Учет специальной одежды и специальной оснастки

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 9Следующая ⇒

В соответствии со ст. 221 ТК РФ, а также ст. 17 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ " Об основах охраны труда в РФ" на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением, работникам должны выдаваться сертифицированные средства индивидуальной защиты (спецодежда). При этом нормы их выдачи утверждаются Правительством РФ. Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены Постановлением Минтруда России N 51. Список профессий работников, которым в обязательном порядке выдается спецодежда, определен соответствующими постановлениями Минтруда России.

Порядок ведения бухгалтерского учета спецодежды установлен ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. В соответствии с п. 13 Методических указаний спецодежда, находящаяся в собственности организации, учитывается до передачи в производство (или эксплуатацию) в составе оборотных активов организации на отдельном субсчете 10-10 " Специальная оснастка и специальная одежда на складе". Передача спецодежды в производство (выдача работникам) отражается в бухгалтерском учете с использованием специального субсчета 10-11 " Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации".

Стоимость спецодежды, выданной работникам, включается в расходы по обычным видам деятельности и списывается на расходы линейным способом: равномерно (ежемесячно) в течение срока полезного использования, предусмотренного в типовых отраслевых нормах (п. 26 Методических указаний).

Расходы организации в сумме стоимости недорогой (до 20 000 руб.) спецодежды формируют налогооблагаемую прибыль единовременно в периоде передачи ее в эксплуатацию, а бухгалтерскую прибыль - в нескольких отчетных периодах (в течение всего срока эксплуатации специальной одежды), у организации возникает налогооблагаемая временная разница (п. п. 8 - 10 ПБУ 18/02), которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства (ОНО). По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемой временной разницы будет уменьшаться или полностью погашаться ОНО. Данное уменьшение производится по мере погашения стоимости спецодежды в бухгалтерском учете.

Согласно п. 21 Методических указаний с целью снижения трудоемкости учетных работ допускается производить единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой в соответствии с нормами выдачи не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи (отпуска) сотрудникам организации. В случае применения данного порядка его необходимо предварительно закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета. Передача спецодежды в эксплуатацию со сроком использования до 12 месяцев осуществляется на основании требования-накладной, при этом в личной карточке учета выдачи средств индивидуальной защиты работника делается соответствующая запись. Выдача спецодежды со сроком использования свыше 12 месяцев отражается в ведомости учета ее выдачи.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Январь
Оприходованы комбинезоны (28 320 - 4320) руб.	10-10		24 000
Отражен НДС со стоимости комбинезонов			4 320
Оприходованы меховые куртки (88 500 - 13 500) руб.	10-10		75 000
Отражен НДС со стоимости меховых курток			13 500
Произведена оплата комбинезонов и меховых курток (28 320 + 88 500) руб.			116 820
Принят к вычету НДС (4320 + 13 500) руб.			17 820
Отражена передача комбинезонов в эксплуатацию	10-11	10-10	24 000
Отражена выдача работникам меховых курток	10-11	10-10	75 000
Списана единовременно на расходы стоимость комбинезонов	20, 23, 25, 26	10-11	24 000
Февраль. и оставшиеся месяцы использования меховой куртки
Отражено погашение части стоимости меховых курток (75 000 руб. / 48 мес.)	20, 23, 25, 26	10-11	1 562

Учет спецодежды как объекта основных средств

При учете специальной одежды в порядке, предусмотренном для учета основных средств, организация должна для оформления указанных операций использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России N 7.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено поступление меховых курток			75 000
Учтен " входной" НДС			13 500
Меховые куртки приняты на учет в составе основных средств			75 000
Оплачены приобретенные меховые куртки			88 500
Принят к вычету " входной" НДС			13 500
Стоимость меховых курток, выданных в эксплуатацию, списана на затраты	20, 23, 25, 26		75 000

Досрочное списание спецодежды при ее физическом износе

С целью организации учета и движения спецодежды, стоимость которой полностью списана на затраты, рекомендуется использовать отдельный забалансовый счет, например 012 " Спецодежда, переданная в эксплуатацию". Кроме того, согласно п. 22 Методических указаний аналитический учет спецодежды, находящейся в эксплуатации, бухгалтерская служба ведет по наименованиям (номенклатурным номерам), количеству и фактической себестоимости с указанием даты поступления в эксплуатацию (месяц, год), мест эксплуатации (по подразделениям) и материально-ответственных лиц.

