Особенности учета в торговле

Стр 1 из 12Следующая ⇒

Особенности учета в торговле

Оптовая торговля. 2

Тема 1. Понятие оптового товарооборота документооборота организации. 2

Тема 2. Учет поступления товара в оптовой торговле. 6

1. Покупка товаров. 6

2. Получение товаров в качестве вклада в уставный капитал. 11

3.Получение товаров безвозмездно. 12

4. Возврат товаров. 13

Тема 3. УЧЕТ ПРОДАЖ ТОВАРОВ В ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕ.. 15

1.Продажа товаров. 15

Содержание хозяйственных операций. 16

Содержание хозяйственных операций. 17

2. Списание товаров, переданных в качестве вклада в уставный капитал. 18

3. Передача товаров безвозмездно. 18

4. Списание товаров вследствие их недостачи. 19

5.Списание товаров, использованных для собственных нужд организации. 19

6. Учет тары.. 19

Розничная торговля. 21

Тема 1. Бухгалтерский учет поступления товаров в розничной торговле. 21

1.Розничный товарооборот и цена приобретения. 21

2.Себестоимость проданных товаров. 22

3. Методы учета товаров. 24

4.Переоценка товаров в розничной торговле. 25

Тема 2.Учет товарных потерь. 28

Тема 3. Учет продажи и прочего выбытия товаров и тары.. 36

1. Продажа товаров. 36

2. Продажа товаров в кредит. 39

3. Продажа товаров по образцам.. 39

4. Продажа товаров с использованием дисконтных карт. 42

5. Проверка товарных отчетов. 43

6.Учет возврата покупателем товаров в розничной торговле. 44

7. Товарные потери. 48

Тема 4.Учет расходов на продажу. 50

1.Состав расходов на продажу. 50

2. Текущие расходы и расходы будущих периодов. 54

3. Порядок включения расходов на продажу в себестоимость продаж.. 54

4.Правила включения транспортных расходов в себестоимость. 55

5.Аналитический учет расходов на продажу. 56

Оптовая торговля

Тема 2. Учет поступления товара в оптовой торговле

Покупка товаров

Учет товаров и тары в оптовых организация ведется

· на активном счете 41 " Товары" (по фактической себестоимости);

· по учетным ценам (с использованием счета 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" );

К счету 41 " Товары" могут быть открыты субсчета:

41-1 " Товары на складах";

41-2 " Товары в розничной торговле";

41-3 " Тара под товаром и порожняя";

41-4 " Покупные изделия" и др.

Не подлежат учету на счете 41 " Товары":

· товары, принятые на ответственное хранение, (например, поступившие и незаказные товары или поступившие в большом объеме, чем по договору и др.). Эти товары не подлежат реализации, кроме скоропортящихся, и должны учитываться до их возврата поставщику на забалансовом счете 002 — " Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

· товары, принятые для реализации по договору комиссии. Они учитываются на забалансовом счете 004 — " Товары, принятые на комиссию".

Учет товаров ведется по покупным ценам без налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость по моменту поступления товаров учитывают по дебету счета 19.

По кредиту этого счета налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям списывается в корреспонденции со счетом 68 " Расчеты по налогам и сборам" в уменьшение задолженности в бюджет при соблюдении следующих условий:

· товар оприходован;

· право собственности на товар перешло к покупателю;

· есть уверенность в получении прибыли.

Тара учитывается по покупным ценам, а налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям по ней не установлен.

Тара, поступающая от поставщиков без оплаты (например, картонные коробки, бумажные мешки, упаковочная тира) может оцениваться покупателем, при этом составляется акт на оприходование тары, не указанной в счете поставщика, как правило, в одном экземпляре. На основании этого акта заведующий складом приходует тару.

Покупка товаров у предпринимателей без образования юридического лица осуществляется организациями оптовой торговли на основе договоров купли-продажи при наличии патента и документа, удостоверяющего личность предпринимателя.

При этом стоимость приобретенных товаров в бухгалтерском учете отражается в установленном порядке так же, как и товаров, приобретенных у юридических лиц.

Поступление товаров от физических лиц оформляется договором и составлением акта закупки товарно-материальных ценностей, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица — продавца.

Фактическая себестоимость товаров, приобретенных за плату, складывается из всех затрат по их покупке.

К таким затратам, в частности, относятся:

· суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

· невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

· расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;

· транспортно-заготовительные расходы.

К транспортно-заготовительным расходам, связанным с приобретением товаров, относятся:

расходы по транспортировке и хранению товаров;

· вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, через которые приобретены материалы;

· расходы по таре;

· затраты на оплату работникам командировочных расходов, непосредственно связанных с покупкой и доставкой товаров;

· расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых приемкой, хранением и отпуском товаров;

· таможенные пошлины и иные платежи, связанные с импортом товаров;

· недостачи и потери от порчи товаров в пути в пределах норм естественной убыли;

· прочие расходы, связанные с приобретением товаров.

Суммы, уплаченные поставщику товаров, вы должны учесть по дебету счета 41 " Товары":

Дебет 41 Кредит 60 (76, ...)

- отражены суммы, уплаченные поставщику;

Дебет 19 Кредит 60 (76, ...)

- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика).

После оплаты товаров сделайте записи:

Дебет 60 (76, ...) Кредит 51 (50, ...)

- оплачены товары;

Дебет 68 субсчет " Расчеты по НДС" Кредит 19

- произведен налоговый вычет.

Особый порядок предусмотрен для учета транспортно-заготовительных расходов.

В бухгалтерском учете транспортно-заготовительные расходы можно учитывать двумя способами:

Ø непосредственно на счете 41 " Товары" (то есть включать в фактическую себестоимость приобретенных товаров);

Ø на счете 44 " Расходы на продажу".

Организация может получить для покупки товаров кредит или заем. Как известно, проценты по заемным средствам, начисленным до того, как товары были оприходованы на складе, можно включать в их стоимость (п. 6 ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов", п. 15 ПБУ 15/01 " Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" ).

По общему же правилу, которое установлено в пункте 11 ПБУ 10/99 " Расходы организации", проценты по кредитам и займам являются прочим расходами, то есть учитываются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 91-2 " Прочие расходы".

Таким образом, в настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:

· проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 " Товары" );

· проценты учитываются на счете в составе прочих расходов (то есть по дебету субсчета 91-2 " Прочие расходы" ).

Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике

Для целей налогообложения проценты по любым заемным средствам включаются во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Предприятию предоставлено право выбора - использовать или нет счет 15 " Заготовление и приобретение материальных ценностей" и счет 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей" для бухгалтерского учета приобретаемых товаров. Их использование целесообразно, когда стоимость товара формируют несколько видов затрат - стоимость самого товара, таможенные пошлины, расходы на доставку. А также если этот процесс пролонгирован во времени.

Счет 15 является вспомогательным, он используется, если купленные материально-производственные запасы учитываются по учетным ценам.

Учетную цену материально-производственных запасов организация устанавливает самостоятельно. За учетную цену могут быть приняты цена поставщика, фактическая себестоимость товаров по данным предыдущего месяца, фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени, и т.д.

Порядок определения ученых цен должен быть закреплен в учетной политике организации.

При оприходовании материальных ценностей по учетным ценам сделайте запись в кредит счета 15:

Дебет 07 (10, 11, 41) Кредит 15

- оприходованы материально-производственные запасы на склад по учетной цене.

Именно эта цена будет использоваться в дальнейшем при списании материальных ценностей (на затраты, на счет по учету продаж и т.д.).

Фактическую себестоимость приобретенных материально-производственных запасов отражайте по дебету счета 15

После получения расчетных документов поставщиков (счетов, счетов-фактур и т.д.) на приобретенные товары:

Дебет 15 Кредит 60

- отражена фактическая себестоимость товаров на основании расчетных документов поставщика.

