Понимание деятельности аудируемого лица

⇐ ПредыдущаяСтр 12 из 44Следующая ⇒

Международный стандарт аудита МСА 310, а также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности требуют, чтобы аудиторская организация получила знания о деятельности аудируемого лица (знание бизнеса) в объеме, достаточном для выявления и понимания событий, финансово-хозяйственных операций и методов работы, которые в соответствии с профессиональным суждением аудитора могут оказать значительное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, либо на подходы к аудиту, либо на аудиторское заключение. Подобная информация используется аудитором при оценке неотъемлемого риска и риска средств внутреннего контроля, а также при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур. Уровень знаний аудитора, необходимый для выполнения аудиторского задания, включает информацию об экономике в целом и той области деятельности, в которой работает аудируемое лицо, а также более конкретные сведения о том, каким образом функционирует аудируемое лицо. Получение информации. До заключения договора аудитор должен получить предварительные сведения об отрасли и структуре собственности, руководстве и работе аудируемого лица и определить, может ли он получить необходимый объем информации о деятельности аудируемого лица для проведения аудита. После заключения договора аудитору следует расширить объем и степень детализации информации, поэтому в ходе аудита полученная ранее информация оценивается, обновляется и пополняется. Знания о деятельности аудируемого лица приобретаются за счет непрерывного сбора и оценки информации и соотнесения ее с аудиторскими доказательствами и полученными сведениями на всех стадиях аудита.

При повторяющихся на протяжении ряда лет аудиторских проверках данного аудируемого лица аудитор обновляет и заново оценивает информацию, собранную ранее, включая сведения из рабочих документов за предыдущие годы. Аудитор должен также выявить значительные изменения, имевшие место после проведения предыдущей аудиторской проверки.

Аудитор может получать сведения о деятельности аудируемого

лица из разных источников:

-предыдущий опыт работы с данным аудируемым лицом и его

областью деятельности;

-беседы с сотрудниками аудируемого лица;

-беседы с внутренними аудиторами и изучение отчетных документов

внутренних аудиторов;

-беседы с другими аудиторами, юристами и консультантами,

которые оказывали услуги данному аудируемому лицу или в данной

области деятельности;

-беседы со специалистами, не относящимися к данному аудируемому

лицу (например, экономистами данной отрасли, представителями

отраслевых регулирующих органов, заказчиками,

поставщиками, конкурентами);

-публикации, относящиеся к данной области деятельности

(например, государственные статистические данные, обобщающие

материалы, статьи, профессиональные журналы, отчеты,

-подготовленные банками и участниками рынка ценных бумаг,

финансовые газеты);

-нормативно-правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого

лица;

-посещение административных зданий и производственных

помещений аудируемого лица;

-документы, непосредственно подготовленные аудируемым

лицом (например, протоколы заседаний; материалы, рассылавшиеся

акционерам или представленные регулирующим органам;

рекламные материалы;

- финансовая (бухгалтерская) отчетность за

предыдущие годы; сметы; внутренние отчеты руководства; промежуточные отчеты; руководство по управленческой политике; указания по ведению бухгалтерского учета и системам внутреннего контроля; рабочий план счетов; должностные инструкции; планы маркетинга и продаж).

Применение полученных знаний. Знание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального мнения аудитора. Понимание деятельности и правильное использование такой информации помогает аудитору: оценивать риски и выявлять проблемные области; эффективно планировать и проводить аудит; оценивать аудиторские доказательства; обеспечивать высокое качество аудита и надежность выводов аудитора.