Выбытие спецодежды может произойти в случае ее физического износа. Порядок действий организации в этом случае определен п. п. 31, 34 Методических указаний. Списание осуществляется только при ее фактическом физическом выбытии. Определение непригодности и принятие решения о списании спецодежды осуществляет постоянно действующая в организации инвентаризационная комиссия.

Если спецодежда учитывалась в качестве объекта основных средств стоимостью не более 100 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев или в качестве МПЗ со сроком полезного использования до 12 месяцев, то есть вся стоимость спецодежды была погашена (списана на расходы организации) при ее выдаче работникам, то бухгалтерские проводки не производятся. Отражается списание спецодежды с забалансового счета по ее фактической себестоимости (п. 38 Методических указаний). Если стоимость спецодежды погашена не полностью (например, спецодежда, учтенная в составе МПЗ со сроком полезного использования более 12 месяцев), но спецодежда полностью изношена, то в бухгалтерском учете согласно п. 39 Методических указаний эта операция требует соответствующего отражения. При списании спецодежды заполняется акт о ее списании (например, форма N МБ-8 ), а также бухгалтерская справка-расчет.

Доходы и расходы, связанные со списанием с бухгалтерского баланса специальной одежды, отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся... и... подлежат отнесению на финансовые результаты в качестве операционных доходов и расходов (п. 33 Методических указаний).

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана остаточная стоимость 8 меховых курток в связи с их полным физическим износом ((75 000 руб. - (1562 руб. х 42 мес. х 8 шт. / 20 шт.)		10-11
Признан прочий расход от писания изношенных меховых курток	91-2
Списано сальдо ОНО ((17 625 руб. - (375 руб. х 42 мес.)) х 8 шт. / 20 шт.)
Нейтрализованы бюджетные расчеты при списании сальдо ОНО

В зависимости от конкретных причин потерь остаточная стоимость спецодежды подлежит списанию с кредита счета 94 в дебет счетов учета затрат на производство, расчетов по возмещению ущерба или финансовых результатов (п. 41 Методических рекомендаций). В случае списания остаточной стоимости на финансовый результат данная стоимость в бухгалтерском учете формирует прочие расходы.

Учет спецодежды при увольнении работника

В случае увольнения работника нужно иметь в виду, что согласно п. 64 Методических указаний спецодежда, выданная работникам, является собственностью организации и при увольнении подлежит возврату. Отметка о возврате выданной ранее спецодежды производится в личной карточке работника и в документах складского учета. Эта спецодежда выдается в дальнейшем другому работнику.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражен возврат меховой куртки на склад	10-10	10-11

Если работник не возвращает спецодежду, то необходимо издать приказ об удержании остаточной стоимости спецодежды из его заработной платы. Заметим, что сумма удержания не должна превышать 20% от дохода сотрудника (ст. 138 ТК РФ).

Применительно к невозвращенной работником при увольнении форменной одежде, в Письме от 22.04.2005 N 03-04-11/87 " О применении НДС при выплате компенсации увольняемыми работниками" они указали, что если работником по согласованию с организацией форменная одежда не возвращается, то право собственности (владения, пользования и распоряжения) на нее переходит к работнику. Поэтому такую передачу права собственности на форменную одежду для целей исчисления НДС следует рассматривать как операцию по реализации форменной одежды, которая подлежит обложению этим налогом в общеустановленном порядке.

