Аудит расчетов по кредитам и займам

Целью аудита является получение достоверных документов о достоверности задолженности и проверка соответствующих методик учета применяемых организацией. Основные нормативные документы: ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»; ГК, НК РФ. Источники информации: договоры, дополнительные соглашения к ним, положения по учетной политике, выписки банков, платежные поручения; учетные регистры по счетам 66, 67, 58, 51, 52, 91 и др., бухгалтерской отчетности Ф№1, Ф№2, налоговые регистры и декларация по налогу на прибыль. В процессе аудита необходимо решить следующие задачи и выполнить аудиторские процедуры:

- проверить правильность оформления кредитных и заемных операций;

- оценить реальность учтенных сумм кредитов и займов на счетах БУ и в отчетности;

- оценить правильность расчетов % по кредитам и займам и их отражение в БУ и НУ;

- проверить целевое использование кредитов и займов.

Для того чтобы оценить объем информации, определить время, необходимое для проверки, аудиторы путем опроса составляют лист предварительного планирования по данному сегменту аудита. Составление таких документов предусматривают стандарты аудита. Лист предварительного планирования по аудиту кредитов и займов.

1) Объем операций по привлечению кредитов	Указывается количество договоров по получению кредитов, их суммы, сроки
2) Количество договоров займа	Количество договоров займа, суммы и сроки
3) Назначение и целевое использование привлеченных кредитов и займов, в т.ч.: - на создание инвестиционных активов; - покупка ОС; - закупка ТМЦ; - прочие текущие нужды.	Для определения объема заемных средств

 

Приступая к аудиту, аудитор знакомится с имеющимися договорами. В своих рабочих документах описывают характеристики договоров, в т.ч. кредиторов, сроки привлечения заемных средств, ставки по кредитам, вносилось ли обеспечение по кредитам и др. Отношения по договорам кредитов и займов регулируются ГК РФ, в части ст.819 (кредиты) и ст.809 (займы). Согласно ст.819 по кредитному договору, кредитная организация или банк обязуется предоставить заемщику деньги на определенный срок и под определенные %. Таким образом сфера применения кредитного договора ограничивается 3мя условиями:

- кредит можно получить только от банка;

-на определенный срок;

-под %;

- только деньгами или в валюте;

- кредит обязательно бывает возмездным.

Отношения сторон по договору займа свидетельствуют, что заимодавец передает заемщику не только деньги, но и вещи и иное имущество, наделенное родовыми признаками. Заемщик обязуется вернуть определенную сумму займа или равное количество полученных вещей. Договора займа называют договорами ссуды. Договор займа может заключаться с любой организацией, физическим лицом и никаких ограничений нет, лицензий не требуется. Изначально, договор займа считается возмездной сделкой, но в отличие от кредитного договора, он может быть беспроцентным. Причем, условие должно быть обязательно записано в тексте самого договора. Если условие о процентах не будет прописано, то договор считается процентным и по нему обязаны уплачиваться проценты по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Риск договоров с такой формулировкой заключается в том, что у заимодавца налоговые органы потребуют доначислить внереализационный доход и доплатить налог на прибыль. Соответственно риск имеется и в тех случаях, когда заключается договор поставки и в нем указано, что товар продается на условии коммерческого кредита (%-ты, как правило, не указываются). У продавца также возникает налогооблагаемый доход в виде % по кредиту в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ. Достаточно часто возникает вопрос о том, какие % могут указываться в договоре займа. Исходя из сложившейся арбитражной практики – любые, в т.ч. беспроцентные. Объектом по договору займа может быть имущество, при этом, данное имущество переходит в собственность заемщика, т.е. по сути, происходит реализация, а это значит, что данная операция должна быть оформлена соответствующими товарными документами в БУ и при налогообложении должна быть отражена выручка и начислен НДС с этой реализации. По договорам займа всегда начисляется НДС. Передача денежных средств в заем НДС не облагается, т.к. эта операция освобождается от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Проверяя бухгалтерские записи по полученным кредитам и займам, нужно учитывать новые требования ПБУ 15/2008. В соответствии с п.2 ПБУ, основная сумма долга по кредитам и займам отражается в БУ в составе кредиторской задолженности в сумме указанной в договоре. Т.е. если по договору фактически была получена меньшая сумма, чем предусмотрено в договоре, то в БУ задолженность должна быть отражена в сумме договора, а недополученные суммы должны быть раскрыты в пояснительной записке.

В новом ПБУ 15/2008 отменено деление задолженности по полученным кредитам и займам на краткосрочные и долгосрочные, и, как следствие, на просроченные и срочные. Соответственно из ПБУ исчезли упоминания о переводе задолженности из краткосрочной в долгосрочную. При этом информация о сроках погашения задолженности должна раскрываться в пояснительной записке. В План счетов никаких изменений не было внесено, т.е. остался и действует счет 66 и 67; кроме того, в балансе задолженность также подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Расчеты с бюджетом по налогам и сборам

Налоговый аудит – выполнение специального аудиторского задания по проверке БО и НО организации с целью выражения мнения о степени ее соответствия требованиям законодательства.

В зависимости от масштаба организации налоговый аудит может быть частью общего плана аудита или проводиться как специальное аудиторское задание в рамках инициативного аудита.

При разработке программы обязательной аудиторской проверки расчетов с бюджетом может быть запланировано двояко: в виде самостоятельного раздела или осуществляться с аудитом иных разделов программы.

Правильность исчисления НДС по реализованным ТРУ целесообразно проверять с учетом формирования выручки и правильности осуществления расчетов с покупателями. Аудит НДС по оприходованных ТРУ проводится при аудите с поставщиками и подрядчиками. НДФЛ и страховые взносы – с расчетами по ОТ.

Выделяют 3 этапа аудита расчетов с бюджетом:

1 этап предварительная оценка системы налогообложения организации

1) изучить специфику бизнеса 2)определить перечень налогов 3)определить значимые налоги 4)оценить СВК в части расчетов с бюджетом 5) ознакомиться с полномочиями должностных лиц 6)ознакомиться с материалами прошлых проверок

Т.об. собрав информацию о деятельности организации аудитор может определить вопросы требующие глубокого изучения, зоны рисков.

2 этап проверка правильности исчисления и уплаты налогов.

Комплексный аудит – проверка всех налогов. Тематический – более глубокая проверка уплаты отдельных налогов. По каждому налогу аудитор должен установить: правильность исчисления НБ, налоговых ставок, льгот, вычетов, распределение налогов по бюджетам, правильность исчисления и уплаты авансовых платежей, своевременность перечисления налогов в бюджет, правильное составление налоговых деклараций, правильность ведения БУ.

Источники информации: УП, БО, НО, налоговые регистры, первичные документы, регистры БУ.

3 этап оформление результатов аудита и представление их руководству организации. Аудитор готовит: отчет, заключение, иная форма, согласованная с руководством.

Если в процессе аудита бухгалтер не смог исправить ошибки, то аудитор должен написать письмо-уведомление на имя руководителя организации.

При подготовке рекомендаций и предложений клиентам по оптимизации н/о аудитор должен соблюдать принцип осторожности в своих суждениях и выводах. Любые рекомендации аудиторов должны соответствовать требованиям законодательства.

⇐ Предыдущая12345678910Следующая ⇒

Поделиться: