стоимость работ, сданных заказчикам в отчетном периоде.

Используя метод накопления затрат, можно применять элементы нормативной системы учета. Для этого ваша строительная организация должна разработать систему прогрессивных норм и нормативов и на ее основе составить калькуляцию себестоимости работ.

Организация может применять иной экономически обоснованный метод определения фактической стоимости сданных заказчикам в отчетном периоде строительных работ, утвержденный учетной политикой.

Учет договорной стоимости объектов строительства ведется производственными, сметными службами, которые передают в бухгалтерскую службу организации сведения о договорной стоимости незавершенных строительных работ и договорной стоимости работ, сданных заказчикам. Договорная стоимость незавершенных строительных работ на счетах бухгалтерского учета не учитывается.

Произведенный расчет фактической стоимости сданных заказчику строительных работ оформляется бухгалтерской справкой.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 Следующая ⇒