Прочие расходы, связанные с покупкой товаров, также отражайте по дебету счета 15:

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены транспортные расходы по приобретению товаров;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены расходы по оплате информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением товаров;

Дебет 15 Кредит 60 (76)

- отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению товаров.

Если поставщики товаров являются плательщиками НДС, то на сумму этого налога, указанную в счете-фактуре, сделайте запись:

Дебет 19 Кредит 60 (76)

- учтен НДС по оприходованным товарам.

Для учета отклонений используется счет 16 " Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Если учетная цена товаров превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример

ООО " Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

Оприходование товаров бухгалтер " Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 41Кредит 15

- 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 15 Кредит 16

- 50 000 руб. (350 000 - 30 0000) - списано превышение учетной цены товаров над их фактической себестоимостью.

Если учетная цена товаров оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

Дебет 16 Кредит 15

- списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой (перерасход).

Пример

ООО " Сатурн" покупает товары и отражает их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы товаров составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц товаров. Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость товаров составила 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.).

Оприходование товаров бухгалтер " Сатурна" должен отразить проводками:

Дебет 41 Кредит 15

- 210 000 руб. (300 руб. х 700 ед.) - оприходованы товары, поступившие на склад, по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 300 000 руб. (360 000 - 60 000) - отражена фактическая себестоимость товаров;

Дебет 19 Кредит 60

- 60 000 руб. - отражен НДС по поступившим товарам согласно счету-фактуре поставщика;

Дебет 16 Кредит 15

- 90 000 руб. (300 000 - 210 000) - списано превышение фактической себестоимости товаров над их учетной ценой.

Списание отклонение в стоимости товаров

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны проданные товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Дебетовое

сальдо Сальдо по дебету

по счету 16 счета 41

на начало на начало месяца Оборот по Сумма

месяца: + х кредиту = отклоне-

+ Оборот по дебету счета 10 (41) ний

Оборот по счета 41 за за месяц

дебету месяц

счета 16 за

месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 " Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Отклонение по проданным товарам спишите на субсчет 90-2 " Себестоимость продаж":

Дебет 90-2 Кредит 16

- списано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

ООО " Сатурн" отражает стоимость товаров по учетным ценам. По состоянию на начало марта у " Сатурна" числились в учете:

остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

дебетовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб.

В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером " Сатурна" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 60 000 руб. (72 000 - 12 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 12 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 16 Кредит 15

- 10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости товаров;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости товаров, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6 000 руб. - списано отклонение в стоимости товаров.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны товары, пропорционально стоимости товаров, проданных покупателям.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитайте по формуле:

Кредитовое

сальдо Сальдо по дебету

по счету 16 счета 41

на начало на начало месяца Оборот по Сумма

месяца + кредиту = отклоне-

+: Оборот по дебету х счета 10 (41) ний

Оборот по счета 41 за за месяц

кредиту месяц

счета 16 за

месяц

Отклонение в стоимости проданных товаров спишите на субсчет 91-2 " Прочие расходы":

Дебет 91-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Отклонения по проданным товарам, отражаемым по учетным (плановым) ценам, вам необходимо списать записью:

Дебет 90-2 Кредит 16

- сторнировано отклонение в стоимости проданных товаров.

Пример

остаток товаров на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

кредитовое сальдо по счету 16 - 2 000 руб.

В марте были оприходованы товары по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость товаров составила 48 000 руб. (в том числе НДС - 8 000 руб.). В марте было списано в основное производство товаров на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

При покупке товаров и их списании в производство бухгалтером " Сатурна" были сделаны записи:

Дебет 41 Кредит 15

- 50 000 руб. - оприходованы товары по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60

- 40 000 руб. (48 000 - 8 000) - отражена фактическая себестоимость товаров согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

- 8 000 руб. - учтен НДС по товарам;

Дебет 15 Кредит 16

- 10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости товаров;

Дебет 20 Кредит 10

- 40 000 руб. - списаны товары в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости товаров, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2 000 + 10 000): (30 000 + 50 000) х 40 000 = 6 000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

Дебет 20 Кредит 16

- 6 000 руб. - сторнировано отклонение в стоимости товаров.

