Учет продажи и отпуска товаров

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 9Следующая ⇒

Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ под продажей товара понимается передача права собственности на товар от продавца к покупателю. Переход права собственности на товар на возмездной, а в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством, и на безвозмездной основе с точки зрения налогового законодательства представляет собой не что иное, как реализацию товара[].

Статьей 223 ГК РФ определено, что по общему правилу переход права собственности на товар от продавца к покупателю возникает с момента его передачи. Под передачей товара покупателю, в соответствии со ст. 224 ГК РФ, признается:

· вручение его покупателю;

· сдача перевозчику для отправки покупателю или в организацию связи для пересылки, в том случае если договором не предусмотрена обязанность продавца по доставке товара [].

Выручка от продажи товаров является доходом от обычных видов деятельности и принимается к бухгалтерскому учету в размере продажной (договорной) цены товара (без учета НДС) (абз. 2 п. 3, п. п. 5, 6, 6.1 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н). В бухгалтерском учете выручка признается при наличии условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. В данном случае условия для признания выручки выполняются на дату передачи товара покупателю. Одновременно в себестоимость продаж включается фактическая себестоимость проданного товара (п. п. 9, 16, 18, 19 ПБУ 10/99).

Бухгалтерские записи по отражению в учете выручки от продажи товара и признанию себестоимости продаж производятся в порядке, предусмотренном Инструкцией по применению Плана счетов, и приведены в нижеследующей таблице проводок.

В соответствии Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом Минфина России от 30 октября 2000 г. № 94н выручка от продажи товаров отражается на счете 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»[].

Непосредственно на счете 90 «Продажи» осуществляется определение финансового результата от основного вида деятельности организации. В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 62 Кредит 90-1

Реализация товаров на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). На дату передачи товара покупателю у организации наступает момент определения налоговой базы по НДС, которая определяется как продажная стоимость товаров без включения в них НДС (пп. 1 п. 1 ст. 167, п. 1 ст. 154, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ). При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС (п. 1 ст. 168 НК РФ). По общему правилу при реализации товаров организация не позднее пяти календарных дней со дня их реализации выставляет покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ)[].

В бухгалтерском учете начисление суммы НДС отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет 90-3 Кредит 68 «НДС»

Списание стоимости проданных товаров производится с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж».

Как следует из п. 16 ПБУ 5/01, списывать стоимость проданных товаров торговая организация может:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО).

Способ списания реализованных товаров устанавливается в учетной политике организации. В обобщенном виде порядок отражения в учете продажи товаров представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Порядок отражения в учете реализации товаров

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
	Признана выручка от реализации товара		90/1
	Списана себестоимость проданного товара	90/2
	Сумма издержек обращения, связанных с осуществлением основной деятельности организацией розничной торговли	90/2
	Начислен НДС с выручки от реализации товара	90/3
	Сумма НДС, предъявленного поставщиком товаров
	Получена оплата за товар от покупателя

Учет расходов на продажу

В Национальном стандарте Российской Федерации «Торговля. Термины и определения», утвержденным Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст, под издержками обращения понимается денежная оценка затрат, произведенных продавцом в процессе продвижения товаров к покупателю за определенный период времени. Различают материальные, финансовые, трудовые и иные затраты[].

При отражении в бухгалтерском учете расходов все организации независимо от своей отраслевой принадлежности руководствуются нормами Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н. Указанный бухгалтерский стандарт является документом «общего» характера, в связи, с чем он не учитывает отраслевую направленность организаций. Поэтому в целях учета отраслевой специфики затрат торговые фирмы могут использовать Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2 (далее - Методические рекомендации).

Несмотря на то что указанные Методические рекомендации в настоящий момент не действуют, использовать данный нормативный документ с учетом требований действующего бухгалтерского законодательства позволяет Письмо Минфина России от 29 апреля 2002 г. N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)». Однако использование указанных Методических рекомендаций возможно только для целей бухгалтерского учета, для целей налогообложения торговые организации обязаны руководствоваться исключительно положениями гл. 25 НК РФ.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, определено, что синтетический учет затрат (издержек обращения) торговые организации ведут на балансовом счете 44 «Расходы на продажу». В частности, на указанном счете торговые организации могут отражать:

· расходы на перевозку товаров;

· расходы на оплату труда;

· расходы на аренду;

· расходы на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· расходы по хранению и подработке товаров;

· рекламные и представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета к счету 44 «Расходы на продажу», по дебету указанного счета торговая организация отражает суммы произведенных расходов, связанных с продажей товаров, а по кредиту производит их списание. Списываются расходы на продажу в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», причем списание издержек обращения производится торговой организацией ежемесячно в полном объеме. Исключение составляют только расходы на транспортировку товара, которые подлежат распределению между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов. Причем перечень статей затрат устанавливается торговой организацией самостоятельно.

Методические рекомендации рекомендуют торговым организациям применять следующую номенклатуру статей издержек обращения:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· расходы на санитарную и специальную одежду;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· затраты по оплате процентов за пользование займом;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства торговые организации имеют право учитывать расходы по доставке товара (если они не включены в его цену) либо в стоимости приобретения покупных товаров (пункт 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, либо в составе издержек обращения (п. 13 ПБУ 5/01). Так как правила бухгалтерского учета предусматривают два возможных варианта учета, то способ, используемый торговой организацией, должен быть закреплен в учетной политике.

Учёт товарных потерь

Определение товарных потерь содержится в Национальном стандарте Российской Федерации «Торговля. Термины и определения», утвержденным Приказом Росстандарта от 28.08.2013 № 582-ст. Согласно которому товарные потери представляют собой потери, порча, бой товаров при их перевозке, хранении, предпродажной подготовке и реализации, включая потери по истечении срока годности[]. Товарные потери классифицируются на актируемые потери, нормируемые потери.

Рисунок 4- Классификация товарных потерь

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 789 Следующая ⇒