Виды аудита. Критерии обязательного аудита. Характеристика внутреннего и внешнего аудита

Виды аудита. Критерии обязательного аудита. Характеристика внутреннего и внешнего аудита

№ п/п	Признак классификации	Виды аудита
	По отношению к проверяемой организации	внутренний внешний
	По отношению к законодательству	обязательный инициативный(добровольный)
	По объектам изучения	аудит на соответствие нормам законодательства(правовой или юридич) финансовый управленческий аудит инвестиц.проектов аудит кризисного предприятия ценовой аудит(проверка на соотв. Рыночным ценам) налоговый аудит экологический аудит рекламный аудит аудит по спец.заданиям и др.
	По периодичности осуществления	первоначальный, т.е. когда аудит.фирма впервые проверяет дан.организацию повторяющийся 9периодический0
	По методам проверки	подтверждающий, целью которого явл-ся подтверждение достоверности отч-ти или каких-либо др. событий системно-ориентированный аудит, в этом случае аудит ориентирован не на проверку самой бух. Отч-ти, а прежде всего системы БУ орг-ии, внутреннего контроля, т.е. целью становится проверка условий. В которых формировалась отч-ть с тем, чтобы избежать ошибок при ее составлении аудит, базирующийся на рисках. У каждой орг-ии есть свои проблемные или рисковые области, зоны, операции, где вероятность ошибок велика и именно эти области подвергаются аудиту.

Характеристика внешнего аудита.

Внешний аудит проводится независимыми по отношению к проверяемой организации аудиторскими фирмами на основе закона «Об аудит. деят-ти РФ». Аудиторская фирма должна быть полностью независимой от проверяемой орг-ии ( не должно быть договора займа, общих учредителей, акционеров, близких родственников в рук-ве, а также лиц, ответственных за составление отч-ти).При внеш. аудите аудит может быть:

инициативный(добровольный), проводится по инициативе аудируемой орг-ии, при этом клиент сам определяет цель, задачи, срок, глубину и методы проверки, форму отч-ти( чаще всего это не стандартное аудит.заключение, а развернутые отчеты9( по оценке финанс.состояния орг-ии, разработки бизнес-планов, схемы налогообложения…). Может проводиться в любое время года и не привязан к годовой отч-ти

обязательный, проводится в соответствии с законодательством, в т.ч. и в соответствии с законом «Об аудит.деят-ти». В законе сформулированы критерии, в соответствии с которыми бух.отч-ть подлежит обязат. аудиту.

№п/п	Критерии	Пояснения
	Организационно-правовая форма хозяйствующего субъекта	ОАО
	Вид деят-ти	банки и кредитные орг-ии, страховые орг-ии, биржи товарные, фондовые, инвестиционные компании, внебюджетные фонды, источниками образования которых являются обязательные отчисления., благотворительные и иные фонды, созданные на добровольные пожертвования юрид.и физич.лиц
	Финансовые показатели	объем выручки за год, превышающий 50 млн.руб. Сумма активов баланса, превышающая 20 млн.руб.

Т.о., если деят-ть орг-ии попадает под один из названных критерий, то аудит бух.отч-ти для данной орг-ии обязателен и эта орг-ия обязана в составе годовой отч-ти сдать в налоговые органы аудит.заключение. Орг-ия, попадающая под обязательный аудит, должна заранее выбрать аудит.фирму и заключить с ней договор на аудит.проверку.Особенностью обязат аудита явл-ся то, что аудируемая орг-ия не имеет права каким-либо образом корректировать или влиять на программу проведения ауд.проверки.Результатом обязат.аудита всегда бывает письменный отчет и установленная форма аудит.заключения.

Под обязательный аудит попадает не только коммерчески орг-ии, но также государственные унитарные предприятия и муниципальные унитарные предприятия. Для этих организаций аудит обязателен по финансовым показателям. При этом субъектам РФ дано право понижать предел значений финансовых показателей.В законе приведены дополнительные усл-я, которые должны соблюдаться при аудите ГУПов и МУПов:

выбор аудитора должен проводиться по итогам конкурса.Это усл-е распространяется на те орг-ии, где доля государства составляет 25% и более. Усл-я конкурса утверждаются Правительством РФ.

Соблюдение гостайны.Те орг-ии у которых финансовая или бух.отч-ть, или проверяемая орг-ия содержит сведения, которые содержат гостайну должны проверяться ауд.фирмами, которые имеет допуск к гостайне.