Возврат товаров

Несоответствие товара условиям поставки обнаружено при его приемке от поставщика.

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2).

При возврате товара поставщик (продавец) возвращает торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Недостачи, выявленные при приемке ценностей от поставщика

При приемке товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщика, может быть обнаружена недостача как в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, так и сверх предусмотренных величин.

Сумму недостачи в пределах величин, предусмотренных в договоре поставки, отнесите на те же счета, на которых вы учитываете поступившие товарно-материальные ценности. Сумму недостачи сверх предусмотренной договором величины отразите по дебету счета 76, субсчет " Расчеты по претензиям".

Пример

ЗАО " Актив" заключило с поставщиком договор на покупку товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе стоимость материалов - 100 000 руб., НДС - 18 000 руб.).

В договоре было предусмотрено, что естественная убыль товаров при транспортировке может составить до 3% от их стоимости. То есть максимальная сумма потерь, согласно договору, может составить 3540 руб. (118 000 руб. х 3%), в том числе НДС - 540 руб.При приемке поступивших от поставщика товаров была обнаружена недостача на сумму 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.).

Бухгалтер " Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

95 000 руб. (100 000 - 5000) - оприходованы фактически полученные материалы;

Дебет 19 Кредит 60

17 100 руб. (95 000 руб. х 18%) - учтен НДС по фактически полученным материалам;

Дебет 94 Кредит 60

3540 руб. - отражена недостача в пределах величины, предусмотренной договором;

Дебет 76 субсчет " Расчеты по претензиям" Кредит 60

2360 руб. (5900 - 3540) - отражена недостача сверх предусмотренной договором величины.

Брак обнаружен в процессе реализации товара.

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях торговая организация возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки.

При возврате товара поставщику торговая организация оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12. На ней делается отметка " Возврат бракованного товара".

Пример. Предположим, что торговая организация обнаружила в поставленном товаре брак. Покупная стоимость бракованного товара составляет 9000 руб. Торговая организация вернула бракованный товар поставщику и выставила ему претензию на сумму бракованного товара.

В учете торговой организации сделаны проводки:

Дебет 60-3 Кредит 51

- 60 000 руб. - перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 41-1 Кредит 60-1

- 50 847 руб. (60 000 - 9153) - оприходован поступивший товар по покупным ценам (по ценам поставщика);

Дебет 19-3 Кредит 60-1

- 9153 руб. - НДС, предъявленный поставщиком;

Дебет 60-1 Кредит 60-3

- 60 000 руб. - зачет предоплаты;

Дебет 68-3 Кредит 19-3

- 9153 руб. - налоговый вычет НДС по оплаченному и оприходованному товару;

Дебет 76-2 Кредит 41-1

- 9000 руб. - возврат некачественного товара поставщику;

Дебет 76-2 Кредит 68-3

- 1620 руб. - восстановлен НДС, ранее учтенный в налоговом вычете, по возвращенному товару;

Дебет 51 Кредит 76-2

- 10 620 руб. (9000 + 1620) - поставщик перечислил сумму признанной претензии.

Возврат нереализованного товара.

По договоренности сторон торговая организация может вернуть товар поставщику, который отвечает условиям качества и комплектности, но, например, плохо реализуется. В данном случае на возврат товара следует составить отдельный договор, в котором указать причины возврата товара, условия возврата и цену возвращаемого товара.

Возврат товара оформляют товарной накладной по форме N ТОРГ-12. В бухгалтерском учете указанная операция отражается как купля-продажа товара, с которой связан переход права собственности на товар от торговой организации к поставщику.

Пример В связи с плохой реализацией торговая организация договорилась с поставщиком о возврате части полученного товара. Покупная стоимость товара, подлежащего возврату, составляет 20 000 руб.