Знание деятельности аудируемого лица необходимо, например, при: оценке неотъемлемого риска и риска средств контроля; рассмотрении коммерческих рисков и действий руководства аудируемого лица в отношении данных рисков; разработке общего плана аудита и программы аудита; определении уровня существенности и оценке того, является ли он надлежащим; сборе аудиторских доказательств для определения надлежащего их характера и выполнения соответствующих предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности; оценке официальных разъяснений и заявлений руководства и определенных ими оценочных значений; определении областей, где могут потребоваться какие-либо специфические познания и навыки аудитора; выявлении аффилированных лиц и операций с ними; выявлении противоречивой информации (например, заявлений, противоречащих друг другу); обнаружении необычных обстоятельств (например, фактов недобросовестных действий или несоблюдения нормативно-правовых актов); по подготовке квалифицированных запросов и оценке характера ответов на них с точки зрения их разумности; анализе надлежащего характера учетной политики и раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор должен добиться, чтобы сотрудники, выполняющие аудиторскую проверку, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, позволяющий им выполнять порученную работу. Кроме того, эти сотрудники должны при необходимости запрашивать дополнительную информацию и делиться этой информацией с аудитором и другими членами группы аудиторов. Для эффективного использования информации о деятельности аудируемого лица аудитору следует проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Факторы, подлежащие рассмотрению для полученияинформации о деятельности аудируемого лица (объекты познания бизнеса)

1. Общие экономические факторы:

общий уровень экономической деятельности (например, спад, рост); процентные ставки и наличие финансовых ресурсов; инфляция, ревальвация валюты; политика правительства (денежная, фискальная, налоговая, корпоративная, тарифы, торговые ограничения, финансовые льготы и программы правительственной помощи); курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

2. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица: рынок и конкуренция; цикличная или сезонная деятельность; изменения в технологии производства; коммерческий риск (например, высокая технология, высокая мода, легкий доступ на рынок для новых конкурентов); сокращение или расширение деятельности; неблагоприятные условия (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция); базовые экономические показатели; проблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета; экологические требования и проблемы; требования нормативно-правовых актов; доступность и стоимость энергоресурсов; специфические особенности деятельности (например, в отношении трудовых контрактов, методов финансирования, методов ведения бухгалтерского учета).

3. Управление и структура собственности аудируемого лица: корпоративная структура — частная, общественная, государственная (включая любые недавние или запланированные изменения); собственники и аффилированные лица (местные, иностранные, деловая репутация и опыт); структура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения); организационная структура; цели, принципы, стратегические планы руководства; приобретения компаний, их слияние или ликвидация отдельных видов хозяйственной деятельности (запланированные или недавно произошедшие); источники и методы финансирования (текущие, первоначальные); совет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных лиц, независимость от управляющих и контроль за их деятельностью, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, наличие политики корпоративного поведения, факты замены профессиональных консультантов, например юристов); руководители (опыт и репутация; текучесть кадров; основной финансовый персонал и его статус в организации; укомплектованность бухгалтерии кадрами; планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например в зависимости от прибыли; использование прогнозов и смет; давление на руководство, например перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованно жесткие сроки объявления результатов; наличие и качество управленческих информационных систем); наличие и качество работы подразделения внутреннего аудита; отношение к среде внутреннего контроля.

4. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица: характер хозяйственной деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/ экспорт); местонахождение производственных помещений, складов, офисов; характеристика наемного персонала (например, по месту нахождения, уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения, специфическое государственное регулирование); продукция или услуги и рынки (например, основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции, маркетинговая стратегия и задачи, производственные процессы); важные поставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки, например на условиях «точно в срок»); товарно-материальные запасы (например, местонахождение, количество); франшизы, лицензии, патенты; важные категории расходов; исследования и разработки; активы, обязательства и операции в иностранной валюте — по типам валюты, хеджирование; законодательство и нормативные акты, в значительной степени влияющие на деятельность аудируемого лица; действующие информационные системы; планы по внесению изменений; особенности полученных займов.

5. Факторы, относящиеся к финансовому положению и доходности аудируемого лица: основные финансовые показатели; тенденции их изменения.

6. Условия, в которых подготавливается отчетность аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

7. Особенности законодательства:

среда регулирования и нормативные требования; налогообложение; особенности требований по раскрытию информации, характерные для данного вида деятельности; требования к аудиторскому заключению; возможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.

⇐ Предыдущая 7 8 9 10 111213 14 15 16 Следующая ⇒