Характеристика внутреннего аудита

Является одним из важнейших элементов внутр.контроля.Потребность во внутр.аудите, как правило, возникает на крупных и средних предприятиях, где рук-во и высшее звено управления не осуществляют самостоятельно постоянный систематический контроль за деят-тью орг-ии и деят-тью нижестоящих звеньев. В задачи внутр аудита входит:

обеспечивание рук-ва полной и достоверной информацией по всем вопросам

проверка отчетов менеджеров и инф-ии, поступающей от нижестоящих звеньев; подтверждение достоверности инф-ии

контроль за сохранностью активов компании с целью недопущения убытков, ущерба

контроль за соблюдением политики компании в части решения первоочередных задач, обеспечение их ресурсами.

В зависимости от масштаба предприятия, хар-ра решаемых задач, служба внутр.аудита может быть организована по-разному, никаких нормативных предписаний сверху нет. Обобщение практики работы компаний показывает, что возможно 2 осн. Направления в создании внутреннего аудита:

1) служба создается по решению собственника, учредителя, акционеров.Служба подчиняется этим лицам и выполняет задачи, поставленные этими лицами.По этому способу, как правило, орг-ся контроль в Запад.комп., а также в росс.комп, где учредителями явл.иностранцы.

2) служба создается администрацией орг-ии. В 2004 году по приказу президента ОАО РЖД был создан центр контроля и внутреннего аудита «Желдорконтроль», который явл. Структурным подразделением ОАО РЖД. Помимо центрального аппарата желдорконтроль в его состав входят 17 региональных управлений.

 

Правовые основы аудиторской деятельности. Аттестация аудиторов. Права и обязанности аудиторов и аудируемых организаций

Система нормативного регулирования аудита в РФ

1уровень 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»

2уровень Федеральные стандарты аудиторской деятельности и иные законодательные и подзаконодательные документы, утвержденные Правительством РФ9по аттестации, повышению квалификации аудиторов..)

3уровень Стандарты профессиональных аудиторских орг-ий и нормативные документы различных ведосмств9приказы ЦБ об организации аудита банков, по страховым орг-ям и страховому аудиту док-ты Росстрахнадзора…)

4уровень Внутрифирменные аудиторские стандарты

Права аудиторской фирмы

самостоятельно выбрать и определить формы и методы проведения аудита(программа, с чего начать проверку)

проверять в полном объеме всю документацию, связанную с хоз.деят-тью, а также фактическое наличие имущ-ва, учтенного в этой документации

получать у должностных лиц аудируемой орг-ии любые разъяснения в устной или письменной форме по вопросам, возникающим в ходе аудита.т.е. право на получение информации

отказаться от проведения проверки или о выражении мнения о достоверности отч-ти в случае не предоставления информации, разъяснений, а также при выявлении родственных связей между проверяющими и проверяемыми

осуществлять иные права, которые вытекают из заключенного договора и не противоречат действующему законодательству (право пользования стоянкой, право доступа в столовую)

Права аудируемой орг-ии

Получать от аудиторской фирмы информацию о законодательных актах и нормативных документах, на которые основываются выводы аудиторов.

в установленные сроки получить результат проверки, т.е. аудиторское заключение

иные права, предусмотренные договором

Аудиторская выборка

Аудиторские проверки, как правило, проводятся выборочным методом, так как:

провести сплошную проверку даже средней организации практически невозможно, либо это потребует очень больших затрат времени и стоимость будет велика;

исходя из сути аудита, когда подтверждение достоверности отчетности осуществляется по существенным аспектам, полная сплошная проверка всей хозяйственной деятельности не требуется.

В связи с этим сплошная проверка в аудите является скорее исключением, ее проводят, если на то есть желание клиента, или когда имеется небольшая совокупность проверяемой информации.

Правила аудиторской выборки раскрыты в федеральном стандарте №16 «Аудиторская выборка», который является аналогом МСА 530.

Требования федерального стандарта по обоснованию выборки обязательны при любой аудиторской проверке, целью которой является подтверждение достоверности отчетности (это при обязательном аудите). При инициативном аудите этот стандарт, как и другие, носит рекомендательный характер. В федеральном стандарте термин «Аудиторская выборка» принимается в узком и широком смысле.

Аудиторская проверка (в широком смысле) – это способ проведения проверки, при котором аудиторы изучают документацию не сплошным, а выборочным методом, то есть проверка проводиться в отношении менее 100% имеющийся совокупности документов.