В учете торговой организации сделаны следующие записи:

Дебет 62-1 Кредит 90-1

- 23 600 руб. (20 000 руб. + 20 000 x 18% НДС) - отражен возврат нереализованного товара как продажа товара с учетом НДС. При этом продажная стоимость товара равна его покупной стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 20 000 руб. - списана себестоимость возвращенного товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-3

- 3600 руб. - начислен НДС со стоимости возвращенного товара;

Дебет 51 Кредит 62-1

- 236 000 руб. - поставщик погасил задолженность по возвращенному товару.

Продажа товаров

Продажа товаров относится к обычным видам деятельности организации.

В бухгалтерском учете товары считаются реализованными (проданными) в момент их отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным формы № ТОРГ-12.

При отгрузке товаров определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляются и предъявляются ему к оплате расчетные документы.

При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. Регистрация счетов - фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС.

Финансовый результат от продаж товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи».

В общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности.

Выручка от продажи товаров, получаемая торговыми организациями юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

Выручка от продажи товаров за наличный расчет, осуществляемая торговыми организациями физическим лицам (в частности, населению), отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

ОСОБЕННОСТИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ ПО ДОГОВОРУ КОМИССИИ

В настоящее время достаточно широко распространена торговля по договорам комиссии. Это более гибкая форма работы, при ней предприятию не надо создавать больших товарных запасов, в этом случае можно избежать связывания оборотных средств для оплаты товаров, приобретенных в собственность, образования обширных объемов неликвидов, уплаты ежеквартального налога на имущество.

В тех случаях, когда выручка от продажи товаров определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте товаров, продаже товаров по договору комиссии и др.), то она после отгрузки учитывается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

Организация, передающая товары другой организации для продажи по договору комиссии, называется комитентом. Организация, принимающая товары по договору комиссии с целью их последующей продажи, называется комиссионером.

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом, также дополнительное вознаграждение в размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.

Товары, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента, т.е. перехода права собственности на товар не происходит.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, имеющий возражения по отчету, должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.

Учет расчетов по договору комиссии должен вестись и комитентом и комиссионером.

Учет расчетов по договору комиссии у комитента. Передачу товаров по договору комиссии комитент отражает по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары». Отгруженные товары, продукция учитывается на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке (продаже) товаров.

При передаче товаров по договору комиссии комитент счет-фактуру не выписывает до момента получения извещения от комиссионера о продаже товаров покупателю.

После получения извещения комиссионера о продаже переданных ему товаров покупателю принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Одновременно с извещением комиссионер обязан предоставить комитенту все первичные учетные и расчетные документы по совершенным операциям. По этим же данным устанавливается сумма выручки, полученная от покупателя товара.

На основании полученных документов комитент выписывает счет-фактуру и отражает в учете выручку от продажи товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»). При этом показывается вся сумма выручки, полученной от покупателя товаров, т.е. с учетом комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру.

Комиссионное вознаграждение, полагающееся комиссионеру, комитент отражает по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Оплата комиссионного вознаграждения отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Сумма уплаченного комиссионного вознаграждения учитывается комитентом как прочие расходы, связанные с реализацией товаров, и списывается с кредита счета 44 «Расходы на продажу». Сумму уплаченного НДС, относящуюся к комиссионному вознаграждению, комитент может предъявить к вычету при расчетах с бюджетом. Основанием для вычета этой суммы НДС являются счет-фактура, выписанный комиссионером на услугу по договору комиссии, акт приемки-сдачи оказанных услуг.

Последовательность учета операций по продаже товаров по договору комиссии можно отразить в учете комитента такими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Отгружена продукция комиссионеру для реализации по договору комиссии (без передачи права собственности)
Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру (без учета НДС)
Отражена сумма НДС от комиссионного вознаграждения	19-3
Предъявлена к вычету уплаченная сумма НДС от комиссионного вознаграждения	68-1	19-3
Списаны расходы на продажу, в том числе комиссионное вознаграждение без НДС
Отражена выручка от продажи товаров по получении извещения от комиссионера		90-1
Получена от комиссионера оплата за отгруженный товар (включая НДС)
Произведена оплата услуг комиссионера (включая НДС)
Отражена сумма НДС с выручки от продажи товаров	90-3	68-1
Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отгруженной по договору комиссии	90-2
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров (в составе конечного финансового результата)	90-9

При расчетах с комиссионером возмещение причитающегося ему вознаграждения может осуществляться путем удержания этой суммы из выручки, перечисляемой комитенту. В соответствии с ГК РФ комиссионер вправе удержать причитающееся ему по договору комиссии вознаграждение из суммы денежных средств, поступивших от покупателя.

