Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 12Следующая ⇒

Уставный капитал - это капитал, с которого начинается деятельность организации. Его формирование регулируют Федеральные законы: " Об акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. последующих изменений) и " Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998 N 14-ФЗ (в ред. последующих изменений).

Согласно этим документам организации могут осуществлять как денежные, так и имущественные вклады. Размер вклада фиксируется в учредительном договоре, т.е. указывается оценка, которая согласована с учредителями.

На момент регистрации организации уставный капитал должен быть оплачен не менее чем наполовину. Оставшаяся часть вносится учредителями (участниками) в течение одного года с момента регистрации организации как юридического лица.

В соответствии с Законом N 208-ФЗ " Об акционерных обществах" все имущественные вклады независимо от стоимости приобретаемых акций должны быть оценены экспертом. Для обществ с ограниченной ответственностью независимый оценщик необходим, если номинальная стоимость доли в УК, оплачиваемой имуществом, больше 200 МРОТ (Федеральный закон N 14-ФЗ).

При передаче (получении) основных средств должен быть сформирован пакет документов, в который входят:

- учредительный договор;

- перечень передаваемых товаров

- акт независимого оценщика об оценке основных средств (при необходимости);

- акты о приеме-передаче товаров

- счета и счета-фактуры, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с получением товаров в качестве вклада в уставный капитал.

С 1 января 2006 г. передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактура не требуется. Передающей стороне сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

Далее рассмотрим особенности отражения в учете НДС по поступившему товару. Здесь возможны два варианта.

1. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который складывается из согласованной цены товара и восстановленного по нему НДС (т.е. НДС принимается в оплату взноса в уставный капитал):

Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя товара (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/" Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).

2. В учредительном договоре учредители (участники) указывают размер имущественного взноса, который определяется денежной оценкой вносимого товара без восстановленного по нему НДС. В этом случае восстановленный НДС необходимо отнести на добавочный капитал.

Дебет 41 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 83/" НДС, восстановленный учредителем" - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/" Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал реализаций не признается (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Денежная оценка имущества, имущественных или неимущественных прав, полученных в качестве вклада в уставный капитал, не признается доходом при налогообложении прибыли (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Пример

Двумя учредителями - юридическими лицами создается общество с ограниченной ответственностью. В счет оплаты своего взноса в уставный капитал ООО один из учредителей внес товары, другой - денежные средства в сумме 120 000 руб. Денежная оценка товаров, согласованная учредителями, составила 120 000 руб. Оценка подтверждена экспертом.

Ситуация 1. В согласованную стоимость товаров включен НДС,

Ситуация 2. В согласованную стоимость товаров не включен НДС,

Решение ситуации 1.

Дебет 75/1 - Кредит 80 - 240 000 руб. - отражен размер объявленного уставного капитала по данным учредительных документов;

Дебет 51 - Кредит 75/1 - 120 000 руб. - отражено поступление денежных средств от одного из учредителей в счет оплаты его взноса в уставный капитал ООО;

Дебет 41 - Кредит 75/1 - 100000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 68/" Учет расчетов по НДС" - Кредит 19/1 - 20000 руб. - предъявлена к вычету сумма НДС, восстановленная учредителем (участником).

Решение ситуации 2.

Дебет 41 - Кредит 75/1 -100 000 руб. - отражена стоимость полученного от второго учредителя товаров на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 83/" НДС, восстановленный учредителем" - 20000 руб. - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Получение товаров безвозмездно

Организации товары могут быть переданы безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные товары.

Оприходование полученных товаров:

Дебет 41 Кредит 98-2

Эти записи в учете делают на основании следующих документов:

- договора дарения;

- акта независимого оценщика об оценке товаров;

- платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением товаров.

Согласно ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных товаров относится к прочим доходам. Поэтому по мере их продажи в учете делают запись:

Дебет 98/2 - Кредит 91/1 - отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части проданных товаров

Безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 5 базовых сумм (то есть более 500 руб.) между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить товары организация может только от физических лиц, некоммерческих организаций, а также государственных и муниципальных органов.

Возврат товаров

Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика.

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности. Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет " Расчеты по претензиям".

Пример

ЗАО " Актив" заключило с поставщиком договор на покупку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль товаров при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС - 540 руб.При приемке поступивших от поставщика товаров была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Бухгалтер " Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

17 100 руб. (95 000 руб. х 18%) - учтен НДС по фактически полученным материалам;

Дебет 94 Кредит 60

3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Дебет 76 субсчет " Расчеты по претензиям" Кредит 60

2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Брак обнаружен в процессе реализации товара.

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка " Возврат бракованного товара".

Пример. Предположим, что торговая организация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 41-1 Кредит 60-1

- 50 847 руб. (60 000 - 9153) - оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика);

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 9153 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60-1 Кредит 60-3

- 60 000 руб. - зачет предоплаты;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

- 9153 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару;

Дебет 76-2 Кредит 41-1

- 9000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 68-3

- 1620 руб. - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 10 620 руб. (9000 + 1620) - поставщик перечислил сумму признанной претензии.

Возврат нереализованного товара.

По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

Возврат товара оформляют товарной накладной по форме N ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.

Пример В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.

В учете торговой организации сделаны следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 x 18% НДС) - отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 20 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 3600 руб. - начислен НДС со стоимости возвращенного товара;

Дебет 51 Кредит 62-1

- 236 000 руб. - поставщик погасил задолженность по возвращенному товару.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