Аудиторская проверка (в узком смысле) – перечень элементов проверяемой совокупности, отобранных определенным образом, для того, чтобы на их основе изучить и сделать выводы по всей совокупности, имеющихся документов или операций.

Аудиторская выборка может осуществляться с помощью статистических и нестатистических методов. Нестатистические методы (эвристические) построены на основе опыта, интуиции, профессионального суждения аудитора. Это означает, что аудитор из всей совокупности по своему профессиональному убеждению может выбрать показатели, например, с самыми крупными суммами. Статистические методы базируются на теории вероятности и статистики. При их использовании должна обязательно соблюдаться репрезентативность (представительность) выборки и случайности выборки, так как именно это дает возможность аудитору на основании выбранной совокупности сделать выводы обо всей совокупности.

При любой выборки всегда присутствует риск выборки, который означает, что выводы сделанные аудитором по выбранной совокупности могут отличаться от выводов, которые но бы сделал, если бы проверял всю совокупность.

Методика проведения выборочной проверки:

устанавливается генеральная совокупность, которая включает в себя множество определенных документов, операций, объектов. В бухучете это может быть количество выписанных за год платежных поручений (нумерация очень важна);

определяется выборочная совокупность, то есть часть генеральной совокупности, которая будет проверяться аудитором. Эта часть определяется аудитором исходя из оценки конкретного риска, неотъемлемого риска, его профессионального суждения. Отбирать выборочную совокупность можно, используя случайный метод отбора, систематический или комбинированный. Случайный метод, как правило, основывается на таблице случайных чисел. Систематический метод заключается в выборе элементов с помощью определенного интервала между отборами. Комбинированный оба варианта или один некоторыми дополнениями. Чаще всего комбинированный метод реализуется так: в начале выбираются наибольшие суммы, а затем отбор производиться с каким-то интервалом;

выборочная совокупность должна быть измерена (определена). Это показатель – размер выборки;

определяется также интервал выборки – разница между последующим и предыдущим элементом совокупности;

необходимо так же определять, что считать нарушением, то есть установить критерий нарушений. Применительно к каждой совокупности он будет разным, это может быть ограничение по сумме.

Установление критерия очень важно, так как ошибки найденные в выборочной совокупности должны распространяться на всю совокупность, то есть реальная ошибка должна быть увеличена и распространена на всю совокупность. Она будет называться прогнозной ошибкой.

Говоря о риске выборки различают 2 вида рисков:

риск 1-го рода – это риск (вероятность) отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует о ненадежности СВК, то есть в действительности СВК была надежна, а мы ее по выборочной совокупности признали ненадежной. Это риск недооценки надежности СВК;

риск 2-го рода – обратный, то есть вероятность принять верную гипотезу о надежности СВК, когда она таковой не является. Этот вид риска называют риском переоценки надежности СВК.

Аудит расчетов по НДФЛ

При аудите этого вопроса аудитором используются нормы гл.23 НК РФ. В соответствии этой статьей физические лица получающие доход являются налогоплательщиками, а организации производящие выплаты доходов являются налоговыми агентами. Налоговые агенты в соответствии с НК РФ обязаны:

исчислить налог;

удержать налог;

перечислить налог в бюджет.

Причем удержание НДФЛ можно производить только из средств выплачиваемых налогоплательщикам.

Расчет налоговой базы налоговые агенты обязаны вести по каждому налогоплательщику, и для этого предусмотрен специальный налоговый регистр «Карточка по учету доходов физических лиц». В этот регистр должны включаться все налогооблагаемые доходы.

Необлагаемые НДФЛ доходы в карточке не отражаются. Однако по выплатам в пользу физических лиц частично освобождаемым от уплаты НДФЛ (призы, подарки, материальная помощь до 4 тыс. руб. в год) информация о выплаченных доходах должна отражаться в карточке, т.к. после превышения установленного лимита указанные доходы становятся налогооблагаемыми.

Виды нарушений и ошибок, встречаемых при расчете НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются без заявления работника.

В ст. 218 п.3 сказано, что основанием для предоставления вычета является заявление работника и (или) иные оправдательные документы. К таким документам дающим право на вычет относятся:

Справки о составе семьи;

Справка об обучении на дневной форме;

Справка об инвалидности;

Копии свидетельств о рождении и т.д.

К выплатам по гражданско-правовым договорам стандартные вычеты не применяются.