В этом случае при взаиморасчетах с комиссионером производится зачет комиссионного вознаграждения, который отражается в учете комитента по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов по договору комиссии у комиссионера. При исполнении договора комиссии комиссионер осуществляет следующие действия:

- выписывает от своего имени накладную на отпуск продукции покупателю и счет-фактуру;

- представляет комитенту отчет и извещение о выполнении поручения по договору комиссии;

- передает всю сумму полученной от покупателя выручки от продажи продукции;

- выставляет комитенту счет-фактуру на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения с указанием НДС;

- списывает комиссионный товар со счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

Комиссионер может участвовать или не участвовать в расчетах между комитентом и покупателем продукции.

Общая схема отражения операций комиссионером в рамках договора комиссии с его участием включает в себя:

-операцию по поступлению продукции по договору комиссии;

-операции по реализации (продаже) этой продукции и начислению комиссионного вознаграждения;

-расчеты с покупателем и комитентом;

-формирование расходов, связанных с реализацией продукции, и финансового результата от услуг, выполненных в рамках договора комиссии.

Полученную по договору комиссии продукцию комиссионер учитывает по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Аналитический учет по этому счету ведется по видам товаров и по комитентам.

Комиссионное вознаграждение отражается у комиссионера как выручка, с которой он обязан начислить и уплатить в бюджет НДС. Расчеты с комитентом и сумма комиссионного вознаграждения, уплачиваемая комитентом, отражаются в учете комиссионера по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (например, на субсчете 76-7 «Расчеты с комитентом»).

Затраты комиссионера по реализации продукции по договору комиссии отражаются в учете по дебету счета 44 «Расчеты на продажу» в корреспонденции со счетами по учету расчетов по оплате труда и др. Указанные затраты затем списываются на счет 90 «Продажи» (субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

При участии комиссионера в расчетах выручка от продажи товара, полученного от комитента, поступает от покупателя сначала на расчетный счет (или в кассу) комиссионера. Затем комиссионер производит расчеты с комитентом по выручке от продажи продукции и причитающемуся ему комиссионному вознаграждению.

Последовательность учета операций по продаже продукции по договору комиссии можно отразить в учете комиссионера следующими проводками:

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
Дебет	Кредит
Отражена стоимость продукции, поступившей от комитента для реализации по договору комиссии, согласно накладной с учетом НДС		-
Отражены затраты, связанные с реализацией товаров по договору комиссии		70, 69 и др.
Отражена сумма комиссионного вознаграждения (включая НДС)	76-7	90-1
Начислен НДС от суммы комиссионного вознаграждения)	90-2	68-1
Списаны затраты, связанные с реализацией товаров	90-2
Отражен финансовый результат (прибыль) от выполнения услуг по договору комиссии	90-9
Списаны с забалансового счета проданные товары	-
Отражена реализация товаров покупателю и задолженность перед комитентом за проданные товары		76-7
Получена оплата от покупателя за проданные товары
Средства, полученные от покупателя за проданные товары, перечислены комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения	76-7

Учет тары

Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:

1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цена, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС. Следовательно, в учете бухгалтер сделает проводку:

Дебет 41-3 " Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 " Расчеты с поставщиками товаров"

- отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;

2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие: а) в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации

или

б) при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой,

в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки:

Дебет 41-3 " Тара под товаром и порожняя" Кредит 60-1 " Расчеты с поставщиками товаров"

- отражена стоимость тары по цене поставщика;

12 3 4 5 6 7 8 9 10 Следующая ⇒