Кроме того, возможен вариант, при котором работник, увольняясь, пожелает выкупить спецодежду.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Списана непогашенная стоимость выбывшей меховой куртки (3750 руб. - (3750 руб. / 48 мес. х 3 мес.))	91-2	10-11
Признан операционный доход от реализации куртки		91-1
Начислен НДС	91-2
Удержана (оплачена) стоимость спецодежды	70, 50
Отражена прибыль от реализации спецодежды (4260 - 650 - 3515) руб.	91-9
Списано сальдо ОНО (18 000 руб. - (375 руб. х 3 мес.) х 1/20)
Нейтрализованы бюджетные расчеты при списании сальдо ОНО

Учет возвратных материалов

При осуществлении расчетов за выполненные работы между заказчиком и подрядчиком удерживаются суммы за материалы заказчика, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений, то есть возвратные суммы.

В случаях, когда в соответствии с проектными решениями осуществляются разборка конструкций или снос зданий и сооружений по конструкциям, материалам и изделиям, пригодным для повторного применения, вслед за итогом локальных сметных расчетов (смет) на разборку, снос (перенос) зданий и сооружений справочно приводятся возвратные суммы (суммы, уменьшающие размеры выделяемых заказчиком капитальных вложений).

Эти суммы не исключаются из итога локального сметного расчета (сметы) и из объема выполненных работ. Они показываются отдельной строкой под названием " В том числе возвратные суммы" и определяются на основе приводимых после итога расчета (сметы) номенклатуры и количества получаемых для последующего использования конструкций, материалов и изделий.

Стоимость таких конструкций, материалов и изделий в составе возвратных сумм определяется по цене возможной реализации за вычетом из этих сумм расходов по приведению их в пригодное для использования состояние и доставке в места складирования. Стоимость материалов, получаемых в порядке попутной добычи (камень, щебень, песок, лес и др.), при наличии возможности их реализации рекомендуется учитывать по сложившимся в регионе ценам.

В соответствии с п. 7.7 Инструкции N 123 повторно используемые подрядчиком конструкции, детали и материалы от разборки зданий и сооружений подлежат обязательному оприходованию в складском и бухгалтерском учете подрядчика.

Стоимость указанных материальных ценностей определяется двусторонним актом, подписываемым представителями подрядчика и застройщика (заказчика) с обязательным участием материально-ответственных лиц. На стоимость этих ценностей уменьшается сумма счета за выполненные работы без уменьшения выполненного объема работ.

Учет конструкций, материалов и изделий, полученных

от разборки зданий и сооружений

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

Корреспондирующие │ Содержание операции

счета │

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┬ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┤

Дебет │ Кредит │

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┼ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

1 │ 2 │ 3

10, 19 │ 60 │ В составе расчетов с заказчиком учтена

│ │ стоимость оприходованных конструкций,

│ │ материалов и изделий, полученных от разборки

│ │ зданий и сооружений, расположенных на

│ │ строительном участке

62 │ 90-1 │ Реализованы выполненные работы согласно

│ │ акту по форме N КС-2 и справке по форме N КС-3

60 │ 62 │ Произведен зачет задолженности на сумму

│ │ полученных от заказчика строительных

│ │ материалов

─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ┴ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─ ─

В аналогичном порядке следует вести учет операций, связанных с поступлением материалов попутной добычи.

В случае невозможности использования или реализации материалов от разборки или попутной добычи их стоимость в возвратных суммах не учитывается.

Конструкции, материалы и изделия, учитываемые в возвратных суммах, рекомендуется отличать от так называемых оборачиваемых материалов (опалубка, крепление и т.п.), применяемых в соответствии с технологией строительного производства по нескольку раз при выполнении отдельных видов работ. Неоднократная их оборачиваемость учтена в сметных нормах и составляемых на их основе расценках на соответствующие конструкции и виды работ.

⇐ Предыдущая 1 234 5 6 7 8 9 Следующая ⇒