Налоговые вычеты применяются к доходам облагаемым по ставке 9, 30, 35 %-ов.

В соответствии с гл.23 НК РФ все виды вычетов предусматриваются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Ошибки при налогообложении нерезидентов.

Нерезидент это лицо прибывшее за границу более 183 дней в течении 12 месяцев предшествующих расчету.

Физические лица вносят налог в кассу со стоимости полученных подарков, товаров, услуг.

Обязанности налоговых агентов по взиманию налога установлено в ст. 226 п.4 НК РФ. Из этого следует, что налоговый агент должен удержать НДФЛ только при выплате денежных средств, если денежные средства не выплачены, то организация должна сообщить об этом в налоговые органы, чтобы они сами взыскали налог с налогоплательщика.

Налог начисляется в момент выплаты доходов физическим лицам

В соответствии со ст. 223 при оплате труда, НДФЛ начисляется в последующий день месяца за которым был начислен доход, т.е. действует правило, что НДФЛ начисляется одновременно со днем начисления заработной платы, независимо от времени выплаты заработной платы.

Ошибки в учете и налогообложении материальной помощи.

В бух. учете выплату материальной помощи как правило отражают следующей записью: Д 91.2 (84) К 50

Данная запись является методически не верной, т.к. более правильной является запись с отражением по счету 70, т.е.:

Д 91.2 (84) К 70

Выплаты материальной помощи проверяют тщательно, т.к. в пределах 4 тыс. руб. она не облагается налогом и не отражается в налоговой карточке, а свыше этой суммы за календарный год облагается НДФЛ по ставке 13%. Имеются случаи, когда материальная помощь не облагается НДФЛ независимо от суммы (выплаты в связи со смертью родственников, выплаты родственникам умершего и т.д.). В таком случае к заявлению на материальную помощь необходимо приложить копию свидетельства о смерти.

Удерживается НДФЛ с пособий в связи с несчастными случаями на производстве и т.д.

 

Аудит кассовых операций

Аудит кассовых операций является часть аудита цикла оплаты. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами, правильность их отражения в балансе и главной книге.

При проведении аудиторской проверки аудитор руководствуется следующими нормативными документами:

Положение о порядке ведения кассовых операций, утвержд. ЦБ РФ № 40 от 10.1993 г.

ФЗ № 58 от 22.05.03 г. « О применении ККТ»

ГК РФ

Кодекс об Административных правонарушениях.

Кассовые операции во многих организациях осуществляются в значительных объемах и носят массовый характер. Процесс аудита кассовых операций отличается тем, что кассовые операции в любой организации, независимо от формы собственности, вида деятельности оформляются одинаковыми документами:

Приходный кассовый ордер;

Расходный кассовый ордер.

Аудиторские процедуры, которые используются при проверке кассовых операций:

Инвентаризация кассы;

Обследование помещения кассы;

Опрос;

Анкетирование;

Проверка соблюдения установленных на предприятии правил совершения некоторых операций (лимитов кассы);

Проверка правильности составления первичных документов, записей, регистров.

Состав денежной наличности в кассе включает в себя не только деньги, но также и ценные бумаги, бланки строгой отчетности, денежные документы.

В процессе аудиторской проверки, по соглашению с заказчиком инвентаризация в кассе может проводиться неоднократно. Причем проведение инвентаризации должно проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Если принято решение о проведении инвентаризации, а кассир отсутствует, то аудиторы могут опечатать помещение кассы, до прихода кассира.

Инвентаризация денежных средств начинается с составления кассиром отчета на момент проверки. Отчет кассира представляет собой 2-й лист кассовой книги. Все организации обязаны вести одну кассовую книгу, а кассир должен заносить туда свои данные. Кассовая книга открывается на 1 год в ручном или автоматизированном виде. Если кассовая книга ведется вручную, то с начала года она нумеруются, и хранится у кассира. Отчет кассира проверяется аудиторами, к нему прикладываются все первичные документы, которые прошли по кассе на момент проверки. Отчет представляет собой расписку, в которой кассир дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет, и что к моменту инвентаризации в кассе нет, не оприходованных и не списанных в расход денег. После этого отчет визируется, брошюруется и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии на основании этого отчета составляются проводки по счету 50 и выводится остаток по кассе.

