Архитектура Аудит Военная наука Иностранные языки Медицина Металлургия Метрология
Образование Политология Производство Психология Стандартизация Технологии


Аудит учредительных документов и формирования УК.



Знакомство с учредительными документами начинается, как пр., на стадии планирования проверки, когда аудиторы только еще знакомятся с организацией. Основная цель аудита учредительных документов – установить законность создания организации, правильность формирования ее УК, расчетов с учредителями.

При аудите используются следующие нормативные документы: ФЗ «Об ООО»; ФЗ «Об АО»; ГК РФ; НК РФ; ФЗ «О б/у», ПБУ и др. Кроме того, используются внутренние документы организации: свидетельство о регистрации и регистрации в органах статистики, налоговой инспекции, внебюджетных фондах, протоколы собраний, документы приватизации; документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, договор на банковское обслуживание, лицензии, бух. отчетность, учетные регистры, первичные документы.

К учредительным документам относится устав и учредительный договор. Устав имеют все коммерческие организации в обязательном порядке. Учредительный договор имеют все организации, состав учредителей которых более 1. Аудиторы обязательно знакомятся с оригиналами учредительных документов или их нотариально заверенными копиями. В законодательном порядке установлен минимальный рзмер УК:

для ООО – 100 МРОТ (10 000руб)

для ОАО – 1000 МРОТ (100 000руб)

для ЗАО – 100 МРОТ

Ознакомившись с учредительными документами, аудитор должен выписать из них в свои рабочие документы след. информацию: дату регистрации учредительных документов, зарегистрированный размер УК, состав учредителей, их доли, порядок внесения вкладов, сроки внесения, порядок использования чистой прибыли, порядок выплаты дивидендов (ежегодно, ежеквартально), виды деятельности организации, адрес места нахождения.

Важное значение имеет дата регистрации учредительных документов, т.к. это дата создания организации. Особое внимание на эту дату обращают аудиторы по вновь созданным организациям. По закону до момента создания организации должно быть внесено не менее 50 % УК на специальный накопительный счет в банке. Уже после регистрации и после открытия расчетного счета эта сумма со специального накопительного перейдет на расчетный счет.

Если у организации есть лицензируемые виды деятельности, то обязательно запрашиваются оригиналы лицензий и устанавливается срок их действия. В дальнейшем аудитор должен учитывать, что лицензируемые виды деятельности можно осуществлять только с даты получения лицензии. До этой даты деятельность считается незаконной.

Проверяя правильность формирования УК нужно учитывать требования ПБУ и Инструкции к плану счетов по сч.80. В соответствии с этими документами все записи по Кт сч.80 можно делать только на основании учредительных документов, зарегистрированных в установленном порядке. Проверка КУ начинается с сопоставления:

Размер УК = устав организации, зарегистрированный в установленном порядке = баланс (Ф.№1) по строке УК = сальдо по Кт сч.80

Проверяя Кт сч.80, аудитор обязательно должен обратить внимание на наличие аналитического учета к этому счету и в частности выяснить зафиксированный состав учредителей, их доли, размер взносов. Проверяя правильность формирования УК сопоставляют сальдо по сч.80 и сч.75.

Проверяя правильность внесения вкладов в УК надо учитывать, что ГК запрещает освобождать участников, учредителей и акционеров от обязанности внесения вкладов в УК, а также производить зачет взаимных требований. Т.о., ГК требует чтобы вклад учредителей был обязательно внесен реальными деньгами или имуществом, имеющим денежную оценку, поэтому аудитор обязан проверить реальность внесения вкладов и правильность их оценки. Проверяя реальность внесения вкладов аудиторы изучают первичные документы, подтверждающие совершение этих операций. К числу таких документов относятся: приходный ордер, выписка банка, акты пр-пер ОС, накладные грузовые таможенные декларации, счета на оплату, а также устав и протоколы собраний учредителей. Изучая эти документы, аудитор обращает внимание на то, чтобы в них было указано кто вносит вклад, в содержании операций обязательно должно быть указано что это взнос вклада в УК. Подобная формулировка очень важна и для правильности б/у и для налогообложения, т.к. имущество, передаваемое в качестве вклада освобождается у передающей стороны от НДС, а у принимающей от налога на прибыль. Однако, при неправильном оформлении документов данные льготы не применяются.

Сторона, передающая имущество в качестве вклада в УК на эту сумму НДС не начисляет, т.к. данная операция не является реализацией, а относится к финансовым вложениям. Однако, если передающая сторона приобретала это имущество вместе с НДС, который был принят ей к налоговому вычету, то эта организация обязана восстановить НДС с остаточной стоимости передаваемого имущества, поскольку оно начинает использоваться в необлагаемых операциях. Получатель имущества, восстановленный передающей стороной НДС, учитывает у себя на сч.19 в корреспонденции со сч.83 (Д19 К83). Восстанавливая НДС, передающая сторона сч-ф не выписывает, т.к. нет факта реализации. Сумма восстановленного НДС указывается в акте пр-пер передающей стороны. Принимающая сторона при правильном оформлении этих документов может взять в зачет, полученный на сч.19 НДС на основании акта пр-пер.

Аудиторы обязаны проверить правильность денежной оценки поступающих вкладов. В б/у имущество внесенное в качестве вклада в УК оценивается по согласованной стоимости, т.е. стоимость принятая учредителями. В н/у имущество, полученное в качестве вклада в УК оценивается по налоговой остаточной стоимости, причем эта остаточная стоимость должна быть подтверждена передающей стороной. Подтверждением служит соответствующий налоговый регистр. Если этот документ отсутствует, то налоговая остаточная стоимость у получателя будет равна нулю. с подобной проблемой сталкиваются также при получении имущества в качестве вклада от физических лиц.

Аудиторы проверяют правильность составленных бух.записей по внесению вкладов.

Аудит расчетов по НДФЛ

При аудите этого вопроса аудитором используются нормы гл.23 НК РФ. В соответствии этой статьей физические лица получающие доход являются налогоплательщиками, а организации производящие выплаты доходов являются налоговыми агентами. Налоговые агенты в соответствии с НК РФ обязаны:

исчислить налог;

удержать налог;

перечислить налог в бюджет.

Причем удержание НДФЛ можно производить только из средств выплачиваемых налогоплательщикам.

Расчет налоговой базы налоговые агенты обязаны вести по каждому налогоплательщику, и для этого предусмотрен специальный налоговый регистр «Карточка по учету доходов физических лиц». В этот регистр должны включаться все налогооблагаемые доходы.

Необлагаемые НДФЛ доходы в карточке не отражаются. Однако по выплатам в пользу физических лиц частично освобождаемым от уплаты НДФЛ (призы, подарки, материальная помощь до 4 тыс. руб. в год) информация о выплаченных доходах должна отражаться в карточке, т.к. после превышения установленного лимита указанные доходы становятся налогооблагаемыми.

Виды нарушений и ошибок, встречаемых при расчете НДФЛ.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются без заявления работника.

В ст. 218 п.3 сказано, что основанием для предоставления вычета является заявление работника и (или) иные оправдательные документы. К таким документам дающим право на вычет относятся:

Справки о составе семьи;

Справка об обучении на дневной форме;

Справка об инвалидности;

Копии свидетельств о рождении и т.д.

К выплатам по гражданско-правовым договорам стандартные вычеты не применяются.

Налоговые вычеты применяются к доходам облагаемым по ставке 9, 30, 35 %-ов.

В соответствии с гл.23 НК РФ все виды вычетов предусматриваются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %.

Ошибки при налогообложении нерезидентов.

Нерезидент это лицо прибывшее за границу более 183 дней в течении 12 месяцев предшествующих расчету.

Физические лица вносят налог в кассу со стоимости полученных подарков, товаров, услуг.

Обязанности налоговых агентов по взиманию налога установлено в ст. 226 п.4 НК РФ. Из этого следует, что налоговый агент должен удержать НДФЛ только при выплате денежных средств, если денежные средства не выплачены, то организация должна сообщить об этом в налоговые органы, чтобы они сами взыскали налог с налогоплательщика.

Налог начисляется в момент выплаты доходов физическим лицам

В соответствии со ст. 223 при оплате труда, НДФЛ начисляется в последующий день месяца за которым был начислен доход, т.е. действует правило, что НДФЛ начисляется одновременно со днем начисления заработной платы, независимо от времени выплаты заработной платы.

Ошибки в учете и налогообложении материальной помощи.

В бух. учете выплату материальной помощи как правило отражают следующей записью: Д 91.2 (84) К 50

Данная запись является методически не верной, т.к. более правильной является запись с отражением по счету 70, т.е.:

Д 91.2 (84) К 70

Выплаты материальной помощи проверяют тщательно, т.к. в пределах 4 тыс. руб. она не облагается налогом и не отражается в налоговой карточке, а свыше этой суммы за календарный год облагается НДФЛ по ставке 13%. Имеются случаи, когда материальная помощь не облагается НДФЛ независимо от суммы (выплаты в связи со смертью родственников, выплаты родственникам умершего и т.д.). В таком случае к заявлению на материальную помощь необходимо приложить копию свидетельства о смерти.

Удерживается НДФЛ с пособий в связи с несчастными случаями на производстве и т.д.

 


Поделиться:



Последнее изменение этой страницы: 2017-03-14; Просмотров: 428; Нарушение авторского права страницы


lektsia.com 2007 - 2024 год. Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав! (0.026 с.)
Главная | Случайная страница | Обратная связь