После этого кассир начинает пересчет кассовой наличности, начиная с сомой крупной купюры и заканчивая разменными монетами. Полученный результат сравнивается с остатком по счету 50, в результате чего устанавливается недостача, излишек, либо устанавливается, что излишков и недостач не обнаружено.

По итогам инвентаризации составляется акт типовой формы, который приведен к документу «Порядок ведения кассовых операций». Этот акт дополняется в случае выявления нарушений или рекомендаций.

По результатам инвентаризации составляются следующие проводки:

Излишек оформляется приходным кассовым ордером: Д 50 К 91

Недостача оформляется расходным кассовым ордером. Д 94 К 50, Д 73 К 94

Д 50, 70 К 73 –если виновник найден

Д 91 К 94 – если виновное лицо не найдено

При проведении аудиторской проверки кассы, аудиторами обследуется кассовое помещение, на предмет соответствия кассового помещения установленным требованиям, которые сформулированы МВД. Также аудиторы проверяют наличие договора о полной материальной ответственности с кассиром, причем договор может заключаться с лицом достигшим 18 лет, и полностью дееспособным. Также аудиторы знакомятся с приказом о приеме на работу и личным делом кассира. На приказе о приеме на работу делается заметка о том, что кассир ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.

Во время проверки следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, т.к. в кассе можно хранить лишь незначительные денежные суммы для выдачи авансов на командировки, оплаты мелких хозяйственных расходов и других небольших платежей. Этот лимит устанавливается банком ежегодно. Каждый банк периодически проверяет соблюдение кассовой дисциплины. Как правило, банком проверяются 3 календарных месяца. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в:

в период выплаты з/п сотрудникам предприятия;

На сумму невыплаченной з/п.

За превышение лимита КоАП устанавливает следующие санкции:

Штраф от 400 до 500 МРОТ на юридическое лицо;

Штраф от 40 до 50 МРОТ на должностное лицо.

Далее проверяется правильность оформления приходных и расходных ордеров, бух. проводки. Проверяя кассу аудиторы обращают внимание на соблюдении лимита расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами (100 тыс. руб. по одной сделке).

Оплата суточных

В соответствии со ст. 168 ТК РФ предусмотрено, что предприятие должно выплачивать суточные за период командировки в размерах не ниже сумм, утвержденных Правительством РФ для бюджетных организаций. Максимальная величина суточных трудовым законодательством не ограничена, поэтому на каждом предприятии размер суточных должен быть утвержден внутренним нормативным документом. Это может быть сделано или в коллективном договоре, или в специальном Положении о командировках, или в отдельном приказе (т.е. так же как и при компенсации при использовании личного автомобиля в целях служебной командировки).

В бухгалтерском учете суточные принимаются в размере фактических затрат на основании внутреннего документа.

В налоговом учете суточные принимаются из расчета 700 руб. в сутки.

Командированному работнику, как правило. Перед отъездом выплачивается аванс. Основанием его выдачи является Приказ о направлении в командировку формы Т-9 и расчет суммы аванса. Сумма аванса рассчитывается исходя из предполагаемой стоимости проезда туда и обратно, срока командировки, установленной нормы суточных и предполагаемых расходов на проживание.

Расчет аванса (или смета на командировочные расходы) является первичным документом для выплаты подотчетной суммы, поэтому этот документ должен быть оформлен в соответствии с законом о бухгалтерском учете и содержать в себе все необходимые реквизиты.

Выдача денежных средств под отчет производится только тем сотрудникам, с которыми заключены трудовые договоры, при условии полного отчета по ранее полученным подотчетным суммам. Передача выданных денег от одного лица к другому запрещается.

В соответствии с п. 11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», работник обязан отчитаться о выполнении служебного поручения в течение трех дней после возвращения из командировки. Для утверждения и списания подотчетных сумм используется авансовый отчет унифицированной формы АО-1, утвержденный Госкомстатом в 2004г. В качестве приложения к авансовому отчету прикладываются служебное задание с заполненным и подписанным руководителем отчетом о его выполнении (форма Т-10а) и командировочное удостоверение (форма Т-10).

Оборотная сторона авансового отчета заполняется подотчетными лицами. Там указывается перечень приложенных оправдательных документов к авансовому отчету и суммы расходов по ним. Все это заверяется подписью подотчетного лица.

К бухгалтерскому учету принимаются проверенные и правильно оформленные авансовые отчеты с обязательным утверждением их руководителем организации. Дата утверждения авансового отчета очень важна, т.к. именно на эту дату признаются командировочные расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Аудит расчетов по НДС

Цель аудита расчетов с бюджетом по НДС достигается путем решения в ходе аудита следующих задач:

1) проверка соблюдения действующего законодательства в части расчетов с бюджетом по НДС;

2) проверка правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

3) проверка правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет или возмещению из бюджета;

4) проверка правильности отражения задолженности перед бюджетом по НДС в учете и отчетности.

На этапе планирования разрабатывается общий план проверки, предусматривающий оценку эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе разработанных тестов их оценки. Это позволяет определить уровень риска и принять решение о количестве необходимых аудиторских доказательств и построении выборки. При планировании необходимо принять решение об уровне существенности искажений, определить критерий отбора первичных документов в выборочную совокупность.

В следующий этап обязательно включается:

1. Полнота и своевременность отражения в бухгалтерском учете операций, являющихся объектом обложения и не облагаемых НДС;

В соответствии с НК РФ объектами налогообложения являются

- реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

- передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе, например, безвозмездная передача имущества;

- выполнение СМР для собственного потребления;

- ввоз товаров на таможенную территорию РФ, т.е. ввоз импортных товаров.

Вместе с тем в ст.146 НК РФ приведен перечень объектов, которые НДС не облагаются. К ним относятся:

1) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социаль­но-культурного и жилищно-коммунального назначения;

2) операции по реализации земельных участков (долей в них).

2. Правильность определения налоговой базы по НДС.

3. Качество и своевременность оформления первичных учетных документов по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является доку­ментом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению из бюджета. Причем требования к этому документу установлены в НК РФ, и их несоблюдение по­влечет отказ в вычете или возмещении НДС.

4. Правильность применения ставок НДС.

Согласно ст. 164 НК РФ выделяется два вида налоговых ставок. К первому виду относятся налоговые ставки 0 %, 10 %, 18 %; ко второму виду (расчетные налоговые ставки) — 10/110 и 18/118.

1) Налоговая ставка 18 % является самой распространенной.

2) Ставка в размере 10 % устанавливается для налогообло­жения жизненно и социально важных товаров, в том числе продо­вольственных товаров и товаров для детей, периодических печатных изданий и медицинских товаров, полный перечень кото­рых содержится в п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) Ставка 0% устанавливается для налогообложения, например, услуги по перевозке пассажи­ров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и бага­жа расположены за пределами территории РФ.

4) Расчетные налоговые ставки 10/110 и 18/118 используются вместо основных налоговых ставок соответственно 10 и 18 % в слу­чаях, когда известна цена товара, уже включающая в себя НДС, и требуется определить сумму налога

5. Обоснованность применения налоговых вычетов, включая наличие и качество документов, подтверждающих право на налоговые вычеты.

- приобретенные ценности оприходованы предприятием

- ценности (работы, услуги) приобретены для осуществления про­изводственной деятельности и иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;

- стоимость ценностей (работы, услуг) оплачена поставщикам;

- в расчетных и первичных документах на приобретение ценно­стей (работ, услуг) сумма НДС выделена отдельной строкой;

- имеется счет-фактура, оформленный в установленном порядке.

6. Соблюдение требований об организации раздельного учета операций, подлежащих и освобожденных от налогообложения.

7. Соответствие данных аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по НДС.

8. Правильность заполнения налоговой декларации.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет

Общий срок уплаты налога в бюджет установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (см. п. 1 ст. 174 НК РФ). Уплата налога производится по месту нахожде­ния организации. Налоговая декларация подается в тот же срок, который установлен для уплаты налога, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На завершающем этапе аудита следует проверить выполнение общего плана и программы аудита, оформление рабочих документов.

Аудит основных средств.

Аудит основный средств представляет собой часть общего плана аудиторской проверки бухгалтерской отчетности организации. Целью аудита операций с основными средствами является формирование обоснованного мнения:

1) о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженных в бухгалтерской и налоговой отчетности;

2) установление соответствия методик учета и налогообложения основных средств, применяемых на аудируемом предприятии, действующим нормативным документам.

Для достижения цели необходимо выполнить следующие аудиторские процедуры:

1) проверить наличие и сохранность основных средств, изучить их состав и структуру, проверить порядок проведения инвентаризации имущества, формирование первоначальной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете;

2) подтвердить расчеты по начислению амортизации в бухгалтерском и налоговом учете;

3) подтвердить правильность документального оформления операций с основными средствами и отражение их в бухгалтерском и налоговом учете;

4) проверить правильность учета расходов на ремонт основных средств.

Аудит основных средств осуществляется на основании следующих нормативных документов:

- ГК РФ; - НК РФ; - Закон о бухгалтерском учете; - ПБУ 1/98;

- Методические указания по учету основных средств;

- Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств;

- Постановление Правительства РФ от 01.01.02г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Источники информации, используемые при аудите данного сегмента:

1) Учетная политика организации по бухгалтерскому учету, в частности информация о порядке начисления амортизации, о порядке ремонта основных средств, о порядке и сроках проведения инвентаризации и переоценке основных средств, рабочий план счетов, с указанием субсчетов.

2) Первичные документы, учетные и налоговые регистры.

Операции по основным средствам на всех экономических субъектах должны быть оформлены унифицированными формами первичных документов. В процессе проверки используются:

- акт приемки-передачи основных средств ОС-1; - накладная на внутренне перемещение ОС-2; - акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ОС-3); - акт на списание основных средств (ОС-4); - акт на списание автотранспорта (ОС-4а); - инвентарная карточка учета основных средств (ОС-6); - опись инвентарных карточек (ОС-7); - акт о приемке оборудования (ОС-14); - акт о приемке оборудования в монтаж (ОС-15); - акт о выявленных дефектах оборудования (ОС-16); - инвентаризационные и сличительные ведомости; - учетные регистры (по счетам 01, 02, 03, 07, 08 91, 20 и др.); - налоговые регистры, касающиеся учета затрат на ремонт, начисление амортизации, формирование первоначальной стоимости, списание финансовых результатов.

3) Бухгалтерская отчетность (ф.1, ф.2, ф.5).

Оценка сохранности и проверка наличия основных средств

Выполняя процедуры по оценке сохранности основных средств и проверки их наличия, аудитор должен получить следующую информацию:

1) имеется ли на предприятии приказ о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств, в т.ч. по местам эксплуатации этих объектов, в отношении арендованных основных средств;

2) имеется ли на предприятии приказ о назначении постоянно действующей комиссии по инвентаризации основных средств, по проведению переоценок, как часто проводится инвентаризация, проводится ли она в установленные случаи (например, при смене материально ответственных лиц).

Аудитор должен проверить соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации, порядок их проведения, оценить качество оформления инвентаризационной и сличительной ведомостей, ознакомиться с решениями комиссии по результатам инвентаризации, проверить, как отражены результаты инвентаризации в бухгалтерском учете, и в частности, как оприходованы ранее неучтенные объекты, как оформляется списание выбывших, изношенных объектов.

Следует иметь в виду, что материалы оп инвентаризации имущества должны быть оформлены в строгом соответствии с методическими указаниями по проведению инвентаризации и должны быть использованы унифицированные формы инвентаризационных и сличительных ведомостей.

Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам.

В процессе аудита необходимо убедиться:

1) что основные средства, отраженные в балансе реально существуют (см. выше);

2) отвечают критериям, установленным в нормативных документах;

3) правильно оценены;

4) отражены в учете и отчетности в соответствующем отчетном периоде.

Процедура проверки по соблюдению условий для отнесения имущества к основным средствам ведется по двум направлениям:

1) проверка правильности отнесения основных средств в бухгалтерском учете;

2) проверка правильности отнесения основных средств к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.

В процессе аудита основных средств в бухгалтерском учете, аудитор, руководствуясь требованиями ПБУ 6/01, должен проверить, выполняются ли единовременно 4 основные требования для отнесения имущества к категории основных средств:

1) использование в производстве продукции, при выполнении услуг, работ или для управленческих нужд;

2) используются в течение длительного времени, т.е. срок полезного использования превышает 12 месяцев;

3) организация не предполагает продажу данных активов;

4) указанные основные средства должны приносить организации экономическую выгоду или доход в будущем.

Под экономической выгодой понимается потенциальная возможность актива прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

В налоговом учете ни понятия, ни состава основных средств нет. В ст. 256 НК РФ определен только состав амортизируемого имущества, в который включаются:

1) основные средства;

2) результаты интеллектуальной деятельности;

3) и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика: - на праве собственности - используются для извлечения дохода - стоимость погашается путем начисления амортизации - срок полезного использования установлен более 12 месяцев и первоначальная стоимость более 10 тыс. руб.

12345678910Следующая ⇒

Поделиться: